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以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)完善預(yù)算管理體系的構(gòu)建
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到預(yù)算管理在企業(yè)管理的中的重大意義，但預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中發(fā)揮的作用卻十分有限，究其原因主要在于預(yù)算管理體系的不完善及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的可操作性不強(qiáng)。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理將預(yù)算的編制與作業(yè)相結(jié)合，旨在增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的可操作性，同時(shí)進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系使預(yù)算管理，使預(yù)算管理真正能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的功能。一、以作業(yè)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理組織體系
企業(yè)預(yù)算管理成功的關(guān)鍵之一在于科學(xué)完善的預(yù)算管理組織體系，預(yù)算管理組織體系的建設(shè)應(yīng)遵循高效、經(jīng)濟(jì)的原則�，F(xiàn)階段，我國(guó)很多公司在預(yù)算管理組織上常設(shè)的機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理委員會(huì)，但其他管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)相對(duì)不太健全。預(yù)算管理作為動(dòng)態(tài)的管理系統(tǒng)，其有效動(dòng)作有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及優(yōu)化資源配置。因此，預(yù)算管理需要有一個(gè)具有獨(dú)立性、戰(zhàn)略性、權(quán)威性的專門管理機(jī)構(gòu)來(lái)全面負(fù)責(zé)預(yù)算的協(xié)調(diào)、控制和考評(píng)工作。由預(yù)算管理委員會(huì)全面負(fù)責(zé)預(yù)算管理的組織協(xié)調(diào)等工作，并在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)置預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行情況考核評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。如下圖所示：
以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理組織體系，在整個(gè)預(yù)算管理流程中都是以作業(yè)中心為單位進(jìn)行預(yù)算的編制、監(jiān)督與考核。首先，由預(yù)算管理委員會(huì)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)負(fù)責(zé)作業(yè)中心的劃分和確認(rèn)的協(xié)調(diào)工作，并根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解下達(dá)各作業(yè)中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其次，由預(yù)算編制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制，可根據(jù)企業(yè)管理特點(diǎn)，使用上下結(jié)合的方式，使預(yù)算目標(biāo)即符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，又能夠被作業(yè)中心接受。在預(yù)算執(zhí)行與考核過(guò)程中，以作業(yè)中心為單位，分析作業(yè)量與單位作業(yè)資源消耗量。
二、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理制度體系
為實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全面控制功能，在預(yù)算執(zhí)行階段必須建立科學(xué)合理的預(yù)算管理制度，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的控制功能。
1.預(yù)算信息反饋制度
預(yù)算管理體系是一個(gè)信息溝通系統(tǒng)。為實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，必須建立科學(xué)的信息反饋制度，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)及時(shí)收集和反饋各作業(yè)中心在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的信息。信息反饋制度應(yīng)明確規(guī)定以下內(nèi)容：
(1)信息收集的渠道與方式。為加強(qiáng)制度的有效性，在制度中應(yīng)明確各作業(yè)中心的信息反饋責(zé)任，指定專門的人員負(fù)責(zé)信息的收集與報(bào)告，建設(shè)暢通的信息流通渠道。信息反饋的方式可以采用書(shū)面報(bào)告、口頭報(bào)告、例會(huì)、臨時(shí)報(bào)告等方式。
(2)信息報(bào)告的時(shí)間。信息的及時(shí)性在很大程度上決定信息的有用性，因此各作業(yè)中心至少于每個(gè)會(huì)計(jì)期末向預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)定期報(bào)告信息。另外，對(duì)于作業(yè)中心出現(xiàn)的作業(yè)數(shù)量異常或單位作業(yè)資源消耗量異常的情況也應(yīng)及時(shí)報(bào)告。
(3)信息內(nèi)容。信息反饋的內(nèi)容應(yīng)滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，各作業(yè)中心須及時(shí)報(bào)告其在每一會(huì)計(jì)期間完成的作業(yè)數(shù)量與資源消耗量，及其他管理要求提供的信息。
2.預(yù)算分析制度
在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，有很多因素可能導(dǎo)致實(shí)際情況偏離預(yù)算，出現(xiàn)預(yù)算差異。預(yù)算執(zhí)行情況的分析制度應(yīng)以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，以剛性約束為原則，明確分析主體與責(zé)任主體。如企業(yè)可以采用各作業(yè)中心自我分析與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)的外部分析相結(jié)合的方式，通過(guò)設(shè)計(jì)符合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的一系列指標(biāo)，定期分析各作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量及單位作業(yè)的資源消耗量，對(duì)于與預(yù)算的差異應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分析，找出差異產(chǎn)生的原因，并區(qū)分其在該作業(yè)中心的可控性采取必要的措施進(jìn)行改進(jìn)。
