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高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理
[摘 要] 本文針對高新技術(shù)企業(yè)的特點和傳統(tǒng)成本管理在高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)用中的局限，闡述了在高新技術(shù)企業(yè)中推行戰(zhàn)略成本管理模式的優(yōu)勢。 [關(guān)鍵詞] 高新技術(shù)企業(yè)；戰(zhàn)略成本管理；價值鏈
當(dāng)今世界，企業(yè)國際化趨勢加快，市場需求多元化，信息瞬息萬變，競爭加劇，形成了企業(yè)經(jīng)營錯綜復(fù)雜的外部環(huán)境。在科學(xué)技術(shù)日新月異發(fā)展的過程中，電子技術(shù)被廣泛運(yùn)用到生產(chǎn)中，形成了高度電腦化和自動化的新型制造環(huán)境。高新技術(shù)企業(yè)作為適應(yīng)這種環(huán)境變化的新型企業(yè)步步崛起，向世人展示了其強(qiáng)健的生命力，逐步成為21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量。
一、高薪技術(shù)企業(yè)的特點
1．產(chǎn)品先期投入大、科技含量高、附加值高
人類進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，知識更新、傳播、運(yùn)用速度快。以運(yùn)用新知識、提供知識含量高的產(chǎn)品(服務(wù))為己任的高薪技術(shù)企業(yè)需要不斷創(chuàng)新，使產(chǎn)品更好地服務(wù)顧客。在產(chǎn)品的開發(fā)和研制階段，企業(yè)需要投入大量資源，以期某項技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)突破，形成領(lǐng)先競爭對手的優(yōu)勢，獲得高附加值的回報．在生產(chǎn)制造階段，高新技術(shù)企業(yè)廣泛使用先進(jìn)技術(shù)生產(chǎn)。如，CAD、cAM和電腦一體化制造系統(tǒng)，以期盡可能降低生產(chǎn)成本，使生產(chǎn)成本數(shù)額小于開發(fā)費(fèi)用，產(chǎn)出知識含量高的產(chǎn)品．鑒于產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)需要大力推介產(chǎn)品，使顧客認(rèn)可產(chǎn)品，提高市場占有率．對于售出產(chǎn)品，企業(yè)關(guān)注其售后服務(wù)和指導(dǎo)，以實施顧客化經(jīng)營，獲得高回報。
2．產(chǎn)品壽命周期短、更新?lián)Q代快，企業(yè)興衰迅速
科技進(jìn)步快，市場競爭日趨激烈，迫使企業(yè)不斷研制新產(chǎn)品，從而加快了產(chǎn)品更新?lián)Q代的步伐，促使產(chǎn)品壽命周期縮短，企業(yè)亦會隨產(chǎn)品的研制、推介成功而迅速壯大。
3．企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大，對市場反應(yīng)靈敏
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)、推銷費(fèi)的大量投入造成期間成本高，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大。企業(yè)在經(jīng)營上需要密切注視市場動向，重視企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，使之與外部市場環(huán)境相協(xié)調(diào)，保證企業(yè)迅速服務(wù)顧客，適應(yīng)市場變化。
二、傳統(tǒng)成本管理的局限
傳統(tǒng)成本管理即為廣義的成本控制，其重點在于控制，在其他環(huán)節(jié)成本管理可操作性不強(qiáng)，成本管理演化為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，成為狹義的成本控制。它是運(yùn)用一定的方法對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品的耗費(fèi)，進(jìn)行計算、限制、監(jiān)督，將各項實際耗費(fèi)限制在預(yù)先確定的預(yù)算，計劃范圍內(nèi)，井分析差異，尋找原因，采取對策，以降低成本的活動。這種重在控制生產(chǎn)成本的成本管理模式不能滿足高科技技術(shù)企業(yè)對成本管理的要求：
1．成本管理局限于簡單執(zhí)行功能，不利于高技術(shù)企業(yè)迅速反應(yīng)和適應(yīng)市場變化
