探析預(yù)算管理下的內(nèi)部會計控制

時間：2024-10-19 20:44:25 管理畢業(yè)論文我要投稿

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　　[摘要]要在實際工作中貫徹執(zhí)行預(yù)算管理，必須加強內(nèi)部會計控制。這要求建立統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制制度，建立一種具備分工控制、授權(quán)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制和電子技術(shù)控制的全方位、多層次的多重會計控制防線。在會計實務(wù)中，要加強資金資產(chǎn)控制、購銷業(yè)務(wù)控制和會計記錄控制。 [關(guān)鍵詞] 預(yù)算管理；內(nèi)部會計控制；制度；方式

探析預(yù)算管理下的內(nèi)部會計控制

　　預(yù)算管理是單位為實現(xiàn)既定目標(biāo)，通過編制經(jīng)營活動、投資活動、現(xiàn)金流量等預(yù)算，并以單位內(nèi)部控制保證決策的貫徹執(zhí)行，是單位內(nèi)部控制的一個重要方面．而內(nèi)部會計控制又是內(nèi)部控制的重要組成部分。加強內(nèi)部會計控制，才能在實際工作中貫徹執(zhí)行預(yù)算管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟效益。

　　一、建立統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制制度

　　內(nèi)部會計控制是指單位為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)建立內(nèi)部控制是企業(yè)加強管理的重要措施，其目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。當(dāng)前我國會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，社會各界對此極為關(guān)注，因此，我們應(yīng)建立和完善統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制制度。

　　(一)建立約束管理者的制衡機制

　　強化單位內(nèi)控，關(guān)鍵在于單位管理者制度是否與單位控制制度統(tǒng)一起來。

　　(二)建立以“防”為主的控制體系

　　對單位有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　(三)建立以“堵”為主的監(jiān)控防線

　　單位的各個崗位，各個環(huán)節(jié)、各項業(yè)務(wù)除會計部門常規(guī)性的會計核算外，還必須進行日常性和周期性的檢查，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問題。

　　(四)建立以“查”為主的治理機制

　　以現(xiàn)有的單位核算中心為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部審計委員會。

　　(五)加強資金管理，以嚴理財

　　高度重視和切實加強單位資金管理工作，建立和完善單位內(nèi)部結(jié)算中心及財務(wù)管理制度。

　　二、內(nèi)部會計控制的基本方式

　　內(nèi)部會計控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會計控制防線，主要包括：

　　(一)分工控制

　　單位應(yīng)合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機制。主要包括以下幾方面：會計與出納分離；授權(quán)進行與執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與審核某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與記錄某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管與記錄某項財產(chǎn)的職務(wù)分離。

　　(二)授權(quán)控制

　　單位內(nèi)部部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，就不能接觸這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。既規(guī)定了各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也明確了他們應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用權(quán)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當(dāng)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)范圍時，所給予的處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限。

　　(三)會計系統(tǒng)控制

　　要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專人復(fù)核后，經(jīng)過規(guī)范的憑證傳遞程序，登記明細分類賬和總賬。定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

　　(四)預(yù)算控制

　　預(yù)算控制要求單位對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算或用款計劃，井通過一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進行控制。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)對預(yù)算進行調(diào)整，使其更加切合實際；應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，嚴格控制無預(yù)算的支出。

　　(五)財產(chǎn)保全控制

　　指為了確保單位財產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資，授權(quán)專人進行保管，建立定期清點制度，保證財產(chǎn)物資賬實相符。

　　(六)風(fēng)險控制

　　單位必須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制，使財務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。

　　(七)內(nèi)部報告控制

　　要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供經(jīng)濟活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時間性和針對性。

　　(八)電子技術(shù)控制

　　運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；但同時也要加強電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)等安全方面的控制。

　　三、內(nèi)部會計控制的實務(wù)要點

　　(一)貨幣資金控制

　　1．一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”進行控制，有條件的使用收銀機，收據(jù)由交款員、出納員、負責(zé)人共同簽章，存根妥善保管。

　　2．每天收入的款項，應(yīng)全部存入銀行，“送款單”要及時交會計人員審核，并據(jù)以記賬。

　　3．郵寄收款采用“郵寄收款清單”來控制，先由收發(fā)人員登記收受日期、匯款單位和個人名稱、地址、款項數(shù)額，并隨時送交出納員簽收。

　　4．支出款項除零星小額外，一般都應(yīng)用銀行支票支付。嚴禁簽發(fā)無記名、空白支票。簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責(zé)任人分別保管，不得由出納員一人包辦。

　　5．一切款項支付，應(yīng)采取“付款單”控制。“付款單”除應(yīng)附有原始收據(jù)或發(fā)票外，還必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)辦人員在憑單上簽名蓋章。

　　6．支付工資須編制工資表，經(jīng)負責(zé)人審核后，方可支付。發(fā)放時，應(yīng)由領(lǐng)款人簽章．工資標(biāo)準(zhǔn)若有變動，須有勞資部門文件；工時、產(chǎn)量記錄一定要有班組、車間負責(zé)人的審簽。

