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戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用
戰(zhàn)略成本動(dòng)因是從戰(zhàn)略高度對(duì)成本結(jié)構(gòu)和成本行為進(jìn)行全面了解，找出引起成本變動(dòng)的因素，并通過不斷控制與完善，尋求降低成本以獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑。成本動(dòng)因分析貫穿于戰(zhàn)略成本管理的始終，處于戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)地位。一、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的層次
戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，首先需要了解和識(shí)別戰(zhàn)略動(dòng)因，進(jìn)一步控制和利用成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩個(gè)層次。前者包括規(guī)模、整合程度、培訓(xùn)、地理位置等；后者包括勞動(dòng)力組織、質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、企業(yè)內(nèi)外部聯(lián)系、時(shí)機(jī)選擇等。
企業(yè)的成本從戰(zhàn)略上看，是由以上這些獨(dú)特的成本動(dòng)因來控制的，每一個(gè)成本動(dòng)因都可能成為企業(yè)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來源。選擇與己有利的成本動(dòng)因作為成本競(jìng)爭(zhēng)的突破口，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)基本策略。
二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與源流思想
戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與成本管理中的源流管理思想是一致的。成本控制的重點(diǎn)應(yīng)該是成本發(fā)生的源流，因此成本控制措施的著力點(diǎn)也應(yīng)該是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會(huì)的最大限度利用。從時(shí)間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本，也就是革新控制。這就要求立足于企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將環(huán)境信息注入系統(tǒng)的源頭，對(duì)潛藏于企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的結(jié)構(gòu)性或執(zhí)行性成本動(dòng)因作出選擇。
可見，使成本不斷降低的源泉來自于對(duì)成本所依托的基礎(chǔ)條件進(jìn)行不斷的改進(jìn)。技術(shù)裝備水平，工藝過程的改進(jìn)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開發(fā)和是成本降低的前提。
三、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析框架
戰(zhàn)略成本管理要求從企業(yè)長(zhǎng)期、整體的內(nèi)外環(huán)境出發(fā)進(jìn)行成本管理。為此，我們首先要對(duì)戰(zhàn)略環(huán)境作出分析，找出引起成本發(fā)生的有利和不利因素，在此基礎(chǔ)上對(duì)各動(dòng)因進(jìn)行選擇和分析，以作出戰(zhàn)略規(guī)劃；然后實(shí)施戰(zhàn)略，即加強(qiáng)對(duì)成本動(dòng)因的控制和管理；最后作出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析應(yīng)切入到成本內(nèi)因細(xì)胞、結(jié)構(gòu)性選擇與執(zhí)行性技術(shù)運(yùn)用中，其實(shí)質(zhì)在于戰(zhàn)略環(huán)境分析和戰(zhàn)略定位下的戰(zhàn)略成本管理功能的具體展開與效用強(qiáng)化。
（一）戰(zhàn)略環(huán)境分析
首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行了解，也就是對(duì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等作出分析，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，可通過成本動(dòng)因分析對(duì)環(huán)境作出正確判斷。具體來說：首先，確定環(huán)境因素中對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本較大的因素，其中重要的因素包括政策動(dòng)因、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)成本動(dòng)因、自身及對(duì)手價(jià)值鏈中的動(dòng)因；然后，對(duì)戰(zhàn)略成本有利的因素和不利的因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；最后，與企業(yè)事先要求的環(huán)境條件相比較，分析的環(huán)境條件優(yōu)于或等同于預(yù)期，則接受此環(huán)境。在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，我們就可以充分發(fā)揮和利用有利的戰(zhàn)略動(dòng)因，控制不利的戰(zhàn)略動(dòng)因。
（二）戰(zhàn)略規(guī)則制定
