淺談工業(yè)企業(yè)成本管理

　　工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要性

　　現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)要生存、求發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變觀念，將國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)、方法與在我國行之有效地推廣成本管理的方法相結(jié)合，樹立成本效益觀念，擴(kuò)大成本管理范疇，由單純對制造成本的管理向前擴(kuò)展到對設(shè)計(jì)成本、工藝選擇成本的管理，向后擴(kuò)展到對市場成本的管理。成本管理對我國工業(yè)企業(yè)是否能在同世界大企業(yè)的競爭中立于不敗之地、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化、振興民族經(jīng)濟(jì)意義重大。

　�。ㄒ唬┏杀竟芾硎沁m應(yīng)我國工業(yè)企業(yè)國際化、專業(yè)化發(fā)展的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和完善，中國成功加入WTO使工業(yè)企業(yè)國際化、專業(yè)化趨勢日益加快，全球性競爭愈演愈烈。在這種環(huán)境下，企業(yè)要做大做強(qiáng)，必須在資本市場上籌集資金，在商品市場中謀求合作，由此使現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)成分日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)利益日趨多元化，股東權(quán)益不可侵犯已成為市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的共識。企業(yè)經(jīng)營管理工作必須更加注重約束自身行為，規(guī)范各項(xiàng)成本支出，在重大決策上提高科學(xué)性、減少盲目性，獲得低成本優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展。

　�。ǘ�）成本管理是工業(yè)企業(yè)利潤的“守護(hù)神”。利潤=收入-成本費(fèi)用，成本管理是工業(yè)企業(yè)獲取利潤的保證。工業(yè)企業(yè)如果忽視成本管理，再優(yōu)良的市場收益，也會由于過渡的浪費(fèi)而抵消。同時(shí)，成本管理也是工業(yè)企業(yè)挖潛的主要措施。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)增加利潤的途徑有三種：一是提高售價(jià)；二是降低成本；三是另上新產(chǎn)品。提高售價(jià)受市場供求限制，買方不接受就無法實(shí)現(xiàn)。另上新產(chǎn)品是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，既要考查，又要籌資，投產(chǎn)后還不一定盈利，從當(dāng)前看，上新項(xiàng)目失敗的多、成功的少。一旦失敗，不僅不能帶來新效益，而且還會帶來新包袱，影響原有效益。而降低成本則完全不同：首先，主動權(quán)在企業(yè)自已手中，企業(yè)挖潛改造、生產(chǎn)經(jīng)營都可以利用原有的資金、人才、技術(shù)等方面的優(yōu)勢，投資少、見效快，比新上項(xiàng)目的成功率要大得多，在上三種途徑中可行性最高。

　�。ㄈ�）成本管理是降低工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格，獲取競爭優(yōu)勢的主要因素。成本是工業(yè)企業(yè)定價(jià)的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)中價(jià)格是競爭的一個(gè)重要方面，在質(zhì)量、性能相同的情況下，誰的產(chǎn)品價(jià)格低，誰就能取勝。但價(jià)格的高低主要取決于成本，如果成本高而定價(jià)低勢必導(dǎo)致虧損。因此，工業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)成本管理，降低成本，從而降低售價(jià)，贏得低成本競爭優(yōu)勢。

　　工業(yè)企業(yè)成本管理中存在的問題

　�。ㄒ唬┏杀竟芾碛^念落后。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目標(biāo)被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的唯一手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下滑。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達(dá)的今天，工業(yè)企業(yè)單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢是不可能的。如某服裝公司為降低成本，取消質(zhì)檢員崗位，改由車間組長兼管，結(jié)果雖然每年減少了人工成本43200元，但每年卻增加了返修成本及廢品損失56000元�？梢姡�這種成本管理方式是一種消極的而非積極的成本管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本，而應(yīng)是對資源配置的優(yōu)化和對資本產(chǎn)出高效率的管理。工業(yè)企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品在市場上取得的效益。

　�。ǘ�）成本管理范疇過窄。受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，工業(yè)企業(yè)在成本管理中往往只注重制造成本管理，忽視了對設(shè)計(jì)成本、市場成本等的管理，這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在的工業(yè)企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，只考察產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。如某服裝生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)開發(fā)一種時(shí)尚襯衣，采用金鈕扣，襯衣的制造成本為550元/件，其中金鈕扣的成本為410元，售價(jià)880元/件，由于價(jià)格昂貴，市場反映冷淡，造成該種襯衣大量積壓。究其原因，主要是由于沒有準(zhǔn)確地把握產(chǎn)品功能的市場需求：市場對襯衣的功能要求主要是款式、布質(zhì)、有益健康，而并非昂貴的鈕扣。由此可見，設(shè)計(jì)成本控制對企業(yè)而言也非常重要。工業(yè)企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本。