能夠?qū)κ袌鲎兓龀鲮`敏反應(yīng)是高科技企業(yè)生存、發(fā)展、獲利的一個重要條件。有效的企業(yè)戰(zhàn)略可以幫助企業(yè)應(yīng)付多變的外部環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)性。成本管理需要具有一定決策功能，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，為增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢，不能僅發(fā)揮執(zhí)行指令的作用。傳統(tǒng)成本管理卻僅注重本企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，僅發(fā)揮執(zhí)行、控制職能，與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不夠緊密，不利于企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整，會產(chǎn)生為降低成本而偏離戰(zhàn)略的現(xiàn)象；成本管理僅關(guān)心本企業(yè)的產(chǎn)品成本，未能分析競爭對手成本情況，不利于提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。
2．成本管理注重生產(chǎn)費(fèi)用，忽略研發(fā)費(fèi)用和售后服務(wù)費(fèi)用
傳統(tǒng)成本管理關(guān)心的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)中料、工、費(fèi)的形成和控制。此類成本在高新技術(shù)企業(yè)中所占比重較小，而設(shè)計、銷售環(huán)節(jié)的研發(fā)費(fèi)用、推銷費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)用占的比重較大，傳統(tǒng)成本管理的作用空間大為縮減而意義不大。若仍按照傳統(tǒng)成本計算法分配期間費(fèi)用，會扭曲產(chǎn)品成本信息，對決策形成誤導(dǎo)．同時，企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展、市場開拓、整合程度等因素也未能在傳統(tǒng)成本管理中予以考慮，而這些一旦形成將會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大影響。
3．成本管理著眼企業(yè)內(nèi)部成本的降低，忽略了企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系
傳統(tǒng)成本管理雖然從材料采購著手，但是已經(jīng)開始晚了，忽略了企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系，企業(yè)易喪失一些向前整合的機(jī)會，如向前整合時，通過向供應(yīng)商提合理化建議來降低成本。成本管理結(jié)束于銷售，使傳統(tǒng)成本管理因結(jié)束太早而不利于企業(yè)獲取準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，無形中增加了分銷和售后服務(wù)成本，不利于企業(yè)向后整合。
4．傳統(tǒng)成本管理不注重產(chǎn)品壽命周期成本
高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品升級換代快，需要正確計算評價產(chǎn)品成本，對產(chǎn)品壽命周期成本的需求強(qiáng)度大，同時其產(chǎn)品壽命周期短，使得產(chǎn)品壽命周期成本的計算可操作性增強(qiáng)。按照傳統(tǒng)成本會計方式計算出來的產(chǎn)品成本，易扭曲產(chǎn)品成本信息，難以正確評價產(chǎn)品在整個壽命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益，無法為決策提供準(zhǔn)確、及時的信息，不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢。
三、在高新技術(shù)企業(yè)中推行戰(zhàn)略成本管理
鑒于上述認(rèn)識，筆者認(rèn)為，在高新技術(shù)企業(yè)中有必要采用更能適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)特點的戰(zhàn)略成本管理模式。
戰(zhàn)略成本管理是把企業(yè)成本管理與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來，以期提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的成本管理。它在以下幾個方面能更好的解決傳統(tǒng)成本管理的不足。
1．通過價值鏈分析可以有效控制成本，提高差異，有助于企業(yè)突出競爭優(yōu)勢
企業(yè)是通過完成一系列作業(yè)，提供滿足顧客需求的產(chǎn)品或服務(wù)而產(chǎn)生價值的。企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、儲運(yùn)、營銷、服務(wù)等主要作業(yè)活動和采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及管理職能這些輔助作業(yè)活動共同組成了使企業(yè)產(chǎn)生價值的企業(yè)內(nèi)部價值鏈．在企業(yè)從事價值鏈的活動中會發(fā)生成本，亦會從顧客手中取得收益，收益大于成本，企業(yè)就會獲利。
