久久久久无码精品,四川省少妇一级毛片,老老熟妇xxxxhd,人妻无码少妇一区二区

挑戰(zhàn)與發(fā)展并存-淺談“歷史成本原則”的現(xiàn)在及未來(lái)

時(shí)間:2024-08-07 00:52:55 管理畢業(yè)論文 我要投稿
  • 相關(guān)推薦

挑戰(zhàn)與發(fā)展并存-淺談“歷史成本原則”的現(xiàn)在及未來(lái)

核算的一般原則包括對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和計(jì)量確認(rèn)兩方面的要求;而成本原則是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)方面一個(gè)基本的原則,它在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中擔(dān)負(fù)著極其重要的角色。然而,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變遷以及人們對(duì)會(huì)計(jì)資料的不同需求,使得歷史成本原則面臨著重大的挑戰(zhàn)。

  歷史成本原則亦稱(chēng)謂按實(shí)際成本計(jì)價(jià),它要求的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。除、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價(jià)值。會(huì)計(jì)上選擇歷史成本原則為基本的規(guī)范,主要原因是歷史成本是在交易時(shí)確定的,它能夠比較客觀地反映業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng);它具有較強(qiáng)的可比性,經(jīng)得起檢驗(yàn);歷史成本的資料容易取得。但是歷史成本也存在固有的缺點(diǎn),隨著的其缺點(diǎn)也越來(lái)越明顯。

  一、歷史成本原則所面臨的挑戰(zhàn)

  歷史成本原則的產(chǎn)生和與持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念密切相關(guān)。首先,在可持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下,企業(yè)所掌握的各種資產(chǎn)可視為企業(yè)賺取未來(lái)收入的投入,一般認(rèn)為它們只會(huì)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗、出售或轉(zhuǎn)讓?zhuān)苌僦型就顺銎髽I(yè)的正常經(jīng)營(yíng)循環(huán)。因此,相對(duì)于這類(lèi)資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)格而言,其成本信息更為相關(guān),因?yàn)檫@些成本需要通過(guò)經(jīng)營(yíng)得到彌補(bǔ)。其次,在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下,資源提供者和企業(yè)管理當(dāng)局雙方最關(guān)心的財(cái)務(wù)信息是收益信息。對(duì)于資源提供者來(lái)說(shuō),收益信息有助于資源提供者了解當(dāng)期能得到多少回報(bào),并且在穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)條件下,投資者可以由當(dāng)期收益大致推算出以后各期的收益,進(jìn)而估計(jì)出企業(yè)的價(jià)值。對(duì)于企業(yè)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō),他們最關(guān)心收益信息的原因在于:收益信息有利于解除他們的受托代理責(zé)任。就這一類(lèi)信息而言,可靠性是最重要的質(zhì)量要求。而作為歷史成本基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息的可靠性是無(wú)與倫比的。選擇歷史成本原則作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)因此成為堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的必然選擇。

  隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的劇烈變化,信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求日益復(fù)雜化,致使歷史成本原則賴(lài)以存在的優(yōu)勢(shì)正在逐漸喪失,而缺點(diǎn)日益暴露出來(lái)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定的條件下,信息使用者對(duì)收益信息的需求有所降低,原因在于其預(yù)測(cè)能力下降。而造成收益信息預(yù)測(cè)能力下降的原因至少有以下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定使收益信息缺乏統(tǒng)一的平臺(tái);(2)收益信息表中包含著越來(lái)越多由于不確定而產(chǎn)生的一次性和偶然性項(xiàng)目,使得收益表信息顯得不是太重要;(3)無(wú)形資產(chǎn)投資在各個(gè)企業(yè)中所占比重越來(lái)越大,但現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格確認(rèn)使得大量無(wú)形資產(chǎn)投資費(fèi)用化;(4)企業(yè)出于謹(jǐn)慎性原則的考慮,往往提前報(bào)告虧損,也使收益表信息的重要性大大降低。

  與收益信息形成鮮明對(duì)比的是人們對(duì)有關(guān)企業(yè)價(jià)值即企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)資源現(xiàn)行價(jià)值的信息日益關(guān)注。這是因?yàn)椋?1世紀(jì)會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。具體表現(xiàn)為:經(jīng)濟(jì)全球化,商品價(jià)格、利率和匯率變動(dòng)劇烈,反復(fù)無(wú)常;技術(shù)的飛速發(fā)展,使得產(chǎn)品的設(shè)備會(huì)很快過(guò)時(shí),所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤(rùn)會(huì)在頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手奪走,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;各種復(fù)雜的業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具大量涌現(xiàn),使金融市場(chǎng)更加變幻莫測(cè),波動(dòng)頻繁。在這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下,持續(xù)經(jīng)營(yíng)的美好愿望隨時(shí)都可能被打破,企業(yè)隨時(shí)都有被兼并、清算、終止的可能,一家經(jīng)營(yíng)良好的公司可能瞬間消逝,現(xiàn)實(shí)中很多上市公司破產(chǎn)停業(yè)就是很好的例證。因此,所有非現(xiàn)金資產(chǎn)都存在很大的不確定性,只有關(guān)于主體現(xiàn)行市價(jià)的信息才具有可信度。為了全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息與合理估計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),信息使用者不僅要關(guān)注收益信息,同時(shí)也要關(guān)心資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值信息,以便為決策提供較為客觀的參考標(biāo)準(zhǔn)。

