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標準成本法在企業(yè)物流成本的應用研究
摘要：現(xiàn)代物流企業(yè)都把降低物流成本作為企業(yè)重要的發(fā)展目標。文章旨在探討用標準成本法對企業(yè)的物流成本進行預算與控制，以達到降本增效之目的�！ ￡P鍵詞：標準成本法；物流成本；成本控制據(jù)不完全統(tǒng)計，2005年我國物流成本占GDP的比重為25％左右，物流費用占生產(chǎn)成本的35％左右，物流開支占銷售額的20％左右。因此，科學地預算物流成本、有效地控制物流成本，成為我國現(xiàn)代物流企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要途徑。
一、標準成本法概述
標準成本法是把成本的計劃、控制、計算和分析相結合的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)的年度利潤目標，事先編制預算，制定生產(chǎn)各種產(chǎn)品的標準成本，并以此作為衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度。
產(chǎn)品成本是由直接材料成本、直接人工成本和制造費用構成，其標準成本的基本形式表現(xiàn)為“數(shù)量”標準與“質量”標準的之積。所謂“數(shù)量”標準是指成本定量方面的標準，表示成本的規(guī)模和工作總量，如材料的用量、工人的生產(chǎn)工時；而“質量”標準是指成本定性方面的標準，表示成本質量方面的特征，如材料價格、工人的工資率和制造費用分配率。標準成本法要通過成本的差異分析來評價業(yè)績，以此來明確企業(yè)各個責任單位的職責，有利于成本的控制。在進行成本的差異分析時，依據(jù)一定的原則，對企業(yè)各個責任單位日常發(fā)生的各項成本和費用的實際數(shù)與標準數(shù)進行比較，測定其是否達到原定的標準，而日常經(jīng)濟活動中兩者往往會產(chǎn)生偏差，差異分析可以通過對成本的“數(shù)量”及“質量”的差異分解計算，初步提出的成本差異的原因以及相應的改進措施，指導、限制、調節(jié)當前的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
標準成本制度是科學、規(guī)范的企業(yè)內部管理制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效手段。傳統(tǒng)的成本管理使企業(yè)普遍存在著物耗高、效率低、浪費大、效益差的現(xiàn)象，表明企業(yè)在成本管理方面存在著管理落后、觀念陳舊、方法僵化等問題，使企業(yè)難以適應當前的市場經(jīng)濟，步履艱難。標準成本法則是企業(yè)增加盈利的主要途徑，也是企業(yè)抵抗內外壓力，求得生存的保障，企業(yè)在遵循經(jīng)濟原則的基礎上，根據(jù)企業(yè)的實際情況，確立成本控制目標，建立成本控制系統(tǒng)，實行有效的成本控制。
標準成本法在西方的工業(yè)企業(yè)中的應用比較廣泛，同時也積累了豐富的實踐經(jīng)驗。早在20世紀的70年代末，我國就引進了西方的管理會計，也就有了標準成本法的理論，但在實務中的操作性較差。近年來，由于市場經(jīng)濟體制的迫切需要，我國的一些現(xiàn)代化的大企業(yè)嘗試將標準成本法等管理會計的方法付諸于實踐，并且獲得了成功。如我國上海的寶鋼、河南的安鋼就成功地采用了標準成本法，形成了比較科學的標準成本制度，在企業(yè)降本增效方面起了很大的作用。
物流是企業(yè)經(jīng)濟活動的重要組成部分，從原材料采購開始，到順利加工成零部件，把零部件組裝成產(chǎn)成品，然后投入消費市場，物流在創(chuàng)造時間價值和使用價值。物流成本是企業(yè)的物流系統(tǒng)為實現(xiàn)商品在空間、時間上的轉移而發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。因此，成本控制與管理對于物流業(yè)尤為重要，而理論與實踐都證明了，標準成本法是有效地進行成本控制的重要方法。但是目前該法還局限于制造行業(yè)。本文基于物流企業(yè)特點，嘗試將標準成本法進行推廣應用。
二、企業(yè)物流成本預算標準建立
