談企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)活動(dòng)中的重要性日益顯現(xiàn)。如何完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高管理水平，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；措施

1 內(nèi)部控制的概念、發(fā)展及其作用
內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀(jì)工業(yè)革命以后，它是企業(yè)規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)和資本化的結(jié)果，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段性的產(chǎn)物。內(nèi)部控制的發(fā)展分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整體框架階段。
內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，它主要包括兩種:一是通過(guò)適度的職務(wù)分工，讓工廠主或主要技術(shù)人員能專(zhuān)心于關(guān)鍵工序，從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率;二是通過(guò)定期考核明確責(zé)任，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，以提高員工的積極性，防止舞弊和怠工等不利于企業(yè)發(fā)展的行為。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和可靠性;后者則主要關(guān)注提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)思想認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部，分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序等三個(gè)方面。90年代后，美國(guó)提出了內(nèi)部控制整體框架思想，逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來(lái)，認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程，其涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。
在我國(guó)，財(cái)政部從會(huì)計(jì)的角度將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性以及經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo);保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。
2 建立和完善內(nèi)部控制制度的原則
2.1合法合規(guī)性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，確保國(guó)家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。
2.2全面性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)及各個(gè)崗位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。
2.3崗位責(zé)任制原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同科室和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。
2.4適時(shí)性原則。內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已修訂，單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會(huì)引起制度的改變，單位應(yīng)根據(jù)這些變化，與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)制度進(jìn)行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。
3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視。多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)，只注意抓效益而違章違法。有的認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡(jiǎn)單的匯總，沒(méi)有制定必要的程序控制和配套必要的獎(jiǎng)罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè);有的不注重對(duì)企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，使得員工素質(zhì)不高，不適應(yīng)崗位的要求，使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。
3.2未形成完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度�，F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實(shí)際情況隨意設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也沒(méi)有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，而且制度沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的改變及時(shí)地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)防范控制，過(guò)多地偏重于補(bǔ)救為主的事后控制，也造成了內(nèi)部控制不及時(shí)。
3.3內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，缺乏權(quán)利制衡和約束機(jī)制。有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好地貫徹執(zhí)行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國(guó)上市公司大多數(shù)由國(guó)家或國(guó)有企業(yè)法人控股，股權(quán)過(guò)于集中，“一股獨(dú)大”，以國(guó)有投資主體為代表的內(nèi)部人控(股東和高層經(jīng)理)現(xiàn)象嚴(yán)重;許多公司的內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得在缺乏制約機(jī)制的情況下，內(nèi)部人凌駕于內(nèi)部控制制度之上，根本不依照制度辦事。另一方面，內(nèi)部控制的執(zhí)行人員(包括經(jīng)理)道德水平不高，責(zé)任感不強(qiáng)，在沒(méi)有相應(yīng)的考核機(jī)制下，基于自身利益的考慮，其自覺(jué)性和警惕性大大地削弱，不能?chē)?yán)格遵守內(nèi)部控制制度。
3.4我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了，也附屬于財(cái)會(huì)部門(mén)，僅履行會(huì)計(jì)監(jiān)督、復(fù)核職能，組織地位極低，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑。內(nèi)審質(zhì)量控制也不健全，一般僅僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，未對(duì)正確事項(xiàng)記錄，使得審計(jì)復(fù)核無(wú)從下手，加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高，審計(jì)方法的落后，也使

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