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淺論企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新
摘要:內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的前提和基礎(chǔ),首先闡述了健全完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性,分析了目前企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中存在的問(wèn)題,提出了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制機(jī)制;創(chuàng)新?
1健全完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性?
內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的前提和基礎(chǔ),完善的運(yùn)行機(jī)制是內(nèi)控制度有效運(yùn)行的措施和保障,同時(shí),內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制的建立與完善也是現(xiàn)代化大生產(chǎn)的內(nèi)在要求,因此建立完善的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制有其必要性。
從企業(yè)本身出發(fā),面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨白熱化的競(jìng)爭(zhēng),要想在市場(chǎng)中占有一席之地,作為企業(yè)的管理者,不僅僅要抓住每個(gè)能為企業(yè)帶來(lái)盈利的機(jī)會(huì)。同時(shí)更應(yīng)該做的就是要加強(qiáng)內(nèi)部控制,這樣才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,使企業(yè)各項(xiàng)資源得到充分利用,達(dá)到資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)狀態(tài),即實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。
2目前企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中存在的問(wèn)題
(1)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇降低了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的熱度。近幾年來(lái),企業(yè)數(shù)量不斷攀升,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降,企業(yè)盈利水平很低。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力使得商業(yè)企業(yè)忙于應(yīng)付突發(fā)事件、注重短期效益,而忽視了內(nèi)部控制,就是建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè),也普遍存在執(zhí)行性差、效果差等情況。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺位,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。目前企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中,最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn),但無(wú)論何種風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,以加強(qiáng)管理,另外企業(yè)管理制度中往往缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容,在進(jìn)行決策時(shí),往往根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),而缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,這使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為具有很大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(3)內(nèi)部監(jiān)督不力。內(nèi)部控制的執(zhí)行不力很大程度上是由于內(nèi)部監(jiān)督失位引起的,在我們調(diào)查中,有近60%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督缺乏是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行情況不理想的原因,在企業(yè)的日�；顒�(dòng)中,財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購(gòu)銷制度松弛,存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中,再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等,造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。這反映出目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視,內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式,內(nèi)部審計(jì)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用,整個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(4)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計(jì)的難度加大。不僅僅是內(nèi)部控制、就是企業(yè)的其他活動(dòng)也都需要一個(gè)良好的信息化平臺(tái),實(shí)現(xiàn)各種信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地采集、錄入、分析、傳輸和應(yīng)用。據(jù)相關(guān)部門的調(diào)查,重視信息化建設(shè)的企業(yè)僅為國(guó)內(nèi)企業(yè)總數(shù)的40%。如果要對(duì)公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行審核,則必須考慮以下事項(xiàng):是否使公司機(jī)密內(nèi)部資料暴露和泄密,傷害公司的競(jìng)爭(zhēng)能力,使公司蒙受不必要的損失;對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審核,審核人員不僅要精通會(huì)計(jì)知識(shí)還需要對(duì)所要審核會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力,為此進(jìn)行的培訓(xùn)大幅增加了審核所需的時(shí)間和成本。
