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企業(yè)人力資本價值評估流程研究
[摘 要] 人力資本價值評估除遵循資產(chǎn)評估準則要求的一般流程外，還要考慮人力資本的特性，重點關(guān)注企業(yè)人力資本狀況調(diào)查、人力資本價值影響因素分析及人力資本價值評估資料收集等方面�！ 關(guān)鍵詞] 人力資本；價值評估；流程一、人力資本價值評估的基本流程
人力資本作為一項特殊資產(chǎn)，其價值評估流程應(yīng)與資產(chǎn)評估相一致。資產(chǎn)評估流程是指資產(chǎn)評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)，形成資產(chǎn)評估結(jié)論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。
資產(chǎn)評估準則第三章操作準則規(guī)定“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)具體情況履行適當(dāng)?shù)脑u估程序。評估程序通常包括：(1)明確評估業(yè)務(wù)基本事項；(2)簽訂業(yè)務(wù)約定書；(3)編制評估計劃；(4)現(xiàn)場調(diào)查；(5)收集評估資料；(6)評定估算；(7)編制和提交評估報告；(8)工作底稿歸檔。注冊資產(chǎn)評估師不得隨意刪減評估程序�！�
資產(chǎn)評估工作流程是規(guī)范資產(chǎn)評估行為、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和服務(wù)的公信力的重要保證，也是相關(guān)當(dāng)事方評價評估服務(wù)的重要依據(jù)，因此，在實際的評估操作中必須切實履行。
資產(chǎn)評估的基本流程都已經(jīng)比較成熟，但在人力資本評估工作的還要堅持一些特殊性要求。
二、現(xiàn)場調(diào)查
現(xiàn)場調(diào)查工作是將人力資本價值評估思路與企業(yè)具體情況相結(jié)合的重要步驟，現(xiàn)場調(diào)查工作質(zhì)量的高低對人力資本評估結(jié)果將會產(chǎn)生重大影響。
1.對被評估企業(yè)進行SWOT調(diào)查分析。不同企業(yè)的競爭優(yōu)勢是有差異的，因此必須對企業(yè)進行SWOT分析，這樣才能看出企業(yè)的主要競爭優(yōu)勢所在，從而分析出形成企業(yè)無形資產(chǎn)的主要構(gòu)成項目。
進行SWOT分析首先要畫出SWOT分析圖，然后要采用頭腦風(fēng)暴法，鼓勵參與評估人員提出與優(yōu)勢、劣勢、機遇、威脅相關(guān)的問題，盡可能地找出各種存在的問題，最后要討論分析圖。一般情況下，企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢由內(nèi)部因素決定，而機遇和挑戰(zhàn)則來自外部環(huán)境。
進行SWOT分析主要依靠被評估企業(yè)的相關(guān)人員，因為只有他們才最了解企業(yè)的情況。注冊資產(chǎn)評估師可以作為主持人，一般需要財務(wù)、技術(shù)、銷售、管理、市場、生產(chǎn)、企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)參加，根據(jù)企業(yè)規(guī)模，人數(shù)在2-10人比較合適。
進行SWOT分析的最終目的，就是要分析出企業(yè)的競爭優(yōu)勢(成本領(lǐng)先、差異化等)以及形成這些優(yōu)勢的主要因素。比如良好的客戶關(guān)系、值得信賴的品牌、具有特殊才能的人力資本、獨特的企業(yè)文化、領(lǐng)先的專利技術(shù)和特許經(jīng)營權(quán)等。
2.被評估企業(yè)人力資本狀況調(diào)查。主要需要調(diào)查人力資本的基本情況、健康狀況、歷年考評結(jié)果、專業(yè)技術(shù)水平等項目，為確定人力資本重置成本和尚可服務(wù)年限提供依據(jù)。
3.對中高層管理人員進行AHP分割權(quán)重調(diào)查。要對人力資本整體價值進行分割，需要確定無形資產(chǎn)各構(gòu)成要素的相對權(quán)重。這個相對權(quán)重是在調(diào)查企業(yè)各級人員對各構(gòu)成要素的重要性判斷基礎(chǔ)上得出的。根據(jù)建立的AHP模型，設(shè)計出反映層次間各要素相互關(guān)系的比較判斷矩陣調(diào)查表，邀請被評估單位管理部門的高級管理人員(一般要有技術(shù)、財務(wù)、銷售、生產(chǎn)部門負責(zé)及全面掌握情況的廠級領(lǐng)導(dǎo)參加)，向他們講清調(diào)查意圖及標(biāo)度方法，并予以示范，請他們根據(jù)歷史業(yè)績、現(xiàn)行結(jié)構(gòu)、未來預(yù)期的各種因素，憑自己的經(jīng)驗和判斷獨立填寫，不要求現(xiàn)場完成，讓他們回去消化后獨立認真填寫。調(diào)查表收回后由有經(jīng)驗的評估人員綜合整理出符合要求的比較判斷矩陣。進行層次單排序總排計算及一致性檢驗，所以計算通過一致性檢驗，為可接受通過，則得到的方案層總排序權(quán)值即為各種不同無形資產(chǎn)在組合無形資產(chǎn)評估價值中的權(quán)重數(shù)，用組合無形資產(chǎn)的評估價值去乘權(quán)重數(shù)，即得到了各種不同無形資產(chǎn)的評估價值，完成了組合無形資產(chǎn)的價值分割。
4.調(diào)查人力資本個體得分。如果仍然采用AHP法進行人力資本個體價值的劃分，則還需要采用上面的方法根據(jù)實際情況設(shè)計調(diào)查表進行調(diào)查。
如果采用海氏評價法，則需要按照前面介紹的評價表設(shè)計調(diào)查表。
要將智能水平、解決問題能力、風(fēng)險責(zé)任中各個層面的描述進行定義和解釋，與企業(yè)的具體工作內(nèi)容相聯(lián)系。比如在智能水平的“有關(guān)科學(xué)知識、專門技術(shù)及操作方法”中，“基本的”可以根據(jù)企業(yè)情況定義為“經(jīng)過一般培訓(xùn)，能夠根據(jù)操作規(guī)范要求完成工作”。對這些要求進行定義要盡量簡單、概括，不要太具體和專業(yè)。
