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現(xiàn)行“免、抵、退”政策管理中存在的問題及對策
摘 要 我國自2002年1月1日起實行的新的“免、抵、退”稅管理辦法，對出口退稅機制作了較全面的改革和新的嘗試，適應當前國內(nèi)經(jīng)濟形勢的需要，推進外貿(mào)體制改革，更有效地防范和打擊騙取出口退稅違法犯罪活動，進一步完善了免抵退政策，提高了出口退稅管理水平和效率。在我國加入ＷＴＯ后，經(jīng)濟全球信息化一體化日趨顯現(xiàn)，新“免、抵、退”管理工作面臨的情況將越來越復雜，給新的出口退稅機制帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。從實際操作過程中看，新免抵退管理辦法仍然存在一些需要完善的問題。 關(guān)鍵詞 “免、抵、退”；政策；管理；問題及對策
一、現(xiàn)行“免、抵、退”政策存在問題
1．新“免、抵、退”稅計算過程復雜，計算公式多
新“免、抵、退”中的《免抵退申報匯總表》，總共涉及２1欄項目，計算過程復雜，涉及計算公式較多。特別是進料加工的出口企業(yè)，不僅要計算免抵退出口貨物銷售額乘以征退率差，還要計算“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。當進口料件組成訐稅價格大于免抵退出口貨物銷售額時，“免抵退不和免征和抵扣稅額”為零；同時，差額部分計算“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”，而結(jié)轉(zhuǎn)的這個數(shù)據(jù)無法在《增值稅納稅申報表》中體現(xiàn)。因此這些數(shù)據(jù)對進料加工企業(yè)在納稅申報時不僅很容易被忽視和遺漏，而且征稅機制也難于審核這些數(shù)據(jù)的準確性，同時也影響到增值稅納稅申報表期末留抵稅額的準確性。
2．新“免、抵、退”稅政策影響新辦企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營
新免抵退政策規(guī)定，新辦的出口企業(yè)自首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)不予計算應退稅額，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額。該規(guī)定表面目可以防止新辦企業(yè)騙取出口退稅，但企業(yè)如果不按出口退稅規(guī)定辦理，容易產(chǎn)生以下幾個問題：①12個月不予退稅，必然會造成留抵稅額的無限增大，12個月期滿后很長一段時間內(nèi)還難于完全消化留抵稅額，這必然會占用企業(yè)大量資金，從某種程度了解企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和資金周轉(zhuǎn)。②某些企業(yè)會采用滯后申報出口銷售額、進項稅額等辦法來逃避企業(yè)的資金占用，特別在出口單證申報方面，如果企業(yè)故意拖延出口核銷的核銷日期，例如，2002年6月份首筆出口，2003年4月非的出口的業(yè)務，假如在7月就能收齊單證并作申報，但企業(yè)可以拖延到2003年9月份才核銷并申報，這樣等12月期滿后企業(yè)就開始辦理出口退稅，采用這種做法，企業(yè)就可以提前實現(xiàn)出口退稅額。
3．出口單證不能及時回收，造成征退稅脫節(jié)
�、倨髽I(yè)內(nèi)部業(yè)務部門和財務部門工作銜接不暢。企業(yè)內(nèi)部對出口單證的傳遞沒有形成一套嚴密的制度和手續(xù)，各種出口單證往往由業(yè)務部門操作，而業(yè)務人員對單證及時回收重要性認識不足，甚至個別業(yè)務人員責任心不強，出現(xiàn)丟失出口單證的現(xiàn)象，需重新補辦各種單證手續(xù)，影響了企業(yè)單證的的及時回收。②代理公司退證慢。目前很多出口企業(yè)都委托代理公司辦理各項出口手續(xù)，由于代理費或海運費的支付不及時等原因，代理公司往往不能按時將出口單證退給出口企業(yè)，造成單證回收緩慢。③海關(guān)、商檢、外管等職能部門簽批單證時間過長，使企業(yè)的出口單證不能及時核銷，也影響了單證的回收速度。
4．政策規(guī)定扣減國內(nèi)購進免稅原材料與實際操作不相稱
免抵退稅額的計算公式中，免抵退稅額＝出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中免抵退稅額抵減額不但要扣減免稅購進的進口料件，而且要扣減從國內(nèi)購進的免稅原材料，但在具體操作即在計算免抵退稅的各種報表中，從國內(nèi)購進的免稅原材料都沒有相關(guān)的欄次可體現(xiàn)，應如何計算扣減也沒有具體操作辦法及相關(guān)說明，造成政策規(guī)定與具體操作不相對稱，即在實際操作中暫時未對國內(nèi)購進的免稅原材料進行扣減，所以部分有涉及從國內(nèi)購進免稅原材料的生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品在自營出口后，一直擔心政策的變動會影響其經(jīng)營狀況，大部分產(chǎn)品不敢自營出口，而通過外貿(mào)收購出口。