(5)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的制約。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善,導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”。首先董事會(huì)定位不明,缺乏分工�，F(xiàn)階段我國(guó)多數(shù)公司的董事會(huì)既未能將自己看作是所有者的“守護(hù)神”,也沒(méi)有履行好對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督職能。這種權(quán)責(zé)不分的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部控制如同空中樓閣,形同虛設(shè),因此公司治理結(jié)構(gòu)的完善,對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施有著決定性的作用。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制變化迅速,企業(yè)發(fā)展日新月異,內(nèi)部控制的大潮風(fēng)起云涌。如何解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,制定有中國(guó)特色、有行業(yè)特色、有各企業(yè)特色的內(nèi)部控制將是一個(gè)長(zhǎng)久的課題。
3企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)新
(1)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的國(guó)際趨同。
企業(yè)內(nèi)部控制中要有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)哲學(xué)文化,建立整體風(fēng)險(xiǎn)觀和風(fēng)險(xiǎn)組合觀,確立風(fēng)險(xiǎn)型內(nèi)部控制理念。管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和企業(yè)文化是成功執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)建立全過(guò)程、全方位、立體的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境需要的內(nèi)部控制模式。該模式將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個(gè)層面、各項(xiàng)活動(dòng)。一流的企業(yè)管理要有高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)支持。當(dāng)前要大力推動(dòng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的應(yīng)用,幫助企業(yè)設(shè)立好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
(2)大力推行內(nèi)部控制的全面自我評(píng)估制度。
進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,其內(nèi)部控制的機(jī)制也將受到影響。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)因素,而須以環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手。企業(yè)管理者運(yùn)用一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析,判斷企業(yè)所受的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。董事會(huì)和管理人員充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn),減少損失。
(3)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。
當(dāng)前,我國(guó)要求上市公司在招股說(shuō)明書上說(shuō)明企業(yè)是否建立了完善的內(nèi)部制度。未要求披露公司內(nèi)部控制的詳細(xì)信息或在年報(bào)中對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。各國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范都要求,公司董事至少每年對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性進(jìn)行一次審查,向股東報(bào)告內(nèi)部控制的有效性并在年報(bào)中發(fā)布內(nèi)部控制聲明�？梢�,我國(guó)在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告方面與國(guó)外還存在著差距。因此,我們要建立一套適合我國(guó)企業(yè)情況的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告體系:企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估整體評(píng)價(jià)、企業(yè)控制活動(dòng)整體評(píng)價(jià)、企業(yè)信息與溝通整體評(píng)價(jià)和企業(yè)監(jiān)控整體評(píng)價(jià);要明確評(píng)價(jià)與報(bào)告的責(zé)任主體、內(nèi)容與方式,以加強(qiáng)信息的溝通。
(4)在人員配置上,由單一型的審計(jì)人員向復(fù)合型的審計(jì)人員轉(zhuǎn)變。
內(nèi)部審計(jì)人員必須是一種素質(zhì)全面的復(fù)合型人才以勝任其“智囊”地位、履行其“治理”職能。復(fù)合型人才強(qiáng)調(diào)的是一種綜合的職業(yè)勝任能力,并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。IIA(1999)頒布的內(nèi)部審計(jì)人員能力框架(CFIA)強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)具備認(rèn)知和行為兩大能力。其中,認(rèn)知能力包括技術(shù)技能、分析/設(shè)計(jì)技能、鑒別技能;行為能力包括個(gè)人技能、人際關(guān)系技能、組織技能。CFIA針對(duì)每一項(xiàng)技能進(jìn)行詳細(xì)的解釋,包括多項(xiàng)細(xì)化條款,最多的一項(xiàng)“綜合判斷的鑒賞技能”包含了46條解釋條款,而最少的一項(xiàng)“技術(shù)技能”也包括15條細(xì)化內(nèi)容。由于我國(guó)目前尚未制定內(nèi)審人員的任職要求,加上大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重視不夠,因此配置的內(nèi)審人員成分單一,大部分內(nèi)審人員來(lái)自會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè),知識(shí)匱乏、審計(jì)技能單一,素質(zhì)普遍較低,不具備內(nèi)審人員所要求的專業(yè)勝任能力。因此,可以通過(guò)審計(jì)人員來(lái)源的多元化、實(shí)行彈性人員編制和使用“客座審計(jì)師”來(lái)優(yōu)化審計(jì)人員的配置。
(5)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè),建立健全的會(huì)計(jì)檔案管理制度,搭建內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制的技術(shù)平臺(tái)。會(huì)計(jì)信息化可以有效地保障內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的正常運(yùn)行,壓縮會(huì)計(jì)尋租空間,減少監(jiān)督成本。通過(guò)會(huì)計(jì)信息化建
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