涉稅刑事法律規(guī)定的存在問題經(jīng)濟(jì)論文

　　據(jù)《中華人民共和國刑法》、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》、《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定,結(jié)合工作實(shí)際,現(xiàn)就有關(guān)情況進(jìn)行說明。

　　一、 涉嫌犯罪稅違法案件的現(xiàn)狀

　　(一)偷稅現(xiàn)象比較普遍。目前,由于納稅人的法律意識(shí)不夠強(qiáng)、稅收法律制度還不夠完善等原因,納稅人偷稅的現(xiàn)象比較普遍。(具體數(shù)據(jù)請省局補(bǔ)充)

　　(二)偷稅案件移送標(biāo)準(zhǔn)過低,打擊面過大。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,凡定性為偷稅行為的案件,達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。目前偷稅罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)(偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅款10%以上且超過1萬元)為1992年9月所定,以現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來衡量,該標(biāo)準(zhǔn)過低。

　　(三)對達(dá)到現(xiàn)有移送標(biāo)準(zhǔn)的偷稅案件一律移送,在一定程度上將產(chǎn)生負(fù)面影響。在實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn)大量達(dá)到偷稅標(biāo)準(zhǔn)的案件,其大部分納稅人已于稅務(wù)檢查階段甚至是稅務(wù)檢查前的宣傳階段補(bǔ)繳了稅款,自覺消除國家稅收損失及其他不良影響,犯罪情節(jié)輕微,自我糾錯(cuò)態(tài)度良好。若將此類犯罪情節(jié)并不嚴(yán)重的偷稅案都移送司法機(jī)關(guān),將會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去一種長期以來行之有效的鼓勵(lì)、勸導(dǎo)偷稅人自覺交待問題、自覺糾錯(cuò)的手段,在一定程度上將產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　二、 涉稅刑事法律規(guī)定存在問題和修訂建議

　　(一)關(guān)于偷稅罪的問題

　　《中華人民共和國刑法》第二百零一條 偷稅罪

　　1、現(xiàn)有偷稅罪的起刑點(diǎn)過低,且未賦予各地方以一定的自由裁量權(quán),從而導(dǎo)致實(shí)質(zhì)上的不公平。建議對現(xiàn)有偷稅罪的起刑點(diǎn)進(jìn)行修改,提高偷稅案件移送標(biāo)準(zhǔn),并對認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)予以一定的幅度規(guī)定,以適應(yīng)各地具體的實(shí)際情況。如:偷稅數(shù)額超過5萬元不滿20萬元且占應(yīng)繳稅款20%以上等類似規(guī)定,并通過司法解釋賦予各地方根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行一定的自由裁量的權(quán)利。

　　2、現(xiàn)有偷稅罪的手段表述過于簡單,不利于具體操作。⑴現(xiàn)行規(guī)定中對隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等行為如何認(rèn)定未進(jìn)行具體規(guī)定,導(dǎo)致具體操作中此規(guī)定形同虛設(shè);⑵經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅,其中的“拒不申報(bào)”如何認(rèn)定,是否必須有抗拒行為才能認(rèn)定;⑶僅從字面上理解,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入達(dá)到一定條件就可以以偷稅罪論處是否將導(dǎo)致打擊面過寬。建議對上述問題進(jìn)行明確或相應(yīng)修改。

　　(二)關(guān)于逃避追繳欠稅罪的問題

　　《中華人民共和國刑法》第二百零二條 逃避追繳欠稅罪

　　本罪看似簡單,但在對納稅人采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的認(rèn)定上刑法并未明確規(guī)定,因此導(dǎo)致諸多問題。

　　1、對于納稅人在基本戶以外開設(shè)的賬戶是否可認(rèn)定其轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)?

　　2、對于納稅人利用公司資金購買房產(chǎn)、地產(chǎn)等歸他人所有是否可認(rèn)定其轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)?納稅人購買機(jī)動(dòng)車給股東或主要職員使用,能否認(rèn)定轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)?

　　3、從何時(shí)開始認(rèn)定納稅人的行為是逃避追繳欠稅罪?

　　建立對上述問題進(jìn)行明確。

　　(三)關(guān)于公司企業(yè)行為的涉稅案件的法律責(zé)任人的問題

　　《中華人民共和國刑法》第二百一十一條

　　目前我國稅法規(guī)定的有納稅義務(wù)的單位主要有5類:⑴國營企業(yè)⑵集體所有制企業(yè)⑶中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)和外國企業(yè)⑷私營企業(yè)、股份制企業(yè)⑸行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。由于企業(yè)的性質(zhì)不同需要承擔(dān)納稅義務(wù)的責(zé)任人也不盡相同。由此也產(chǎn)生許多問題。

　　1、 對國營企業(yè)法律責(zé)任人的認(rèn)定,是否由法人代表承擔(dān)責(zé)任?

　　2、 對股份制企業(yè)的法律責(zé)任人是否由股東一起承擔(dān)?

　　3、 私營企業(yè)不直接參與經(jīng)營的法人代表是否需要承擔(dān)法律責(zé)任?目前一些私營企業(yè)為逃避法律責(zé)任在注冊法人代表時(shí)不用真正參與經(jīng)營者登記而是隨便找一個(gè)人登記,這樣的情況其法人代表是否需要承擔(dān)法律責(zé)任?實(shí)際經(jīng)營者既不在單位擔(dān)任任何職務(wù)也沒有股份,是否可以作為直接責(zé)任人加以認(rèn)定?

　　4、 對企業(yè)管理者與實(shí)際獲益者的刑事責(zé)任的認(rèn)定。如股份制企業(yè)常常聘請有管理經(jīng)驗(yàn)的人來管理企業(yè),那最終就由誰來承擔(dān)責(zé)任?對其實(shí)際操作的會(huì)計(jì)人員是否也要承擔(dān)刑事責(zé)任?

　　建立對上述問題進(jìn)行明確。

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