本錢責任流治理模式探索

摘要：本錢治理粗放一直是困擾我國企業(yè)的重要題目，非系統(tǒng)化的治理模式、不健全的責任治理及其激勵機制、人工化的支持手段等是阻礙解決上述題目的癥結。從責任本錢的角度探討了實現(xiàn)企業(yè)集約化治理的途徑：結合我國企業(yè)實際，加強本錢與責任之間、責任與作業(yè)單元之間關系的治理與控制，從而支持動態(tài)本錢控制，實現(xiàn)粗放治理向集約治理轉化。提出了本錢責任流及其治理模式，這一模式作為與物流、資金流、信息流和工作流并重的集成動態(tài)治理手段，是解決企業(yè)本錢治理粗放題目的有效手段。 1引言 傳統(tǒng)的責任本錢治理，以責任會計學為方法基礎，通過劃分責任中心，制定并分解本錢預算，把本錢計劃與責任中心聯(lián)結起來，通過內部結算、責任轉賬和責任仲裁等形式，完成責任本錢的治理，形成責任本錢控制體系。它的主要作用是通過責權利相結合的機制，使全體員工以進步企業(yè)經(jīng)濟效益為己任，積極、主動地為完成企業(yè)經(jīng)營目標而工作。它體現(xiàn)了人本治理的思想，是一種強化職員治理的手段。 目前，先進制造技術不斷得到廣泛應用，對責任本錢治理模式提出了新的要求。先進制造技術不是一個單純的技術題目，先進制造理念不僅注重從技術到技術的實施方法，而且重視組織、治理和職員的作用，本錢治理模式必須適應這一新的要求。在現(xiàn)代制造技術環(huán)境下，網(wǎng)絡的應用，信息技術的支持，為傳統(tǒng)責任本錢控制機制的創(chuàng)新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統(tǒng)可以把各種本錢信息、制造信息高度集成，為責任本錢控制模式的創(chuàng)新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的本錢動態(tài)地管起來的物質條件，突破了手工治理的瓶頸制約，使本錢責任流治理模式的實施成為可能。近年來在治理會計領域對作業(yè)本錢法、本錢企畫(又譯目標本錢規(guī)劃)的深進研究，也為責任本錢控制理論的創(chuàng)新提供了思路。 本文作者期看在傳統(tǒng)的物流、信息流和工作流的治理模式基礎上，針對制造企業(yè)的特點，探討本錢責任流治理的機理及其在信息技術支持下的實施。 2本錢責任流的基本概念及定義 2．1理論來源 動態(tài)治理思想體現(xiàn)在很多先進治理模式(如cims、mbpii、erp)中，它把一個個孤立的、靜止的活動按照事物運動規(guī)律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結起來，把事物間的聯(lián)系作為事物運動、發(fā)展的重要組成部分，它適應了組織現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理的需要，為很多先進治理模式所采用。 標準本錢制、目標本錢制和責任本錢制在企業(yè)應用較多。標準本錢是在進步效益和消滅浪費下的預計本錢，也是企業(yè)在正常經(jīng)營條件下爭取達到的目標本錢；目標本錢是把本錢目標從企業(yè)目標體系中抽取和突出出來，并圍繞它開展各項本錢治理和其它治理活動，以指導、規(guī)劃和控制本錢發(fā)生和用度支出。本錢企畫和作業(yè)本錢法是當今世界流行的兩種本錢治理模式。本錢企畫本質上是一種適應現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭需要的目標本錢治理方法，形式上采用“倒推”確定目標本錢，主要著力點是幫助企業(yè)開發(fā)設計新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品進行重新設計，使之更有市場競爭力；作業(yè)本錢法的主要特點是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時作為本錢分攤的依據(jù)，是適應先進制造技術生產(chǎn)環(huán)境的本錢控制方法。標準本錢制、目標本錢制與責任本錢制存在著某種共同聯(lián)系，而本錢企畫為責任本錢治理中責任本錢的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)本錢法為分攤本錢和劃分責任中心提供了一個嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實際情況，將標準本錢制、目標本錢制、責任本錢制很好地結合起來，吸收本錢企畫、作業(yè)本錢法等最新研究成果，創(chuàng)立適合中國企業(yè)的本錢治理模式是重要的研究方向。 本錢責任流理論對責任本錢控制理論進行了拓展，它以動態(tài)治理的思想，結合現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)(cims)等先進制造技術，力求建立基于信息系統(tǒng)支持的本錢控制體系，以滿足企業(yè)本錢治理的要求。它的基本出發(fā)點是從強化職員責任治理人手，以信息技術支持為依托，以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃為目標，建立全員、全面、全過程的本錢控制。 2．2作業(yè)單元 作業(yè)是指作業(yè)單元根據(jù)責任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務活動。從本錢意義上講，作業(yè)是一種活動，這種活動是投進―產(chǎn)出因果連動的實體，換句話說，它是耗用資源的活動。作業(yè)貫串于動態(tài)經(jīng)營的全過程，是一種可以量化的計算本錢的客觀基準。