5．進口材料申報不及時，影響當期征退稅額
新免抵退稅以“購進法”計算當期免稅進口料件組成計稅價格，在此前提下，其進口料件的組成計稅價格多少直接影響到企業(yè)當期應退稅額和免抵稅額。有些企業(yè)在實際申報進口料件時，未按規(guī)定進程序和時限進行申報，或多或少存在滯后現(xiàn)象。即先進行增值稅納稅申報，進料加工貿(mào)易免稅證明在進行免抵退稅申報時一同申報審批，這樣往往會造成增值稅納稅申報時未按稅務機關(guān)審批的數(shù)據(jù)進行，而出現(xiàn)數(shù)據(jù)與免抵退申報時不符，大大影響了免抵退稅工作的質(zhì)量和效果。再者，企業(yè)提供的進口報關(guān)單是復印件，其真實性和合法性難于確認，有可能存在重復申報抵扣的現(xiàn)象。
6．二期網(wǎng)絡版在實際操作中還存在一些問題
二期網(wǎng)絡版的實施，總體來說正面效果是明顯的，作用是積極的，但我們在實際工作中感覺到一些外部因素不同程度地影響了二期網(wǎng)絡版的正常運作，比如：系統(tǒng)電子信息沒有離境日期、到岸價格、非美元成交的外幣金額等；沒有來料加工海關(guān)信息；海關(guān)手冊、進料報關(guān)單信息滯后；最新的商品碼庫與海關(guān)信息不一致，導致退稅率不一致；沒有總局代理出口證明電子信息等等。從軟件本身來看，許多功能模塊設計的還不盡成熟，不夠人性化，以往通過手工很容易調(diào)整的一些業(yè)務在軟件里難以操作，令審核人員非常苦惱；一些模塊如清算檢查、統(tǒng)計分析等深層次功能還未充分挖掘出來，無論稅務還是企業(yè)經(jīng)辦人員都得花費大量的精力去應付眾多重復的報表，也不便于對免抵退稅情況進行有效的監(jiān)控和跟蹤。從企業(yè)方面看，出口退稅信息化的突飛猛進，作為申報數(shù)據(jù)源頭的企業(yè)經(jīng)辦人、會計并沒有更新?lián)Q代，他們絕大多數(shù)對新的業(yè)務、信息化的東西接受能力較差，或根本難以接受，普遍存在著會計和電腦操作員相互分離的現(xiàn)象，極大程度上削減了申報、審核效率。
二、加強“免、抵、退”管理的幾點對策
1．統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)出口貨物退稅申報，把增值稅納稅申報和出口貨物“免、抵、退”稅申報有機結(jié)合起來。
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免、抵、退”稅申報，不僅給企業(yè)和稅務機關(guān)增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。應該把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來，在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提，真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》，兩套辦法合而為一，每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅年度清算表》合二為一。并在《增值稅納稅申報表》上增加出口退稅一些相關(guān)指標，比如：在《增值稅納稅申報表》“免抵退不得免抵和抵扣稅額”欄中相應增加“上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”和“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”、“進口料件組成計稅價格”和“免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”四項指標，便于征稅機關(guān)準確審核納稅申報，從根本上“免抵退”稅管理納入增值稅的管理框架中，從而有效減輕企業(yè)和稅務機關(guān)的工作量，有利于提高出口退稅審核工作效率。 2．加強對新辦企業(yè)的管理，大力宣傳免抵退稅收政策
對新辦企業(yè)要嚴格核實企業(yè)的實際生產(chǎn)能力和稅負情況，對稅負低于正常峰值或異常申報的企業(yè)進行審核評稅，真正把出口退稅納入增值稅日常管征框架中。
3．加強對出口業(yè)務的監(jiān)控管理，采取有效措施及時催收單證
