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會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展研究
會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展研究
在明確了“會(huì)計(jì)電算化”的目標(biāo)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改造以后建立的一個(gè)新的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)電算化工作應(yīng)該特別注意處理好四個(gè)關(guān)系。
2.1正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化與管理會(huì)計(jì)電算化的關(guān)系。
目前，我國會(huì)計(jì)電算化還處于會(huì)計(jì)核算電算化的水平，或者說，現(xiàn)在僅僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電算化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化還不是完整意義的會(huì)計(jì)電算化。因?yàn)�，企業(yè)會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本與管理會(huì)計(jì)兩大分支。所以，完整意義的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的全面電算化。我們不能因?yàn)槟壳肮芾頃?huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用還不普及或者有困難而停止不前。我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)推廣困難的原因盡管很多，但重要原因之一是其規(guī)范性和可操作性不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的分離。因此，管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難，只能有針對(duì)性地開發(fā)研究。但是，管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此，企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化，解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問題，這里應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)電算化不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化加管理會(huì)計(jì)電算化，而應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合后的電算化，這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。
2.2正確處理會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間的關(guān)系
企業(yè)管理信息系統(tǒng)是一個(gè)為企業(yè)管理決策服務(wù)的人、機(jī)系統(tǒng)。它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理獲取信息，控制企業(yè)的行為；利用已知的數(shù)據(jù)和模型對(duì)未來做出預(yù)測(cè)；從企業(yè)全局出發(fā)，對(duì)管理決策提供參考信息。企業(yè)管理信息系統(tǒng)按管理職能一般劃分為會(huì)計(jì)管理、人事管理、市場(chǎng)營銷、計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、庫存管理、技術(shù)管理等子系統(tǒng)。各子系統(tǒng)擔(dān)負(fù)著不同的任務(wù)，起著不同的作用。其中會(huì)計(jì)管理子系統(tǒng)(即電算化會(huì)計(jì)子系統(tǒng))是最重要的子系統(tǒng)，處于核心地位。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)管理子系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間存在如下關(guān)系：
2.2.1.電算化會(huì)計(jì)子系統(tǒng)是開發(fā)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)
因?yàn)闀?huì)計(jì)信息全面反映了企業(yè)銷、 供、產(chǎn)日常生產(chǎn)經(jīng)營流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，完整地反映了企業(yè)管理的全過程。沒有哪個(gè)子系統(tǒng)的管理信息像會(huì)計(jì)信息那樣自始至終貫穿于企業(yè)的管理活動(dòng)之中，幾乎與其他所有子系統(tǒng)都有數(shù)據(jù)聯(lián)系。因此，企業(yè)管理現(xiàn)代化一般都從會(huì)計(jì)電算化開始，在此基礎(chǔ)上再逐步擴(kuò)大功能，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理信息系統(tǒng)，
2.2.2 促使會(huì)計(jì)電算化向更高層次發(fā)展是建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)的
前提
我國會(huì)計(jì)電算化的當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展方向的引導(dǎo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型過渡；重視會(huì)計(jì)電算化軟件開發(fā)和二次開發(fā)；引導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化由單機(jī)向網(wǎng)絡(luò)化和客戶／服務(wù)器方向發(fā)展。只有這樣，企業(yè)管理信息系統(tǒng)才具備開發(fā)的良好基礎(chǔ)。
2.2.3. 企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標(biāo)和客觀生存環(huán)境。
脫離企業(yè)管理這個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)，會(huì)計(jì)電算化的研究就會(huì)迷失方向，無所適從。會(huì)計(jì)電算化的研究應(yīng)站在整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的立場(chǎng)上，從整個(gè)企業(yè)的角度發(fā)揮計(jì)算機(jī)在管理中的應(yīng)用，努力實(shí)現(xiàn)“管理一體化”。或者說，會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的目標(biāo)是一致的。會(huì)計(jì)電算化只有充分參與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的工作才有生命力。因?yàn)槠髽I(yè)管理信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)電算化提供研究課題，并不斷豐富會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容從而推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。正確處理好會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的共同目標(biāo)，要求我們把會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作為企業(yè)ＭＩＳ的一個(gè)子系統(tǒng)來開發(fā)，開發(fā)時(shí)又要充分考慮到它是企業(yè)ＭＩＳ的一個(gè)獨(dú)立的起核心作用的子系統(tǒng)。
2.3正確處理好會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)的關(guān)系
會(huì)計(jì)電算化是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)進(jìn)行了改造和革新后產(chǎn)生的，它將在企業(yè)現(xiàn)代化管理中扮演重要角色。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的誕生不僅給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來革新而且也給傳統(tǒng)審計(jì)帶來巨大沖擊。主要表現(xiàn)在：
2.3.1會(huì)計(jì)電算化后，傳統(tǒng)審計(jì)線索變化了而且計(jì)算過程也不直觀了
因?yàn)殡娝慊瘯?huì)計(jì)的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。財(cái)務(wù)處理過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)自動(dòng)完成，肉眼可見的審計(jì)線索大大減少，過去對(duì)證賬、賬賬核對(duì)的辦法現(xiàn)在不方便了，這無疑給審計(jì)工作者帶來了困難。
2.3.2會(huì)計(jì)電算化后，過去的內(nèi)部管理制度也不適用了
