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關(guān)于制造企業(yè)物流成本計(jì)算體系的探討
論文關(guān)鍵詞：物流成本；費(fèi)用要素；作業(yè)成本法論文摘要：我國(guó)物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家,原因是多方面的,但與目前物流成本核算中的不合理密接相關(guān)。所以,要降低物流成本,必須從根本上改變物流成本核算的方法和體系。為此,本文對(duì)物流成本的計(jì)算體系進(jìn)行了探討。
隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品制造成本的降低空間越來越小，越來越多的制造企業(yè)開始關(guān)注降低物流成本以增加盈利，物流成為了企業(yè)的“第三利潤(rùn)源”。要降低物流成本，就需要對(duì)物流成本進(jìn)行核算，了解物流成本占企業(yè)生產(chǎn)總成本的份額，發(fā)現(xiàn)物流活動(dòng)存在的問題，進(jìn)而調(diào)整物流活動(dòng)。然而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度并未對(duì)物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算。本文主要討論制造企業(yè)物流成本計(jì)算體系的相關(guān)問題。
一、制造企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問題
物流成本會(huì)計(jì)核算的范圍不全面。從物流成本會(huì)計(jì)核算的范圍來看，目前企業(yè)日常物流會(huì)計(jì)核算范圍著重于采購物流、銷售物流環(huán)節(jié)，部分企業(yè)只把支付給外部運(yùn)輸、倉儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用列入物流成本，忽視了其他物流環(huán)節(jié)的核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵，物流活動(dòng)包括：物資包裝、裝卸、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、配送、物流信息等，這些活動(dòng)涵蓋了整個(gè)企業(yè)供應(yīng)鏈運(yùn)作流程。與此相應(yīng)的物流費(fèi)用包括：供應(yīng)物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)等。由于物流成本核算只涉及部分物流費(fèi)用，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不利于相關(guān)利益者做出正確的決策。
部分物流費(fèi)用分配方法不合理。屬于間接費(fèi)用的物流費(fèi)用，部分企業(yè)沿用傳統(tǒng)成本核算方法中直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)的分配方法。這種方法不僅歪曲了物流成本，而且高級(jí)管理人員基于這些數(shù)據(jù)所做的決策也是不正確的。
物流成本會(huì)計(jì)信息的披露與其他成本費(fèi)用的披露混雜，致使企業(yè)所需的物流成本信息只能從相關(guān)會(huì)計(jì)信息中歸納，不僅影響物流成本信息的完整性，而且過程復(fù)雜，數(shù)據(jù)的時(shí)效性差，不利于物流管理和績(jī)效的評(píng)價(jià)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度沒有要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)反映物流成本，因此，企業(yè)的物流成本只能綜合反映在報(bào)表中。如果企業(yè)要對(duì)物流成本進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，必須從報(bào)表數(shù)據(jù)中重新進(jìn)行“剝離”計(jì)算，這樣勢(shì)必會(huì)影響物流成本信息的完整性和及時(shí)性。
沒有專門負(fù)責(zé)物流成本核算與管理的機(jī)構(gòu)和人員。由于沒有專門的機(jī)構(gòu)和人員作保證，加上當(dāng)前很多企業(yè)的物流管理采用的是分散管理物流的體制，即物流系統(tǒng)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、能力建設(shè)、合理化改進(jìn)、物流運(yùn)作、信息系統(tǒng)建設(shè)與維護(hù)分別由若干部門完成，不僅導(dǎo)致物流成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以完整計(jì)算，而且各部門對(duì)物流費(fèi)用的管理也是各自為政，這樣就無法保證企業(yè)物流總成本的降低，影響企業(yè)物流整體效益的實(shí)現(xiàn)。