作業(yè)單元是指企業(yè)內部的部分或個人，它與企業(yè)的組織機構相適應，是承擔企業(yè)活動的組織或崗位，它有自身可以控制的本錢發(fā)生，能夠清楚地承擔本錢責任。任何一個作業(yè)單元中責權利都能夠緊密結合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動主體，它對應于企業(yè)組織結構，具有不同的層次，根據(jù)職能可以分為治理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。治理作業(yè)單元控制本單元用度的支出，同時其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的本錢有直接或間接的影響。比如，設計部分是一個作業(yè)單元，它除了控制設計用度的支出之外，它的設計結果直接影響到產(chǎn)品本錢。 作業(yè)單元概念有別于責任中心的概念，它不一定必須可以獨立核算。比如，采購環(huán)節(jié)購進了劣質材料，其價格和采購本錢符合采購作業(yè)單元的責任本錢要求，但是在后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于材料質量題目出現(xiàn)了本錢損失，那么，從采購這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質量事故的單元，其間各個作業(yè)單元的本錢損失都是由采購作業(yè)單元累積本錢責任的偏差造成的，即采購作業(yè)單元的本錢責任并沒有在采購環(huán)節(jié)完結，它隨著物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責任造成的損失一旦發(fā)生，有時采購作業(yè)單元是負擔不起的，也就是無法進行經(jīng)濟核算，只能以其它形式追究其責任，這是作業(yè)單元與責任中心的本質區(qū)別之一。作業(yè)單元是責任本錢治理中責任中心概念的拓展，是動態(tài)治理理念的體現(xiàn)，本錢責任在各個作業(yè)單元間的傳遞形成本錢責任流。 2．3本錢責任 廣義的本錢責任是指企業(yè)內部各個層次的作業(yè)單元，根據(jù)其治理權限和治理范圍所應承擔的一定的經(jīng)濟責任，這種經(jīng)濟責任是與企業(yè)的用度、支出、利潤相關的。狹義的本錢責任是指對作業(yè)單元承擔活動后，結果偏離正確性的一種過失性本錢度量。本錢責任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評價與考核本錢的一組可度量、可評價的指標集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動目標相一致的目標，是作業(yè)單元為履行責任而進行作業(yè)的結果的正確性標準。例如企業(yè)的采購本錢總預算是企業(yè)活動的目標，材料采購運輸本錢預算就是一種本錢責任。 根據(jù)以上的定義，本錢責任可以用函數(shù)的形式簡單描述為： cr=f(a.，ac，crb)其中，cr(costresponsibility)表示本錢責任，a(activity,)表示作業(yè)，ac(activitycell)表示作業(yè)單元，crb(costresponsibilitybenchmark)表示本錢責任指標集。 沒有保證本錢就會給企業(yè)帶來損失，這種損失需要由企業(yè)整體來承擔，終極要落實到個人。只有企業(yè)的每個員工都來努力完成好自己的責任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會有競爭力，這就是企業(yè)．的本錢責任。本錢責任清楚才能發(fā)揮員工的積極性和主觀能動性。正確甄別和確定本錢責任是實施本錢責任流治理的關鍵之一，科學的本錢責任治理體系對企業(yè)本錢治理創(chuàng)新的可操縱性具有至關重要的意義。 2．4本錢責任元和本錢責任流 本錢責任流是指由不同本錢責任元根據(jù)上下游關系相互連接而形成的，傳遞本錢責任的本錢治理活動過程。本錢責任元對應于作業(yè)單元，是本錢責任流的基本構成單位。 對一個產(chǎn)品或生產(chǎn)項目而言，本錢責任是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的變化，本錢責任也會發(fā)生轉移。作為一個完整的事物運動過程，本錢責任需要進行分析、評價，并依據(jù)評價結果實施賞罰，以體現(xiàn)責任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內本錢責任的產(chǎn)生、分解、轉移、分析、考核以及與之相關的獎罰等處理過程稱為本錢責任流。 計算機集成制造系統(tǒng)(cims)通�？浯笪锪�、信息流和資金流的集成，這三種流在本質上夸大的是其活動的正確性，如物流夸大物料活動過程的正確性。責任流是在上述諸流的集成和活動的運動過程中，對其正確性實現(xiàn)的保證。本錢責任流是對物流、信息流、資金流和工作流中本錢要素活動正確性的保證，它是將上述諸流中本錢要素的正確性與對企業(yè)組織及職員的治理集成于一體而形成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨著物流、信息流、資金流、工作流的活動而活動。 cims體現(xiàn)了一種動態(tài)治理的思想。就責任本錢來講，以動態(tài)治理的觀點來看，某一個作業(yè)單元的責任本錢不僅存在于本單元，而且以累積本錢的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責任本錢存在傳遞和活動的現(xiàn)象。