高新技術(shù)企業(yè)有必要通過對價值鏈的分析來認(rèn)識企業(yè)特點，構(gòu)造具有自身特色的價值鏈，明確每項作業(yè)活動對降低成本和實施競爭戰(zhàn)略做出的貢獻(xiàn)，消除不增值作業(yè)，更為全面積極地進(jìn)行成本管理。這樣能夠避免傳統(tǒng)成本管理僅注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的局限性和成本管理的呆板性，做到積極費(fèi)用多用、用好(如設(shè)計環(huán)節(jié)實驗費(fèi)，甚至實驗失敗費(fèi))，消極費(fèi)用少用、杜絕(如生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)品次品損失)。
在企業(yè)進(jìn)行價值鏈分析時，除了分析企業(yè)價值鏈，還需要關(guān)注行業(yè)價值鏈和價值鏈之間的聯(lián)接關(guān)系。行業(yè)價值鏈分析，可使企業(yè)明了自己在行業(yè)的地位及競爭對手的成本情況和市場份額，有助于管理者更客觀地評價企業(yè)競爭優(yōu)勢和劣勢，制定取得競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。對企業(yè)與供應(yīng)商價值鏈接分析，能幫助企業(yè)尋求降低供貨成本的途徑，如通過洽談降低供貨成本：企業(yè)與顧客鏈接的分析，可使企業(yè)提高產(chǎn)品性能，更好的實施顧客化生產(chǎn)，提高市場競爭力。
2．產(chǎn)品壽命周期成本把成本管理同企業(yè)戰(zhàn)略密切聯(lián)系起來
產(chǎn)品壽命周期成本，指的是以產(chǎn)品壽命周期為會計期間，計算產(chǎn)品壽命周期內(nèi)所有的成本。它包括研究和開發(fā)成本、設(shè)計成本、制造成本、營銷成本、分銷成本、顧客服務(wù)成本。高科技企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、銷售費(fèi)用高而制造成本占的比重小的特點，使得產(chǎn)品壽命周期成本變得具有重要意義。研發(fā)費(fèi)用、推銷費(fèi)用通過一定方法被計入產(chǎn)品壽命周期成本而得以體現(xiàn)，避免了完全成本法和變動成本法在高新技術(shù)企業(yè)中呆板運(yùn)用的缺陷。按每種產(chǎn)品分類計算的產(chǎn)品壽命周期成本報告，使管理者能夠全面掌握每種產(chǎn)品相關(guān)的收入和費(fèi)用，為決策者提供真實信息。
產(chǎn)品壽命周期成本包括的內(nèi)容多，其影響因素也多，它既受企業(yè)營銷策略的影響，又受市場經(jīng)營周期的影響。我們知道，在產(chǎn)品的投入期、成長期、成熟期和衰退期其營銷策略不同，定價策略亦隨之變化，高科技產(chǎn)品更新?lián)Q代快，管理層在確定競爭策略、制定產(chǎn)品定價策略時，需要獲得準(zhǔn)確、及時的產(chǎn)品成本信息，力求產(chǎn)品在不同階段的總收入能彌補(bǔ)整個壽命周期成本，使企業(yè)獲利，此時壽命周期成本聯(lián)系戰(zhàn)略，更有效服務(wù)決策的價值便體現(xiàn)出來。
3．戰(zhàn)略成本動因分析可找出對企業(yè)的成本產(chǎn)生持續(xù)而深遠(yuǎn)的影響因素，并予以控制，在提高競爭力的同時，降低成本
適時生產(chǎn)系統(tǒng)與自動化生產(chǎn)在高科技企業(yè)中的運(yùn)用，沖擊著標(biāo)準(zhǔn)成本法，產(chǎn)生了成本動因分析(即ABC法)。此法以成本為決策服務(wù)的“決策相關(guān)性”為理論基點，以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”為其思想，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行分析，利于查明真實的執(zhí)行性成本動因，有效地進(jìn)行成本控制，從微觀層次上解決標(biāo)準(zhǔn)成本法無法解決的問題。
把ABC法運(yùn)用到戰(zhàn)略層中，即為戰(zhàn)略成本動因分析，它有助于從宏觀上查出導(dǎo)致成本發(fā)生的另一類動因一結(jié)構(gòu)性成本動因。結(jié)構(gòu)性成本動因涉及企業(yè)規(guī)模、企業(yè)縱向整合深度、價值鏈每一環(huán)節(jié)的技術(shù)含量、產(chǎn)品復(fù)雜程度、經(jīng)營同類產(chǎn)品的經(jīng)驗這五方面。它們與企業(yè)戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，其發(fā)生與數(shù)量取決于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，會對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。高科技企業(yè)先期投入大，要求企業(yè)要采用降低成本、提高差異的競爭策略。為達(dá)到這一目的，企業(yè)也應(yīng)從宏觀層次上來尋求降低成本，影響、改變上述五方面的成本，以突出競爭優(yōu)勢。
綜上所述，戰(zhàn)略成本管理具有注重外部環(huán)境的外向性、注重競爭優(yōu)勢、成本管理長期、全面的優(yōu)點，適合高科技技術(shù)企業(yè)特點，克服了傳統(tǒng)成本管理法的局限，更利于企業(yè)突出競爭優(yōu)勢，實施顧客化生產(chǎn)。
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