物流成本的計(jì)算缺乏參照標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)物流成本比較沒有標(biāo)桿數(shù)據(jù)。近幾年，無論是制造企業(yè)還是物流企業(yè)的物流活動(dòng)，在數(shù)量、規(guī)模、服務(wù)創(chuàng)新、業(yè)績(jī)表現(xiàn)等都邁出了一個(gè)新臺(tái)階。但我國(guó)至今仍未制定物流成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，因而，每個(gè)企業(yè)只能根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解來把握，不僅企業(yè)之間計(jì)算出的物流成本無法進(jìn)行比較，也無法得出行業(yè)平均物流成本，使行業(yè)物流成本的比較缺乏標(biāo)桿數(shù)據(jù)。
二、物流成本計(jì)算的基本內(nèi)容
隨著人們對(duì)物流成本認(rèn)識(shí)程度的提高,越來越多的制造企業(yè)已經(jīng)不再只考慮外付物流成本,而更多的開始關(guān)注一些被認(rèn)為是冰山下的企業(yè)內(nèi)耗物流成本。成本是一個(gè)普遍的經(jīng)濟(jì)范疇,凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方都必然有成本的存在。以制造企業(yè)為例，其物流活動(dòng)的成本計(jì)算，主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1.物流費(fèi)用及分類
進(jìn)行物流成本計(jì)算，是企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)物流管理的客觀需要。成本計(jì)算過程，實(shí)際上就是費(fèi)用的歸集和分配過程。制造企業(yè)的物流費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類為： 物流費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分的費(fèi)用要素有：①材料費(fèi)；②人工費(fèi)；③公益費(fèi)；④維護(hù)費(fèi)；⑤一般經(jīng)費(fèi)；⑥特別經(jīng)費(fèi)；⑦委托物流費(fèi)。其中，一般經(jīng)費(fèi)是指從事物流活動(dòng)所發(fā)生的旅差費(fèi)、交通費(fèi)等，若與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)混合發(fā)生的，可按人均攤計(jì)算。
物流費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類分，可分的成本項(xiàng)目有：
（1）銷售物流費(fèi)。銷售過程中發(fā)生的物流成本。
(2)運(yùn)輸費(fèi)。主要核算公路運(yùn)輸、其他運(yùn)輸方式和貨主方面的費(fèi)用。
(3)庫存費(fèi)。主要核算內(nèi)容是除核算倉儲(chǔ)費(fèi)、折舊費(fèi)、人力費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及稅費(fèi)之外，還包括庫存占用資金的利息。
(4)裝卸費(fèi)。核算企業(yè)向外支付的裝卸費(fèi)，屬于委托物流費(fèi)。
(5)包裝費(fèi)。主要包括產(chǎn)品的出廠包裝，生產(chǎn)過程中制成品、半成品的包裝以及在物流過程中換裝、分裝、再包裝中發(fā)生的費(fèi)用。
(6)物流信息費(fèi)。核算企業(yè)為物流管理所發(fā)生的財(cái)務(wù)、管理信息系統(tǒng)費(fèi)。
(7)物流管理費(fèi)。核算企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交際費(fèi)、教育費(fèi)和其他雜費(fèi)。 (8)配送成本。按用戶要求，在物流據(jù)點(diǎn)進(jìn)行分貨、配貨工作，并將配好的貨物送交收貨人所發(fā)生的費(fèi)用。
2.成本計(jì)算對(duì)象的確定
傳統(tǒng)的成本計(jì)算一般以產(chǎn)品或以某一步驟(分步法)或某一訂單(分批法)為成本計(jì)算對(duì)象。但在彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)制生產(chǎn)方式下，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已經(jīng)很難滿足多層次的成本計(jì)算要求�，F(xiàn)代企業(yè)管理強(qiáng)調(diào)成本控制觀念，并注重成本控制手段創(chuàng)新，加之生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性日益增強(qiáng)，以作業(yè)計(jì)算成本得以實(shí)現(xiàn)。