�、偌訌妼Τ隹跇I(yè)務的監(jiān)控，督促企業(yè)及時收回收單證。稅務機關(guān)建立出口發(fā)票臺帳，對出口企業(yè)使用的出口發(fā)票進行監(jiān)控，根據(jù)企業(yè)開具發(fā)票情況，檢查企業(yè)出口貨物的入帳情況，了解企業(yè)的出口情況，督促企業(yè)按時記帳，盡快進行“免、抵、退”稅申報。②加強出口企業(yè)內(nèi)部管理。一方面，建議企業(yè)明確各部門、各崗位的工作職責，在企業(yè)業(yè)務、財務各部門、各崗位之間建立一套嚴密的單證交接手續(xù)，對業(yè)務制單、銷售及財務的記帳核算、單證回收情況進行嚴格考核，對不能按時完成工作任務的，給予一定經(jīng)濟處罰，以加快單證回收速度。另一方面，要求企業(yè)將業(yè)務素質(zhì)高、工作責任心強、有一定計算機技能的且熟悉“免、抵、退”稅業(yè)務操作技能的人員調(diào)整到辦稅員崗位上，并保持辦稅員的相對固定。③加強部門協(xié)作，形成管征合力，特別加強與海關(guān)、外管部門的聯(lián)系和信息溝通，加快海關(guān)、外管電子信息的發(fā)送、傳輸速度，便于對出口退稅的日常審核和監(jiān)管。
4．取消“免、抵、退”稅計算時扣減國內(nèi)購進免稅原材料這一政策規(guī)定
國內(nèi)免征增值稅的項目多而繁雜，不但要逐一核對免稅購進原材料生產(chǎn)出口貨物所耗用的比例，而且還要審核免征增值稅的時間界限，其購進的價格審核也是難于把握的，它不同于出口料件，因為進料加工免稅進口料件的價格明確為組成計稅價格，進口料件幾乎百分之百加工生產(chǎn)出口貨物，百分之百出口，并且接受海關(guān)監(jiān)控核實；從國內(nèi)購進的免稅原材料可能有生產(chǎn)內(nèi)銷貨物、出口貨物、使用不同比例的貨物等，這樣在核定產(chǎn)成品所耗用的比例應抵減的數(shù)額上就很難把握；再者，生產(chǎn)企業(yè)從國內(nèi)購進的免稅原材料生產(chǎn)的出口貨物自營出口時需扣減，而通過外貿(mào)企業(yè)收購出口的，卻沒有扣減，這樣，凡有從國內(nèi)購進免稅原材料生產(chǎn)企業(yè)都會轉(zhuǎn)為通過外貿(mào)企業(yè)收購出口，不利于公平競爭，不利于開拓國際市場，所以應取消免抵退稅計算時扣減國內(nèi)購進免稅原材料這一政策規(guī)定。
5．嚴格按有關(guān)規(guī)定的程序和時限申報、審核審批進口料件加工貿(mào)易免稅證明等有關(guān)材料
首先對有進口加工的企業(yè)進口料件的申報審批應嚴格進行，應該在增值稅納稅申報前完成這一工作，然后企業(yè)根據(jù)稅務機關(guān)審核后核簽的證明，進行增值稅納稅申報和免抵退稅申報有關(guān)進口料件的有關(guān)數(shù)據(jù)，保證申報數(shù)據(jù)的準確性，進一步提高工作質(zhì)量。其次對進口報關(guān)單應按出口報關(guān)單的形式，增設一聯(lián)稅務聯(lián)或出口退稅專用聯(lián)，以防止企業(yè)重復抵扣，憑進口報關(guān)單原件申報免稅進口料件。這樣既能讓企業(yè)在取得進口報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）后及時按月抵扣，又能加強企業(yè)對征退稅正確核算和出口退稅管理。
6．為減輕企業(yè)負擔，方便企業(yè)申報（包括各類電子數(shù)據(jù)的報送），提高審核效率，進一步加快出口退稅網(wǎng)絡化進程，實現(xiàn)信息共享。要加強對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機管理機構(gòu)，實現(xiàn)票據(jù)信息共享，加強交叉稽核力度。我國出口退稅計算機的應用應朝著網(wǎng)絡化方向發(fā)展，實現(xiàn)退稅機關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機關(guān)之間的計算機聯(lián)網(wǎng)，形成電子政府暨電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，要使網(wǎng)絡二期版在有利于退稅管理方面進行進一步完善，軟件設計及時補充有關(guān)功能，如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。在稅務部門內(nèi)部應加強出口退稅人力資源配置，各部門更應通力協(xié)作、信息共享，加強對出口貨物的控管，嚴防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。同時開設對外的退稅網(wǎng)站（可以通過租用空間的方式），內(nèi)容可以涵蓋實用的進出口稅收政策、答疑解惑、數(shù)據(jù)傳遞、信息查詢、日常管理信息的發(fā)布等等，出口企業(yè)想了解、咨詢進出口方面的政策、問題或者向稅務機關(guān)報送電子數(shù)據(jù)，均可以在網(wǎng)站上輕松完成。此舉若能得以推行，必將受到各個出口企業(yè)的大力歡迎，同時也把出口管理退稅工作推向科技管理的更高水平。
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