三、需要重點收集的資料及評估注意事項
人力資本評估項目能否進行以及質(zhì)量的高低在很大程度上取決于評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師掌握和占有資產(chǎn)評估信息資料的數(shù)量和質(zhì)量。評估人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資本評估的具體項目情況收集資產(chǎn)評估相關(guān)資料。要從企業(yè)內(nèi)部、外部(政府、證券交易機構(gòu)、媒體、行業(yè)協(xié)會或管理機構(gòu)及其出版物、學(xué)術(shù)及法律出版物)來搜集資料，在搜集資料時要明確目標(biāo)和需求，確定收集計劃，按照實施信息收集計劃、補充和追蹤信息、鑒定信息的完整性和系統(tǒng)性、對信息進行分類分析等幾個步驟進行。
1.進行收益預(yù)測所需資料的收集及評估注意事項
進行企業(yè)整體資產(chǎn)收益預(yù)測，涉及到企業(yè)的以前年度經(jīng)營狀況、行業(yè)的整體發(fā)展水平、企業(yè)以后年度的發(fā)展戰(zhàn)略等方面，因此需要從以下這些方面搜集信息資料：
(1)企業(yè)概況：構(gòu)成、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟關(guān)系、人員構(gòu)成、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。(2)截止評估基準日期(或基準日期后最新)資產(chǎn)負債表(資金平衡表)、利潤表、單位成本和生產(chǎn)費用表，其他財務(wù)表。(3)近5年大型項目可行性研究報告，項目竣工驗收報告。今后5年發(fā)展設(shè)想，投資項目計劃；項目審批情況，資金到位情況，計劃可實現(xiàn)程度。(4)企業(yè)年度(至少當(dāng)年和下一年)經(jīng)營和財務(wù)計劃。(5)企業(yè)面臨市場競爭性分析(有利因素、不利因素)、預(yù)測競爭格局，有否市場壟斷(或部分壟斷)可能，壟斷期限；市場開發(fā)潛力預(yù)測及開發(fā)設(shè)想；企業(yè)自身投資開發(fā)能力。(6)國內(nèi)、國外同行投資收益率、平均成本利潤率、資金利潤率。(7)銷售(營業(yè))稅金、銷售(經(jīng)營)費用和利息支付(財務(wù)費用)占銷售(營業(yè))收入的比例，現(xiàn)狀及變化趨勢；折舊占銷售(經(jīng)營)成本的比例。(8)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的項目及變化趨勢。(9)企業(yè)適用的稅種、稅率；享受哪些稅收優(yōu)惠；上繳利潤情況。(10)今后5年各年新增投資，各年流動資產(chǎn)凈追加。(11)企業(yè)發(fā)展受相關(guān)行業(yè)的影響。(12)企業(yè)進出口許可證、專營權(quán)、生產(chǎn)許可證。(13)企業(yè)的商標(biāo)、專利權(quán)證書等。(14)購銷合同、合作協(xié)議、租約等。
企業(yè)收益預(yù)測一般以企業(yè)前5年經(jīng)注冊會計師審計的實際經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，以企業(yè)對預(yù)測期間經(jīng)營條件、經(jīng)營環(huán)境、金融與稅收政策和市場情況等方面的合理假設(shè)為前提，以公司預(yù)測期間的營銷計劃、生產(chǎn)計劃、投資計劃、原材料及工時消耗定額和費用預(yù)算等為依據(jù)。一般按照評估基準日收益額的調(diào)整、企業(yè)收益現(xiàn)狀和趨勢分析、企業(yè)預(yù)期收益預(yù)測幾個步驟進行。
在調(diào)整評估基準日收益額時，一方面，要按照重置成本基礎(chǔ)和規(guī)范化的會計準則重核產(chǎn)品成本；另一方面，調(diào)整非正常因素。
在對企業(yè)經(jīng)營狀況和趨勢分析時，要注意從以下幾個方面進行：
(1)財務(wù)分析。主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表等進行分析，對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出基本判斷。這種分析是通過各種財務(wù)指標(biāo)來反映的。主要有流動性比例[如：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債、速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負債]、營運能力比率[如：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/存貨平均余額、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售額/固定資產(chǎn)凈值，等]、長期償債能力比率[如：負債比率=負債總額/資產(chǎn)總額、利息保障倍數(shù)=(利潤總額 全部利息費用)/全部利息費用]、獲利能力比率[如：資產(chǎn)利潤率=凈利潤/資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)利潤率=凈利潤/凈資產(chǎn)]等。運用這些指標(biāo)與社會或行業(yè)平均水平比較，可以大致判斷被評估企業(yè)的獲利能力和收益狀況，為分析影響企業(yè)收益狀況的主要因素提供依據(jù)。不論企業(yè)經(jīng)營狀況好壞，必定都有若干主要因素，諸如企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，企業(yè)生產(chǎn)能力和新產(chǎn)品開發(fā)能力、企業(yè)經(jīng)營管理水平、供給因素、政策因素、地理位置等在起作用，因此，在大致判斷企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，要對影響企業(yè)收益的主要因素進行必要的分析。
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