物流成本是指由于物品移動而產(chǎn)生的運輸、包裝、裝卸等費用。它還包括了從生產(chǎn)企業(yè)內部原材料的采購、供應開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領域發(fā)生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等發(fā)生的所有成本。根據(jù)物流成本的屬性和特點，將其劃分為：運輸成本、倉儲及庫存維持成本、物流管理費用。一般地，運輸成本占物流成本的40％以上，倉儲及庫存成本占物流成本的20％以上，而管理成本占20％左右。由此可見，物流企業(yè)應重點控制運輸成本，同時加強庫存成本的管理，不可忽視管理成本的控制。本文主要針對這三類成本展開分析。
要構建物流標準體系，首先要對物流業(yè)已有的國內外物流標準狀況進行調查，掌握最全面的第一手資料，參考國際、國外物流及相關標準，分析與描述現(xiàn)代物流系統(tǒng)典型工作流程，研究采購、運輸、存儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理標準需求，再對收集到的資料進行分析和分類，進而形成中國現(xiàn)代物流標準的體系結構及標準體系表，作為現(xiàn)代物流標準研究和制定的總體規(guī)劃和綱要，為物流標準規(guī)范體系的形成及物流企業(yè)的市場運作提供指導。
1．運輸成本預算標準的建立。運輸工具與方式的不同，直接影響運輸成本，以及運輸能力。企業(yè)可以根據(jù)自身的特點以及具體的情況制定相應的、合理的、科學的運輸成本標準體系。在現(xiàn)有的、正常的運輸條件下，以員工盡最大努力達到的水平作為參考標準。
在一定的供應量與需要量下，物流企業(yè)一是可以根據(jù)不同的運輸工具制定標準，選擇每天的路程QL作為運輸成本的數(shù)量指標，選擇每天的運雜費及補助P作為運輸成本的質量指標，則標準運輸成本乘積；二是引入時間指標T，此時運輸成本變?yōu)镼L、P與T的乘積，從而反映了物流的運輸效率。SQL與SP選用上述最常用的運：輸工具的標準，并制定相應的天數(shù)指標的標準ST。
一般地，當供應量與需求量不確定時，可以選擇運輸量QY(噸公里)作為運輸成本的數(shù)量指標，運費率RY(元／噸公里)作為運輸成本的質量指標。因此標準運輸成本YC為：sOY與SRY的乘積。
2．倉儲及庫存成本預算標準的建立。倉儲及庫存成本與儲存商品的價值大小、儲存量、保管條件及保管時間等有關系。物流企業(yè)可以按照常規(guī)將商品分為三類：A類商品單價較大，數(shù)量較少，保管條件最好；C類商品單價較少，數(shù)量較多，保管條件較差；而B類商品是介于上述兩類之間的商品。在各類商品下，分別以庫存量Q作為庫存成本的數(shù)量指標，庫存費C作為庫存成本的質量指標，則標準的庫存成本SKC為SQ與SC的乘積。標準庫存量Q應根據(jù)經(jīng)濟訂貨批量EOQ(EOQ=量，K為每次訂貨費用，C為單位存貨年保管費用)而定。
3．物流管理費用預算標準的建立。物流管理費是指進行物流的計劃、調整、控制、監(jiān)督、考核等活動所需用的費用。物流企業(yè)可以選擇工作量H作為物流管理費的數(shù)量指標，管理費分配率R作為物流管理費的質量指標。因此標準物流管理費用SGC為：SH與SR的乘積。SH為物流企業(yè)的標準工時量，而標準管理費用分配率SR為總標準物流管理費用與標準工時量之商。
三、企業(yè)物流成本差異分析
標準成本法要通過計算實際成本與標準成本之差，進而分析成本變動原因，并作為成本控制的依據(jù)。其計算過程如表1所示。
在分析企業(yè)物流成本差異時，可以參照上表的計算公式，同時進行差異的因素分析，通過分解，進一步尋找成本
的變動原因，若其差異大于0，即實際成本超過標準成本，為不利差異；若差異小于0，即實際成本小于標準成本，為有利差異，表現(xiàn)為成本的節(jié)約。在成本控制過程中，應獎勵有利差異，懲罰不利差異。
四、企業(yè)物流成本控制的應用
標準成本法在物流企業(yè)中的運用，與在制造業(yè)的應用是有區(qū)別的，首先在成本的分類不同；其次是成本的標準不同；再次對成本的差異分析不同，最后，在成本控制的實際應用也有差別：
第一，樹立現(xiàn)代物流理念，追求物流成本最小化。通過對物流成本的計劃、控制、監(jiān)督、考核與分析，可以促進物流企業(yè)加強經(jīng)濟核算，提高物流管理水平，合理地利用資源。成本是企業(yè)在市場競爭中進行科學決策的重要依據(jù)。企業(yè)提高市場競爭能力、應變能力和開拓能力的關鍵，是跟蹤價值規(guī)律確定的市場價格信息，科學預測合理的物流成本。物流成本預算的結果往往指導著物流的決策。提高全員的物流成本管理意識人是物流企業(yè)成本管理良性運行的重要因素，使企業(yè)全體人員懂得，加強成本管理是市場經(jīng)濟的客觀要求，是企業(yè)經(jīng)營管理的核心內容，是提高物流系統(tǒng)經(jīng)濟效益的有效途徑，是每個職工經(jīng)濟責任的主要部分。因此，不但要求成本管理人員、經(jīng)濟管理人員增強物流成本管理意識，而且要全員增強物流成本管理意識，使物流成本管理組織合理化，管理手段電子化，管理人才專業(yè)化，把經(jīng)濟性與技術性很好地結合起來。