靠人為的分工來監(jiān)督很困難。因?yàn)殡娝慊到y(tǒng)除憑證輸入目前需要由人工完成外，其余處理全由計(jì)算機(jī)完成，人工干預(yù)越來越少，而且數(shù)據(jù)的輸入、存儲(chǔ)和修改都不留痕跡。所以，手工會(huì)計(jì)使用的內(nèi)部控制方法失去了作用。這一點(diǎn)是對(duì)審計(jì)人員提出的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。
2.3.3電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的故障也會(huì)給審計(jì)工作帶來困難
不可預(yù)計(jì)的環(huán)境災(zāi)害、硬件設(shè)備或軟件的失靈、人為無意的差錯(cuò)和有意的舞弊等都可能給系統(tǒng)造成無法估計(jì)的危害。因此，會(huì)計(jì)電算化能給企業(yè)帶來巨大效益的同時(shí)，也存在可能帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)，尤其是打擊計(jì)算機(jī)舞弊，我們?cè)俨荒苤胤赴l(fā)達(dá)國家過去先研究電算化會(huì)計(jì)再研究電算化審計(jì)而造成巨大損失的錯(cuò)誤。我們應(yīng)該在研究開發(fā)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的同時(shí)重視研究電算化審計(jì)的工作，使二者相互配合相互促進(jìn)。為此，當(dāng)前在研究電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，要注意研究現(xiàn)代審計(jì)的要求，使會(huì)計(jì)軟件盡可能滿足審計(jì)的要求，以減少系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)一般分為查詢審核、證實(shí)存在和系統(tǒng)分析三個(gè)階段。在查詢審核階段，電算化會(huì)計(jì)應(yīng)能為審計(jì)提供新的查詢線索。因此，電算化會(huì)計(jì)軟件應(yīng)提供關(guān)于“憑證－總賬－報(bào)表”三者之間的雙向查詢功能。在證實(shí)存在階段，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)提供多種會(huì)計(jì)核算方法處理過程供用戶和審計(jì)員選擇，并編寫一套審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道。系統(tǒng)分析階段是現(xiàn)代審計(jì)重要的過程。系統(tǒng)分析過程的重點(diǎn)是加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》 中將電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。一般控制是指對(duì)會(huì)計(jì)電算化過程的組織、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研制開發(fā)及應(yīng)用環(huán)境等方面進(jìn)行的控制。而應(yīng)用控制是為適應(yīng)各種會(huì)計(jì)處理的特殊要求而建立的能預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤、處理舞弊行為的控制措施。因此，應(yīng)用控制與會(huì)計(jì)軟件開發(fā)密切相關(guān)，應(yīng)特別引起重視。應(yīng)用控制一般分為初始化與維護(hù)控制、輸入控制、處理控制和輸出控制。
2.4會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必然趨勢(shì)。
其目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)(主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）的整合，對(duì)會(huì)計(jì)基本理論和方法、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)教育等多方面均進(jìn)行全面發(fā)展，進(jìn)而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代信息管理要求的開放的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。從 1978 年財(cái)政部撥款給長(zhǎng)春一汽進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化試點(diǎn)以來，會(huì)計(jì)電算化在中國已發(fā)展了20多年，從手工記賬到電器化，引發(fā)了一場(chǎng)會(huì)計(jì)技術(shù)革命，其積極作用不可小視。 隨著信息技術(shù)、通訊技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代信息管理發(fā)展的要求。主要表現(xiàn)在：
1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部的信息“孤島”．生產(chǎn)、采購、庫存、銷售、人力資源、財(cái)務(wù)等部門都有自己的管理子系統(tǒng)。但彼此孤立，沒有與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很好地銜接起來；
2．傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)外部的信息系統(tǒng)隔離，沒有成為社會(huì)系統(tǒng)的一部分，所有的商務(wù)交易還是要通過手工方式先開據(jù)紙張單據(jù)，然后再輸人電腦．這在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中越來越不適應(yīng)；
3．傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是人工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的模擬，沒有很好地利用計(jì)算機(jī)的特點(diǎn)，也沒有觸動(dòng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)則；
4．傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)滯后于現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的管理決策、預(yù)算、投資、生產(chǎn)決策會(huì)因信息不能充分及時(shí)地傳遞而使決策延誤;
5．傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是封閉的系統(tǒng)，缺乏信息共享機(jī)制，而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求會(huì)計(jì)信息高度透明和會(huì)計(jì)信息資源高度共享。
出于這些原因，在深圳舉行的“首屆會(huì)計(jì)信息化理論專家座談會(huì)”，理論界首次提出了“從會(huì)計(jì)電算化到會(huì)計(jì)信息化”的發(fā)展方向。會(huì)計(jì)電算化僅僅是以計(jì)算機(jī)技術(shù)取代了人的大部分勞動(dòng)。是手工會(huì)計(jì)下紙張、筆墨、算盤等落后的技術(shù)手段的簡(jiǎn)單替代，有人將其稱為“手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的仿真”或“仿真手工”。而會(huì)計(jì)信息化不僅考慮到信息技術(shù)本身的運(yùn)用，更多考慮的是信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，包括會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、質(zhì)量的變革。會(huì)計(jì)信息化也不再是會(huì)計(jì)技術(shù)手段的簡(jiǎn)單替代或電子計(jì)算機(jī)的延伸，而是由此引發(fā)的對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則（如會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則）的挑戰(zhàn)，以及對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的整合。從宏觀上說，會(huì)計(jì)信息化屬于企業(yè)信息化中經(jīng)營管理信息化和決策信息化的一個(gè)方面，它利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，通過對(duì)財(cái)務(wù)信息資源的深化開發(fā)和廣泛利用，服務(wù)于企業(yè)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。因此，在目前傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)正經(jīng)受著以國際互聯(lián)網(wǎng)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)的巨大沖擊，而現(xiàn)行的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又落后于現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的情況下，適時(shí)提出會(huì)計(jì)信息化，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行重構(gòu)與結(jié)合具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
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