通過上下游作業(yè)單元間本錢責任的傳遞機制，本錢責任隨著業(yè)務流程而活動起來，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結成一個整體。 2．5本錢責任流的構成要素 本錢責任流由本錢責任元、定位和結構三要素構成。本錢責任治理要求責任元清楚，定位正確，結構公道。本錢責任元由責任承諾、責任活動、責任評價結果組成，它本質上是責任本錢分解、作業(yè)、責任約束及賞罰等活動的最小結構單位。定位是對本錢責任根據(jù)作業(yè)單元進行分解的活動，也是本錢責任被分解后所處的不同層次。它為實現(xiàn)對本錢責任的考核提供條件，是本錢責任流實現(xiàn)正確活動的條件，是使本錢責任在不同的作業(yè)單元層次上與相應的作業(yè)單元實現(xiàn)正確對應的活動。假如立足于整個系統(tǒng)并且從經(jīng)營期的起始點長期地看，則所有本錢項目都應該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的本錢責任分解成不同作業(yè)單元的本錢責任，從而實現(xiàn)本錢責任的定位。 本錢責任是企業(yè)活動(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數(shù)，是企業(yè)對組織和職員實施的一種約束。責任依附于企業(yè)活動而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織基礎上，企業(yè)活動以及企業(yè)組織都具有層次結構，因此責任也具有層次結構。對外部，企業(yè)作為一個整體承擔企業(yè)責任；對內部，企業(yè)責任由企業(yè)內部的各組織單元來承擔，這種組織單元可以是對應于企業(yè)組織結構的單位或部分，也可以是根據(jù)企業(yè)本錢責任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔本錢責任的組織單元不僅要適應于企業(yè)的組織機構，還要滿足能夠劃清本錢責任、能使責權利緊密結合等本錢定位要求。無論是班組還是個人，只要能滿足建立作業(yè)單元的本錢定位要求，也可以成為一個作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的本錢責任結構，即把企業(yè)各組織單位承擔的責任稱為部分責任，部分責任落實到不同崗位的職員，形成企業(yè)責任―部分責任―崗位責任的層次結構；再一種就是企業(yè)責任―各層次作業(yè)單元責任的層次結構。 3本錢責任流的活動機理 本錢責任流的活動機理包括動因、傳導機制、保障機制。 動因。動因由結構性責任動因和執(zhí)行性責任動因組成。責任是與組織結構相對應的，組織結構中的不同治理層次的不同部分(作業(yè)單元)，對應于自身責任具有不同的權力與權限，這是本錢責任產(chǎn)生活動的結構性動因。責任總是與一定的活動相聯(lián)系，活動的正確性由于責權利掛鉤機制而對從事活動的人產(chǎn)生作用。伴隨著產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，它的本錢責任必須在正確的時間到達正確的作業(yè)單元，所以責任具有相對時間性，與產(chǎn)品生命周期相關的責任時間性和責權利掛鉤機制，是本錢責任產(chǎn)生活動的執(zhí)行性動因。 傳導機制。隨著完成由原材料到終極產(chǎn)品這樣一個完整的制造過程，本錢也逐漸由原材料開始累積轉移到產(chǎn)品當中，本錢責任隨之順次轉移到不同的作業(yè)單元，即作業(yè)單元對應于企業(yè)活動順序而具有責任傳導順序。假如某作業(yè)單元將工作轉交給下個單元繼續(xù)進行，說明該單元的責任已經(jīng)完成，后序作業(yè)單元則要對前序的本錢責任進行核實，并開始新本錢責任的實施。以動態(tài)治理思想，對責任轉移要區(qū)分獨立責任和累積責任。獨立責任是指本崗位工作引發(fā)的本錢責任，而累積責任是指融進前序本錢責任在內的一種累積責任。責任傳導機制就是要建立獨立責任與累積責任的區(qū)分和計量機制，明確各作業(yè)單元的責任以及上下游作業(yè)單元間本錢責任的交接關系。傳導機制是實施本錢責任流治理的保障。 保障機制包括約束機制、責權利掛鉤機制和監(jiān)視仲裁機制。本錢責任流的基本思想之一，是將企業(yè)的本錢責任分解為能夠相互約束、相互制約的多個作業(yè)單元的本錢責任，由相關作業(yè)單元來實現(xiàn)自我約束。例如，企業(yè)的采購本錢控制責任可分解為采購員的訂單治理和價控員的訂單審批，二者之間就有一種責任約束關系。建立好責任約束機制，是成功實施本錢責任流治理的重要保證。責權利關系是本錢責任流的重要要素，在建立責任約束的過程中，要明確責任，依據(jù)責任確定權力和利益，利用激勵機制引導作業(yè)單元實現(xiàn)責任，避免惡性制約，促進良性制約。建立起責任約束機制后，必然產(chǎn)生一些制約因素，要鼓勵對企業(yè)有利的制約，克服不利制約，當出現(xiàn)不利制約后，要有一種機制往解決它，這就是監(jiān)視仲裁機制。監(jiān)視仲裁機構的特點是：一要獨立于責任或利益雙方，二要能從企業(yè)全局出發(fā)進行仲裁。 4本錢責任流治理模式 本錢責任流治理就是將本錢責任通過一種機制或模式分解落實到作業(yè)單元，并加以考核。它通過對本錢責任的產(chǎn)生、分解、轉移、分析和考核進行計劃與控制，實現(xiàn)企業(yè)的本錢治理，它是把本錢治理與強化職員治理結合為一體的一種本錢治理模式，是落實企業(yè)先進治理理念的手段之一。

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