預(yù)算分析與預(yù)算信息反饋相結(jié)合，貫穿于預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程，它通過(guò)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較和分析，獲知重大差異，及時(shí)采取措施，解決存在的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目的。同時(shí)，預(yù)算分析以及時(shí)的信息反饋為前提，以完整準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，通過(guò)分析，找出差異產(chǎn)生的原因，確定差異產(chǎn)生的責(zé)任歸屬，以此作為預(yù)算考核的主要依據(jù)，并作為編制下期預(yù)算的參考資料。三、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理考核體系
預(yù)算管理的考核體系是檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)力。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中必須形成相應(yīng)的考核機(jī)制, 以確保預(yù)算管理的真正落實(shí)。同時(shí)為調(diào)動(dòng)員工的積極性，還應(yīng)在考核結(jié)果的基礎(chǔ)上給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。 1.預(yù)算考核
以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理資源消耗與效益產(chǎn)出預(yù)算深入到作業(yè)層次，有利于確認(rèn)各作業(yè)中心甚至個(gè)人的責(zé)任，便于對(duì)作業(yè)中心及個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。預(yù)算考核應(yīng)定期進(jìn)行，針對(duì)各作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量與資源的消耗量進(jìn)行考核分析，與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)差異，分析差異產(chǎn)生的原因與可控性，為下一步的獎(jiǎng)懲決策提供依據(jù)。
預(yù)算執(zhí)行情況考核評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)就定期對(duì)保作業(yè)中心或個(gè)人的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，與預(yù)算編制時(shí)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。對(duì)于預(yù)算指標(biāo)的差異，應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，關(guān)注指標(biāo)完成的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與推廣。對(duì)于未完成預(yù)算的作業(yè)，應(yīng)分析原因，并進(jìn)一步深入到各作業(yè)中心的相應(yīng)責(zé)任人。對(duì)于部分預(yù)算指標(biāo)已經(jīng)發(fā)生重大變化的，應(yīng)按一定的程序與權(quán)限調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算符合實(shí)際情況，并按調(diào)整后的預(yù)算進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。
對(duì)于預(yù)算考核評(píng)價(jià)的結(jié)果，應(yīng)直接與各作業(yè)中心和員工的績(jī)效考核相聯(lián)系，
2.激勵(lì)機(jī)制
考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理的生命線，是保證預(yù)算管理落實(shí)到位的有效措施。在公平考核的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步通過(guò)科學(xué)的激勵(lì)制度提高員工的積極性，促進(jìn)預(yù)算管理功能的實(shí)現(xiàn)。激勵(lì)包括物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)。物質(zhì)激勵(lì)是指通過(guò)物質(zhì)刺激的手段, 鼓勵(lì)職工工作。它的主要表現(xiàn)形式有正激勵(lì), 如發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利等；負(fù)激勵(lì), 如降低工資、罰款等。要調(diào)動(dòng)員工積極性, 除物質(zhì)激勵(lì)外還需要精神激勵(lì), 使員工有成就感和歸屬感。激勵(lì)機(jī)制首先要體現(xiàn)公平原則, 要有透明度, 要在預(yù)算的基礎(chǔ)上出臺(tái)一套大多數(shù)員工認(rèn)可的制度, 并在預(yù)算考核管理中嚴(yán)格按預(yù)算和制度執(zhí)行并長(zhǎng)期堅(jiān)持。
四、構(gòu)建以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系應(yīng)注意的問(wèn)題
預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一部分，其實(shí)施的效果還同時(shí)受到其他因素的制約，企業(yè)在構(gòu)建實(shí)施預(yù)算管理體系的過(guò)程中就注意以下問(wèn)題：
1.與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的預(yù)算管理目標(biāo)
企業(yè)預(yù)算管作為企業(yè)資源配置的一種手段，應(yīng)反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，發(fā)揮資源的最大效用。預(yù)算的總目標(biāo)來(lái)自企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，各作業(yè)中心的預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，最佳實(shí)踐是“上下博弈”，在多次討論中使預(yù)算目標(biāo)的分解趨于“可接受”，同時(shí)能夠保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.暢通的信息反饋渠道
企業(yè)的預(yù)算是建立在若干假設(shè)的基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實(shí)環(huán)境復(fù)雜多變，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種偏差，都應(yīng)及時(shí)反饋到預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)可以跟蹤預(yù)算管理執(zhí)行情況，以便及時(shí)分析差異產(chǎn)生的原因，并據(jù)以制定行動(dòng)改善計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。
3.“以人為本”的企業(yè)文化
各作業(yè)中心及所有員工愿意努力完成任務(wù)比不得不完成任務(wù)相比，效率更高，效果更好，積極向上的企業(yè)文化對(duì)預(yù)算的輔助作用不可小視。因此，除了必要的獎(jiǎng)懲制度外，企業(yè)應(yīng)培育積極向上的企業(yè)文化，有利于企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。
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