  二、現(xiàn)行制度對(duì)成本計(jì)量的修正

  實(shí)際上,在實(shí)務(wù)中,我國(guó)會(huì)計(jì)制度早在改革之初就開(kāi)始在某些事項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)歷史成本進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男拚,如允許加速折舊、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備等。現(xiàn)在,這種做法已擴(kuò)大到所有的資產(chǎn),在期末對(duì)可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項(xiàng)目采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià),并要求將持產(chǎn)損失在收益表中確認(rèn)。這當(dāng)然是出于穩(wěn)健性原則的考慮,但是它沒(méi)有反映資產(chǎn)市價(jià)中升值的一面。一種的做法是在每一個(gè)資產(chǎn)帳戶(hù)下分別開(kāi)設(shè)一個(gè)調(diào)整帳戶(hù),用以反映該項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行公允市價(jià)與歷史成本的差額,既反映歷史成本高于現(xiàn)行市價(jià)的差額,也反映歷史成本低于現(xiàn)行市價(jià)的差額。這樣通過(guò)對(duì)資產(chǎn)調(diào)整帳戶(hù)的,就可以同時(shí)獲悉該資產(chǎn)歷史成本信息和現(xiàn)行公允市價(jià)信息。這種的難點(diǎn)在于對(duì)待持產(chǎn)損益的處理及披露上。對(duì)持產(chǎn)損益處理已成為我國(guó)上市公司操縱收益信息強(qiáng)有力的工具。例如:有的公司將持產(chǎn)損失沖減權(quán)益,在利潤(rùn)不變的情況下增大了凈資產(chǎn)收益率;而有的公司通過(guò)一定的公式,將持產(chǎn)收益在收益表中確認(rèn),虛增當(dāng)期利潤(rùn);有的公司則利用持產(chǎn)損益的確認(rèn)與沖回,在不同的期間調(diào)節(jié)利潤(rùn),以達(dá)到先盈后虧或先虧后盈的目的。這些做法都會(huì)誤導(dǎo)投資者,造成資源配置的浪費(fèi)。

  三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的創(chuàng)新——現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣

  會(huì)計(jì)計(jì)量方法需要?jiǎng)?chuàng)新,即會(huì)計(jì)計(jì)量模式需要?jiǎng)?chuàng)新。會(huì)計(jì)計(jì)量模式是由計(jì)量屬性和計(jì)量單位構(gòu)成的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式是基于歷史成本屬性和名義貨幣單位。在知識(shí),隨著各種不確定性的加劇,風(fēng)險(xiǎn)也在加劇,相應(yīng)地也就提出了以現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量屬性的需求。而隨著和通訊技術(shù)的以及步入各家各戶(hù),市價(jià)信息的獲得已非難事。而且隨著FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告NO、7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》的公告,推薦在缺乏市場(chǎng)價(jià)格的條件下應(yīng)用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)確定公允價(jià)值,更為現(xiàn)行市價(jià)會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了條件,F(xiàn)行市價(jià)會(huì)計(jì)的應(yīng)用已勢(shì)不可擋。至于計(jì)量單位的選擇,我們可以設(shè)想未來(lái)可能引入電子貨幣作為全球統(tǒng)一貨幣,因其幣值穩(wěn)定,這樣就使現(xiàn)行市價(jià)、名義貨幣單位的會(huì)計(jì)模式成為必要和可能。

  運(yùn)用現(xiàn)行市價(jià)屬性時(shí),全部資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按它們的變現(xiàn)價(jià)值重新估計(jì)。因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng),所以此變現(xiàn)價(jià)值是公允價(jià)值,而不是清算價(jià)值;同時(shí)由于是脫手價(jià)值,它又是根據(jù)賣(mài)方市場(chǎng)而不是像重置成本那樣依據(jù)買(mǎi)方市場(chǎng)價(jià)格。應(yīng)用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量時(shí),在會(huì)計(jì)上將完全放棄確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)原則,因?yàn)樗械姆秦泿刨Y產(chǎn)都是依據(jù)其現(xiàn)行脫手價(jià)值立即確認(rèn)全部損益的。這樣,經(jīng)營(yíng)收益在生產(chǎn)時(shí)即應(yīng)確認(rèn),而損失在購(gòu)買(mǎi)或價(jià)格變動(dòng)時(shí)也可以確認(rèn)。應(yīng)用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,在會(huì)計(jì)上也將完全放棄根據(jù)資產(chǎn)的壽命分期把資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)作費(fèi)用,這將消除費(fèi)用攤派上的主觀性。

【挑戰(zhàn)與發(fā)展并存-淺談“歷史成本原則”的現(xiàn)在及未來(lái)】相關(guān)文章:

淺談執(zhí)行的原則03-01

成本控制原則及方法03-23

企業(yè)成本管理原則與方法03-26

淺談標(biāo)準(zhǔn)成本管理03-28

淺談成本管理之成本企劃03-15

歷史成本原則的基礎(chǔ)研究成本會(huì)計(jì)論文12-06

淺談從社會(huì)需求的角度探討武術(shù)未來(lái)的發(fā)展03-01

成本管理:發(fā)展與演變03-22

淺談企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理12-04