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關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究及原因分析
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；公司治理
論文摘要：內(nèi)部控制作為由者為達成目標而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理是密不可分的。目前我國公司治理結(jié)構(gòu)存在很多缺陷，本文試圖通過研究我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況及其出現(xiàn)的問題，來分析產(chǎn)生這些問題的原因。
1 內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全與完整，確保數(shù)據(jù)記錄的真實與正確，提高效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。內(nèi)部控制是一個不斷完善和發(fā)展的過程，是一個集體控制的活動，內(nèi)部控制作為一種管理活動，它的完善程度是與執(zhí)行相對應(yīng)的，所以建立在成本基礎(chǔ)上的滿意程度也不可能達到絕對完善的目標。
2 我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題
我國企業(yè)在經(jīng)過多年經(jīng)營體制改革之后，依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監(jiān)管制度、工作流程和內(nèi)控體系。雖然取得了不小的成績，但是我國企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度、企業(yè)管理理念和管理程序系統(tǒng)，在企業(yè)管理中仍然存在內(nèi)部控制的缺陷，表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東擁有絕對控制權(quán)，小股東的合法權(quán)益缺乏有效的保護機制，股東大會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
第二，董事會功能缺失，監(jiān)事會監(jiān)督不力，功能有限。
第三，缺乏激勵措施，沒有動力建立內(nèi)部控制。
第四，控制不完善，沒有制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準。
3 我國企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因分析
第一，內(nèi)部控制目標過于簡單。內(nèi)部控制的根本在于內(nèi)部控制目標的定位。經(jīng)營者往往只從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標。
我們應(yīng)本著前瞻性原則及務(wù)實原則，不僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標定位，同時還需要考慮中國國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實，從企業(yè)系統(tǒng)整體以及公司治理角度出發(fā)，明確內(nèi)部控制目標不僅應(yīng)包括會計信息的準確真實完整和有效保護，企業(yè)的經(jīng)營效率、報告的可靠性、法規(guī)的遵循陛，還應(yīng)該包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標等內(nèi)容。
第二，企業(yè)建設(shè)缺乏內(nèi)部控制文化的支持。是員工依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合，是培養(yǎng)所有員工誠信和忠于職守的一種制度約束，企業(yè)文化對內(nèi)部控制產(chǎn)生潛在而深遠的影響。良好的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。然而，僅有企業(yè)文化，而忽視內(nèi)部控制文化的建設(shè)，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮也會受到影響。內(nèi)部控制是全員參與實施控制過程的活動，如果缺乏全體員工認同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，從而導(dǎo)致員工缺乏有效地溝通，信息難以共享，這樣便使內(nèi)部控制的執(zhí)行顯得非常困難。
第三，企業(yè)風(fēng)險意識不強，缺乏完善的風(fēng)險評估機制。在計劃時代，國家計劃規(guī)避了風(fēng)險，而市場經(jīng)濟風(fēng)險是處處存在的，如今許多企業(yè)仍然是計劃經(jīng)濟決策方式，對市場風(fēng)險沒有充分認識，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，只憑借者的感覺盲目地進行決策，最終會使企業(yè)滅亡。
第四，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然我國一直在進行國有企業(yè)的改革，但是目前大部分國有企業(yè)仍未形成“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然原有的權(quán)力正逐漸減弱，企業(yè)獨立的法人治理權(quán)得以落實，但離真正的法人治理結(jié)構(gòu)還有一定距離，相應(yīng)的監(jiān)督制約機制還未真正形成。
第五，制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性被明顯弱化。從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來看，大多數(shù)國有企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至嚴格逐級逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點。因此，從完備性來講，已將內(nèi)部控制從文字上和形式上做到了，但對內(nèi)部控制是否有效地執(zhí)行卻存在明顯的漏洞。如無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴，使單位內(nèi)部控制制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。另外，內(nèi)部控制沒有上升到公司治理層次，這樣就無法防止內(nèi)部人控制對所有者利益的侵蝕。
第六，監(jiān)督機制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化。首先，由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是以等級制進行管理，這就造成傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制只是自上而下的，一種單向的監(jiān)督機制。監(jiān)督被作為上級對下級的激勵約束機制。當(dāng)下級遵守規(guī)定且表現(xiàn)良好時，將受到上級的獎勵；反之，當(dāng)下級違反控制的規(guī)定時，將會遭到上級的懲罰。
第七，公司治理不完善，信息透明度低。我國的公司治理是建立在以股東大會、董事會、監(jiān)事會為楊的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制的有效運行，提高信息的透明度。但是在實際的工作中，監(jiān)事會、董事會的功能被嚴重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制，主要體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會弱化和監(jiān)事會功能不足等方面，從而導(dǎo)致信息透明度不高。
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