第二，物流成本標準設計一定要科學。保證企業(yè)物流成本的可比性，需要確定一個物流成本計算的統(tǒng)一標準，用以統(tǒng)一企業(yè)物流成本計算的口徑。對企業(yè)的各項活動都要事先從成本角度考慮它的經(jīng)濟性，并加強事前成本管理，開展成本決策，研究各種方案的可行性，進行比較篩選，從中選出最佳方案，以謀取企業(yè)最佳經(jīng)濟效益，使物流成本管理向預防性管理方向發(fā)展。使物流企業(yè)經(jīng)營變消極管理為積極管理，變被動管理為主動管理，減少盲目性，提高科學性。在方法上，從因果關系來考查物流成本開支的必要性及開支的規(guī)模，以成本動因作為費用分配基礎。在管理成本形式上力求達到價值形態(tài)管理與實物形態(tài)(人、財、物)管理的統(tǒng)一。
第三，建立完善的內部控制制度。加強成本管理要建立科學、規(guī)范的企業(yè)內部管理制度，改變粗放型管理方式，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)降低物流成本要從健全物流管理體制人手，從企業(yè)組織上保證物流管理的有效進行，要有專司物流管理的部門，實現(xiàn)物流管理的專門化。以責任成本進行計算，進行記錄、匯集、計算、分配和報告成本信息。而作為控制、分析、評價和考核各責任中心工作業(yè)績的手段。對企業(yè)的物流系統(tǒng)進行優(yōu)化，要結合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀尋找一個恰當?shù)奈锪鬟\作方式。物流系統(tǒng)優(yōu)化是關系到企業(yè)的競爭能力、影響到企業(yè)盈利水平的重大問題，應該得到企業(yè)上層領導的高度重視，從戰(zhàn)略的高度規(guī)劃企業(yè)的物流系統(tǒng)。同時，要協(xié)調各部門之間的關系，使各個部門在優(yōu)化物流系統(tǒng)的過程中相互配合。為此，可以使用平衡記分卡，即通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業(yè)信任，包括企業(yè)員工之間、經(jīng)理與員工之間、管理層次之間、顧客與企業(yè)之間的信任�，F(xiàn)代企業(yè)的一大標志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效應用。
平衡記分卡，企業(yè)各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協(xié)調的經(jīng)營戰(zhàn)略和行動體系，把會計與財務、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理有機地結合起來，使企業(yè)與外界保持動態(tài)適應，最終贏得企業(yè)的競爭優(yōu)勢，不斷降低物流企業(yè)的成本。預算的起點是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；基礎是準確可靠的市場與內部預測；過程必須全員參與，大家算賬，既算自己的目標，也要算他人的目標，以保證責任指標的公平；內容必須包括項目預算、業(yè)務預算、分級歸口的責任預算和行動預算；時間分為年度、季度、月度預算。同時，要把預算與日常的核算、考評、獎懲及計算機網(wǎng)絡管理緊密結合。這樣，預算編制、執(zhí)行、考評、獎懲過程也是調動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業(yè)內外的作用，同時能塑造全員追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化。
第四，完善責任會計，充分調動全體員工的積極性。行為科學是研究社會經(jīng)濟環(huán)境中人的行為的一門綜合性科學，它主要是用心理學、社會學、人類學、管理學、經(jīng)濟學等各方面的研究成果，探討人們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種規(guī)律性，研究如何根據(jù)人們行為的規(guī)律性來調整人與人之間關系，引導和激勵人們勤奮工作，積極進取，從而達到最高限度地利用人力資源來提高經(jīng)濟效益的目的。標準成本制度做得再科學、再嚴密，如果不落實到每一名職工頭上，很可能變成一紙空文。對于完不成成本指標的，不管是經(jīng)理還是職工都要實行獎罰分明的利益機制。
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