　　7．日常零星開支可實行備用金制度進行控制，并要求經(jīng)營人員定期列具清單，進行報銷。

　　8．出納員的工作要與登記分類賬的工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細賬，以防挪用、侵占公款。

　　9．設(shè)置專人或由總賬會計按月根據(jù)銀行對賬單與有關(guān)賬簿進行核對，編制調(diào)節(jié)表，不要由出納員擔(dān)任此項工作。

　　(二)采購業(yè)務(wù)控制

　　1．采購業(yè)務(wù)應(yīng)由采購部門負責(zé)。主要通過各部門填制“請購單”進行控制，會計部門首先依據(jù)“請購單”核對庫存和預(yù)算，無誤后籌資付款，以控制盲目采購。

　　2太宗定貨應(yīng)采用“定貨單”方式控制。采購人員經(jīng)過貨比三家后，將購貨名稱、價格，數(shù)量及其他條件填入“定貨單”上，一份送供應(yīng)單位按時送貨，一份留存?zhèn)洳�。如有巨額貨物購進時，應(yīng)以公開招標(biāo)方式辦理。

　　3．向個體工商戶或農(nóng)民采購物品，采用“雙發(fā)票”控制。除交易市場統(tǒng)一開據(jù)發(fā)票外，應(yīng)附有詳盡說明的個人收款收據(jù)，以防虛假。

　　4．采購貨物送到時，應(yīng)由保管部門驗收，并填制“入庫單”，由驗收人及負責(zé)人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門。

　　5．采購部門根據(jù)定貨單，入庫單和供應(yīng)單位的發(fā)票，相互核對無誤后，送交會計部門，出納、會計據(jù)以付款登記。

　　6．領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫單”。財會部門應(yīng)隨時核算賬面余額與實存量是否相符，以杜絕監(jiān)守自盜。

　　(三)銷售業(yè)務(wù)控制

　　1．一般單位應(yīng)設(shè)專業(yè)銷售機構(gòu)負責(zé)銷售業(yè)務(wù)，主要通過“定貨單”進行銷售控制。

　　2．所有銷貨，均應(yīng)采用統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票由會計部門統(tǒng)一管理，并采用定期復(fù)核制度，以杜絕大頭小尾或銷售不給發(fā)票的弊端。

　　3．現(xiàn)銷交易，應(yīng)由營業(yè)員、出納員和會計人員三者通過“收銀票”控制，各司其職，互相牽制。

　　4．經(jīng)手銷貨人員，不得參與銷貨明細賬和應(yīng)收賬款明細賬的登記工作，以防私收賬款，挪用現(xiàn)金或捏造客戶，虛增資產(chǎn)。

　　5．賒銷業(yè)務(wù)、銷售折讓和折扣以及壞賬處理，須經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)的書面核準(zhǔn)，方可辦理，以防經(jīng)辦或收款人員私情減讓或隱瞞貨款弊端的發(fā)生。

　　(四)資產(chǎn)的會計控制

　　各項資產(chǎn)的增減變動、保管、維護和記錄，都要進行嚴格的控制。一般情況下采用永續(xù)盤存制，會計部門的分類賬要定期與倉庫、行政設(shè)備部門的實物賬相稽核。限制非授權(quán)人員觸動和處置，防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。對資產(chǎn)的會計責(zé)任、維護保管責(zé)任要劃分清楚，以揭發(fā)可能存在的損失浪費現(xiàn)象或盜竊行為。對于重要資產(chǎn)(包括會計憑證和記錄)，要規(guī)定必要的防護措施，定期檢查和保險，以確保安全。對于某些技術(shù)資產(chǎn)，應(yīng)禁止非指定人員操作，防止設(shè)備損壞和技術(shù)資料失密。

　　(五)會計記錄控制

　　會計記錄控制是整個會計控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的核對制度，科學(xué)的預(yù)算制度，合理的會計政策和程序等。

　　1．可靠的憑證制度．其基本要求是種類齊全，內(nèi)容完整，連續(xù)編號。種類齊全是要求一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要通過合法的原始憑證加以反映，不應(yīng)使某一活動處于憑證的監(jiān)督之外；內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出幾個部門共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號指所有憑證都應(yīng)順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊，妥善歸檔保管。

　　2．完整的簿記制度．是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)署的科目建立賬戶，并遵守會計原則進行核算和登記賬簿，做到不重不漏，明晰可靠．同時還可按責(zé)任會計的賬戶分類，將其經(jīng)營成果與有關(guān)負責(zé)決策人加以記載，不僅確保會計記錄的嚴密性，更重要的是達到有效的成本費用控制。

　　3．嚴格的核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對，賬簿與報表之間的核對。通過核對，做到證、賬、表三相符。

　　4．科學(xué)的預(yù)算制度。如將現(xiàn)金收支予以列表規(guī)劃，便可揭發(fā)截留收入的舞弊行為，制約篡改現(xiàn)金支出的記錄、盜用公款的企圖。

　　5．合理的會計政策和程序。在市場經(jīng)濟條件下，企事業(yè)單位應(yīng)在國家制訂的會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計政策和程序，并以書面的形式予以規(guī)定。這樣，既能協(xié)調(diào)工作，又能相互控制。

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