作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法）的理論基礎(chǔ)是成本因素理論，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生�？刂坪涂己烁髯鳂I(yè)層次的資源耗費(fèi)，對(duì)節(jié)約費(fèi)用很重要，物流活動(dòng)按作業(yè)計(jì)算成本也十分必要。根據(jù)作業(yè)成本法的要求，物流成本計(jì)算對(duì)象可確定為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心。
各作業(yè)所消耗的人力、材料、設(shè)備、房屋建筑物、動(dòng)力等資源，以及直接發(fā)生的貨幣資金支出，應(yīng)依據(jù)作業(yè)消耗的資源數(shù)量將其費(fèi)用分配到作業(yè)上——人工費(fèi)按人工工時(shí)分配，材料費(fèi)按材料消耗量分配，機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)按機(jī)器工時(shí)分配，房屋建筑物折舊費(fèi)按使用面積分配，動(dòng)力費(fèi)按耗用數(shù)量分配，貨幣資金支出按實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入各作業(yè)。
3.制造企業(yè)物流費(fèi)用的歸集和分配
在不打破現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架下，將現(xiàn)有成本計(jì)算中計(jì)入“其他費(fèi)用”項(xiàng)目的物流費(fèi)用抽出來,單獨(dú)進(jìn)行物流成本計(jì)算。為此，增設(shè)“物流成本”科目,核算企業(yè)發(fā)生的全部物流費(fèi)用,并按物流費(fèi)用發(fā)生的部門設(shè)置二級(jí)科目,在二級(jí)科目下按物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)等三級(jí)科目。另設(shè)“委托物流費(fèi)”科目及相應(yīng)賬戶。這兩個(gè)科目屬于成本（費(fèi)用）類科目，分別用以核算、記錄企業(yè)自身從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，以及企業(yè)委托第三方從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。具體的費(fèi)用歸集如下： �。�1）銷售成本，在“銷售費(fèi)用”的二級(jí)科目中歸集；
（2）運(yùn)輸部門發(fā)生的費(fèi)用，在“運(yùn)輸費(fèi)”二級(jí)科目中歸集，并再按“運(yùn)輸費(fèi)”、 “人工費(fèi)”、“其他費(fèi)”等設(shè)專欄分類歸集；
�。�3）包裝成本，在“包裝成本”二級(jí)科目中歸集，并按“包裝材料費(fèi)”、“包裝機(jī)械費(fèi)”、“包裝技術(shù)費(fèi)”、“包裝人工費(fèi)”等設(shè)專欄分類歸集。
�。�4）庫存保管費(fèi)（包括存貨資金占用貸款利息），在“庫存保管費(fèi)”二級(jí)科目中歸集，并再按“倉儲(chǔ)費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“人力費(fèi)”、等項(xiàng)目進(jìn)行歸集；
�。�5）物流管理費(fèi)，在“物流管理費(fèi)”二級(jí)科目歸集，并再按“差旅費(fèi)”、“交通費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“招待費(fèi)”、“教育費(fèi)”、“其他費(fèi)用”等項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算；
（6）配送成本，在 “配送成本”二級(jí)科目中歸集，并再按 “配送運(yùn)輸費(fèi)”“分揀費(fèi)”“配裝費(fèi)”等項(xiàng)目歸集核算。
(7) 物流信息費(fèi)。 在“物流信息費(fèi)”二級(jí)科目中歸集，并再按“信息處理費(fèi)”“信息設(shè)備費(fèi)”“通信費(fèi)”歸集核算。
（8）裝卸費(fèi)。在“裝卸費(fèi)”二級(jí)科目下設(shè)“人工費(fèi)”“營(yíng)運(yùn)費(fèi)”“裝卸合理損耗費(fèi)”“其他費(fèi)用”中進(jìn)行歸集核算。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因物資流動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用先在“物流成本”借方歸集，期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由本期損益負(fù)擔(dān)的物流成本時(shí),從其貸方轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶。在利潤(rùn)表中,增設(shè)物流費(fèi)用項(xiàng)目,作為利潤(rùn)總額的扣減項(xiàng)。
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