　�。ㄈ�）缺少管理會計(jì)核算。目前我國的工業(yè)企業(yè)大都不重視管理會計(jì)核算，許多企業(yè)都沒有設(shè)立專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)，不能提供有關(guān)單位邊際成本、邊際貢獻(xiàn)等對企業(yè)決策有重要作用的數(shù)據(jù)。單位變動成本是決定企業(yè)最低銷售價(jià)格的指標(biāo)，只要定價(jià)大于單位變動成本，就可能給企業(yè)帶來利潤。如某服裝企業(yè)接到電訊集團(tuán)5萬件襯衣的定單，單價(jià)為45元/件，該企業(yè)此款襯衣的出廠價(jià)為60元/件，如果該企業(yè)銷售部沒有接受此訂單會遭受損失：因?yàn)榻?jīng)測算，此款襯衣原、輔材料30元/件，人工成本5元/件，其他變動費(fèi)用6元/件，變動成本合計(jì)41元/件，單位貢獻(xiàn)邊際為4元，這筆訂單共能為企業(yè)帶來20萬元（4元/件×50000件）的毛利。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中還必須進(jìn)行管理會計(jì)核算。

　�。ㄋ模┤狈ΜF(xiàn)代化管理手段。計(jì)算機(jī)的運(yùn)用給現(xiàn)代成本管理提供了方便。計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快，并且具有儲存功能，且對信息的處理、分析能力強(qiáng)。但目前有些工業(yè)企業(yè)的管理者還沒有意識到這些變化，在日常成本管理中仍然使用傳統(tǒng)的手工方法。這些方法只能進(jìn)行簡單的核算，對一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的核算無能為力，且速度很慢，難以適應(yīng)現(xiàn)代化成本管理的要求。有的工業(yè)企業(yè)雖然實(shí)行了會計(jì)電算化，但仍然停留在模仿替代手工核算階段，只是手工記賬的電子版，沒有能夠真正運(yùn)用現(xiàn)代手段，對成本的歸集和分配進(jìn)行精確核算、綜合分析。

　　三、強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)成本管理的措施和方法

　　（一）樹立成本效益觀念。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)的成本管理也應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系，以一種新的認(rèn)識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)從成本效益原則來出發(fā)，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。這種“盡可能少的成本付出”不僅僅是節(jié)省或減少成本支出，而是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、老產(chǎn)品的改進(jìn)及產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程�，F(xiàn)代企業(yè)不能陷入單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態(tài)，不能將成本管理簡單地等同于降低成本。企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場上實(shí)現(xiàn)的效益。在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，增加成本支出的絕對額，會相應(yīng)地減少企業(yè)的收益，然而在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對額，反而會相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。如某種產(chǎn)品的銷售成本為70元/件、售價(jià)100元/件、可銷售2000件，那么銷售毛利潤為60000元[（100-70）×2000]；當(dāng)產(chǎn)品銷售成本為80元/件、售價(jià)100元/件、可銷售4000件時(shí)，那么銷售毛利潤為80000元[（100-80）×4000]。因此應(yīng)該以成本效益觀念看待成本及其控制問題，從成本與效益的對比中尋求成本最小化，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性。只要成本與收入配比，企業(yè)實(shí)際利潤增加，成本絕對數(shù)的增加是可以認(rèn)同的。

　�。ǘ�）設(shè)立專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)。管理會計(jì)是指以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能的一個(gè)會計(jì)分支。管理會計(jì)是會計(jì)與管理的融合�，F(xiàn)代企業(yè)要想在瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)條件下求生存、求發(fā)展，必須要有一整套科學(xué)處理財(cái)務(wù)信息，提供市場預(yù)測、成本控制、責(zé)任考評等數(shù)據(jù)的工具，而管理會計(jì)就是這樣一種工具。我國管理會計(jì)工作尚處于起步階段，大部分企業(yè)沒有專設(shè)管理會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，勢必妨礙管理工作的順利開展，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在我國大中型企業(yè)中設(shè)立專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)是非常必要的。