企業(yè)采取不同的戰(zhàn)略定位，相應(yīng)選擇不同的動(dòng)因控制重點(diǎn)。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中，我們需要識(shí)別自身及對(duì)手的價(jià)值鏈，判斷出重要價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，并且要能比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地控制這些驅(qū)動(dòng)因素，以取得成本動(dòng)因的優(yōu)勢(shì)。事實(shí)上，在成本中占重要地位或所占比例正在增長(zhǎng)的活動(dòng)將為改善相對(duì)成本地位提供最大的潛力。在差異化戰(zhàn)略中，我們要防止差異化陷阱，即戰(zhàn)略放在差異上而忽視了成本的做法，因?yàn)閮r(jià)格如果過于高昂，顧客只能是可望而不可及。為此，應(yīng)注意削減對(duì)企業(yè)差異化無實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)的成本動(dòng)因，在不影響差異化的活動(dòng)中積極尋求削減成本的和途徑，有時(shí)甚至要犧牲部分差異化以改善成本。
由于不同的細(xì)分市場(chǎng)，價(jià)值活動(dòng)的成本不同，價(jià)值鏈效率也不一，在一個(gè)致力于細(xì)分市場(chǎng)的，通過控制成本動(dòng)因常常能顯著地降低成本。如果目標(biāo)市場(chǎng)與一個(gè)關(guān)鍵的成本動(dòng)因相聯(lián)系，例如地區(qū)性的市場(chǎng)份額是一個(gè)關(guān)鍵的成本動(dòng)因，地區(qū)性集聚戰(zhàn)略就比全國(guó)性集聚戰(zhàn)略更能帶來成本優(yōu)勢(shì)。
（三）戰(zhàn)略實(shí)施
在作出了戰(zhàn)略規(guī)劃以后，要完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，關(guān)鍵在于要將所制定的措施與貫徹下去。這就需要從戰(zhàn)略高度對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制和協(xié)調(diào)管理，力求創(chuàng)造和保持企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)。
１．建立。企業(yè)首先應(yīng)基于組織的視點(diǎn)來確定成本定位，對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)動(dòng)因，即規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、地理位置等進(jìn)行戰(zhàn)略性選擇，解決資源配置最優(yōu)。在設(shè)定了企業(yè)的成本構(gòu)造基本框架后，要求對(duì)各個(gè)定位層面予以力量的投入，即對(duì)各種執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行戰(zhàn)略性強(qiáng)化，以實(shí)現(xiàn)改善業(yè)績(jī)的目標(biāo)。在此過程中，應(yīng)盡量選擇相互加強(qiáng)的成本動(dòng)因，協(xié)調(diào)相互對(duì)抗的成本動(dòng)因。例如，規(guī)模擴(kuò)大應(yīng)考慮可能帶來生產(chǎn)能力利用不足和成本加大，政策選擇應(yīng)提高企業(yè)從規(guī)模中獲益或謀取聯(lián)系的能力，選擇合適的地理位置使得規(guī)模經(jīng)濟(jì)、運(yùn)輸成本和工資費(fèi)用達(dá)到最優(yōu)。
２．執(zhí)行。成本控制的關(guān)鍵是如何將各種成本控制措施有效地于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)之中，使控制目標(biāo)與控制意圖得到貫徹與落實(shí)。這就需要將成本控制措施融入到各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理過程之中，將成本控制的理念融入到企業(yè)各成員的頭腦之中。
成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的動(dòng)因分屬于不同部門、不同工藝過程的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。成本控制改變成本動(dòng)因，成本動(dòng)因變化改變成本，因此，應(yīng)將成本動(dòng)因控制意識(shí)灌輸給具體的部門和員工。
３．強(qiáng)化。價(jià)值鏈突破了傳統(tǒng)成本管理的狹窄視野，描繪了超越企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理的空間和操作路徑。在價(jià)值鏈中，不同的價(jià)值作業(yè)應(yīng)有不同重要程度的成本動(dòng)因與之相對(duì)應(yīng)，不同的成本動(dòng)因又需要運(yùn)用不同的成本分析框架。
通過重新構(gòu)建新的價(jià)值鏈，可以從根本上改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)，使企業(yè)可能根據(jù)其偏好和客觀需要改變重要的成本動(dòng)因。以一種不同的方式進(jìn)行一項(xiàng)活動(dòng)，可能改變?cè)摶顒?dòng)與規(guī)模經(jīng)濟(jì)、地理位置的相互關(guān)系以及對(duì)其他成本動(dòng)因的敏感性。
４．改善。由于環(huán)境在不斷變化，自身?xiàng)l件和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況也在不斷變化，因此需要對(duì)成本控制重點(diǎn)作出修正和完善。對(duì)此，可以通過技術(shù)革新來保持企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。技術(shù)革新就是不斷改變價(jià)值鏈中落后的成本動(dòng)因，控制成本驅(qū)動(dòng)因素，以改善成本動(dòng)因。新技術(shù)的應(yīng)用隱含著效率的提高、規(guī)模的擴(kuò)大、消耗的降低、經(jīng)濟(jì)資源利用率的提高等等，而這些都是成本的因素。
此外，還可考慮利用標(biāo)桿分析法，識(shí)別出價(jià)值鏈中重要價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手取得最佳實(shí)務(wù)的因素，并通過比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地控制這些驅(qū)動(dòng)因素，取得價(jià)值鏈中各項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因的優(yōu)勢(shì)地位。?
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