　�。ㄈ�）擴(kuò)展成本管理的范疇。把工業(yè)企業(yè)的目標(biāo)成本按全面的、全過程的管理原則可分解為設(shè)計(jì)成本、工藝選擇成本、物資進(jìn)貨成本、制造成本、管理成本、資金使用成本、質(zhì)量成本、市場成本。（1）加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝選擇環(huán)節(jié)的成本管理。首先是發(fā)揮產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員在成本控制中的主導(dǎo)作用。產(chǎn)品設(shè)計(jì)的工程技術(shù)人員是產(chǎn)品制造成本的控制主體，其必須除全面掌握所設(shè)計(jì)產(chǎn)品的功能及性能外，還應(yīng)通過各種渠道收集對所設(shè)計(jì)產(chǎn)品功能的市場需求信息，準(zhǔn)確把握產(chǎn)品功能的市場需求，減少產(chǎn)品設(shè)計(jì)功能過剩；另外應(yīng)通過物資采購人員或材料價(jià)格信息庫及新材料、新工藝信息庫對所設(shè)計(jì)產(chǎn)品可采用的材料范圍及價(jià)格進(jìn)行了解和查詢，在保證產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求的情況下采用性好價(jià)廉的先進(jìn)材料；除抓好以上兩項(xiàng)工作以外，還應(yīng)經(jīng)常與負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)成本估算的管理會計(jì)人員取得聯(lián)系，了解產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本水平，根據(jù)管理會計(jì)人員的建議對產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整。此階段的成本控制需要設(shè)計(jì)人員在產(chǎn)品研制、開發(fā)過程中牢牢樹立經(jīng)濟(jì)、成本意識，發(fā)揮聰明才智，在保證市場競爭優(yōu)勢條件下，將產(chǎn)品成本控制在最低水平。其次，要充分發(fā)揮管理會計(jì)人員預(yù)測、決策的作用。管理會計(jì)人員作為產(chǎn)品研制、開發(fā)階段成本決策的參考者，要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝制定的同時(shí)進(jìn)行產(chǎn)品成本估算，采用現(xiàn)代分析方法，對產(chǎn)品成本與市場價(jià)格信息，產(chǎn)品成本與市場競爭能力，產(chǎn)品成本與企業(yè)的長期、短期效益進(jìn)行分析，提供產(chǎn)品研制的可行性報(bào)告，還要編制產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用預(yù)算，對產(chǎn)品開發(fā)過程中發(fā)生的成本進(jìn)行控制。盡管管理會計(jì)人員不是設(shè)計(jì)成本的決策者，但應(yīng)掌握產(chǎn)品研制、開發(fā)的有關(guān)知識，努力積累經(jīng)驗(yàn)，廣泛搜集、整理有關(guān)信息、資料，熟練掌握管理會計(jì)理論，靈活運(yùn)用不同的成本性態(tài)分析方法，作出正確的財(cái)務(wù)評價(jià)，為設(shè)計(jì)成本決策者提供最優(yōu)的建議方案。（2）加強(qiáng)物資進(jìn)貨成本管理。工業(yè)企業(yè)原材料占總成本的比重較大，一般超過50%以上，因此控制原材料的價(jià)格對成本的影響至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)采用各種有效的方法降低物資采購成本，主要包括對重要材料實(shí)行公開招標(biāo)，既能減少腐bai現(xiàn)象，又能降低成本；對采購量大的物資盡可能地采用經(jīng)濟(jì)批量，使訂貨成本和保管費(fèi)用達(dá)到最小金額；及時(shí)了解市場行情，進(jìn)行詢價(jià)、比價(jià)，在保證質(zhì)量的前提下采購物美價(jià)廉的材料，減少采購環(huán)節(jié)，凈化采購渠道；建立入庫材料驗(yàn)收制度，對不合格材料拒絕入庫，減少原材料損失。（3）加強(qiáng)市場成本管理。市場成本管理應(yīng)針對產(chǎn)品生命周期的不同采用不同的策略：在產(chǎn)品介紹期，由于顧客對產(chǎn)品的功能、特點(diǎn)還不了解，為打開市場，企業(yè)必須投入充足的廣告宣傳費(fèi)用，這一階段廣告、人員推銷、營業(yè)推廣等促銷手段的成本效益最高；而在成長期和成熟期，各項(xiàng)促銷手段的成本效益減弱，應(yīng)減少廣告宣傳費(fèi)用；而在衰退期，由于各項(xiàng)促銷手段的成本效益最低，企業(yè)應(yīng)把促銷規(guī)模降至最低限度。另外，對市場成本的控制應(yīng)堅(jiān)持因地制宜，務(wù)實(shí)效益的原則，厲行節(jié)約，減少不必要的浪費(fèi)。

　�。ㄋ模┙�立以計(jì)算機(jī)為中心的信息處理及自動化系統(tǒng)。如果說工業(yè)社會的規(guī)模經(jīng)濟(jì)是降低產(chǎn)品成本的主要途徑，那么在信息時(shí)代，降低產(chǎn)品成本的主要途徑則是通過以計(jì)算機(jī)為中心的信息管理系統(tǒng)有效地管理信息。建立以計(jì)算機(jī)為中心的信息處理系統(tǒng)，不僅能提高成本信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、全面性，且能通過生產(chǎn)的自動化來降低人工成本。由于及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地掌握了市場的變化，企業(yè)能及時(shí)停止過時(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)，減少無形損失；并及時(shí)開發(fā)適銷對路的產(chǎn)品，搶占市場份額，在激烈的市場競爭中做大做強(qiáng)，立于不敗之地。

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