淺談標(biāo)準(zhǔn)成本管理

　　【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)綜合運用成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等因素在市場中進(jìn)行全方位的競爭．而成本又在企業(yè)競爭力中占據(jù)至關(guān)重要的地位適應(yīng)市場的要求。建立以標(biāo)準(zhǔn)成本為中心的管理體制．對于有效進(jìn)行價格競爭。提高企業(yè)競爭力和經(jīng)濟(jì)效益都有重大的現(xiàn)實意義。
　　標(biāo)準(zhǔn)成本作為一種成本控制方法。體現(xiàn)科學(xué)管理的基本思想。主要解決管理體制、管理方法和手段等方面的問題。在日常管理中。運用標(biāo)準(zhǔn)成本控制和調(diào)節(jié)實際的經(jīng)濟(jì)活動是一種有效的手段。從管理的角度來看，加強(qiáng)成本控制要比單純進(jìn)行成本計算更為重要。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)至今仍是實現(xiàn)成本控制的有效方法。而且它的形成與發(fā)展也標(biāo)志著從原始意義上的成本計算向成本管理方向更邁進(jìn)了一步。
　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本的定義
　　標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)。把實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示出成本差異。使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號”。以此為線索進(jìn)行分析研究。企業(yè)可以進(jìn)一步分析差異形成的原因和責(zé)任。并據(jù)以采取相應(yīng)的措施。發(fā)揚成績�？朔�缺點。實現(xiàn)對成本的有效控制。
　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
　　其基本內(nèi)容是：依據(jù)材料、人工、費用消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，制訂各生產(chǎn)階段的標(biāo)準(zhǔn)成本，并用于成本管理的全過程。在企業(yè)內(nèi)部，它是各車間實現(xiàn)“等價補(bǔ)償”的價格尺度；在企業(yè)外部，它是制訂產(chǎn)品銷售價格的最低界線。
　　標(biāo)準(zhǔn)成本是由會計部門會同采購部門、勞動工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同制定的。在制定過程中。應(yīng)吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與各項標(biāo)準(zhǔn)的制定。在制訂標(biāo)準(zhǔn)成本時。一些成本項銦需要確定其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。即：成本標(biāo)準(zhǔn)=用量標(biāo)準(zhǔn)X價格標(biāo)準(zhǔn)，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品直接材料消耗量，單位產(chǎn)品直接人工工時等標(biāo)準(zhǔn)用量。在制訂時，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制訂。并吸收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參加。價格標(biāo)準(zhǔn)，包括原材料單價、小時工資費、小時費用率等。在制訂時，應(yīng)由會計部門和有關(guān)部flt一,-同研究商定。采購部門是材料價格的責(zé)任部門，勞動部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負(fù)有責(zé)任，各生產(chǎn)車間對小時費用率承擔(dān)責(zé)任�？傊�，標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，是一件十分細(xì)致的工作，需要進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，不能草率行事，力求使所制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本具有科學(xué)性、現(xiàn)實性、穩(wěn)定性和目標(biāo)性。
　　標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法有制訂原料、輔料、配件、燃料、動力、人工消耗標(biāo)準(zhǔn)，制訂價格標(biāo)準(zhǔn)，制訂標(biāo)準(zhǔn)成本。制訂原料、輔料、配件、燃料、動力、人工消耗標(biāo)準(zhǔn)是指在一定的條件下，消耗人力、物力數(shù)量，并與所產(chǎn)出的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量相適應(yīng)。基本生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，按產(chǎn)品或零部件 (指裝配式生產(chǎn)，下同)。沿著工藝路線制訂。輔助生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，分別按照水、電、氣、風(fēng)、機(jī)修、運輸?shù)确N類制訂。在制訂價格標(biāo)準(zhǔn)時，這一標(biāo)準(zhǔn)通常有三種。首先是原料、輔料、配件、動力、燃料價格標(biāo)準(zhǔn)．由買價、運雜費以及入庫前挑選整理費用構(gòu)成。實踐中通常以賬面實際加權(quán)平均成本為基礎(chǔ)�？紤]市場情況而定。其次是各車間小時工資價格標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式為：各該車間小時工資價格標(biāo)準(zhǔn)=各該車間月份在冊工人工資總額÷各該車間月份在冊工人制度工時總數(shù)。最后是各車間制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)分兩步制訂。第一步是按基本和輔助生產(chǎn)車間。依照原料、輔料、配件、燃料、動力、人工等消耗標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)價格標(biāo)準(zhǔn)。制訂各該車間制造費用總額標(biāo)準(zhǔn)。第二步是計算各該車間小時制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)。在計算公式中，分母為“該車間制造費用總額”。分子與“小時工資價格標(biāo)準(zhǔn)”公式相同。在制訂標(biāo)準(zhǔn)成本時。利用上述諸標(biāo)準(zhǔn)，基本生產(chǎn)各該車間按產(chǎn)品或零部件制訂標(biāo)準(zhǔn)成本。計算公式為：原料、輔料、燃料、動力消耗標(biāo)準(zhǔn)成本=原料、輔料、燃料、動力消耗標(biāo)準(zhǔn)X各自價格標(biāo)準(zhǔn)：工人工資標(biāo)準(zhǔn)成本=工時消耗標(biāo)準(zhǔn)×小時工資價格標(biāo)準(zhǔn)；制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時消耗標(biāo)準(zhǔn)×小時制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)。輔助生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂方法與基本生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法相同。 
　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本的運用范圍 
　　標(biāo)準(zhǔn)成本的運用范圍包括用于劃分成本責(zé)任、成本控制、成本核算、成本分析及成本獎罰。一個大型生產(chǎn)企業(yè)。通常在較大的生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域里消耗人力、物力和財力。標(biāo)準(zhǔn)成本的特殊功能，就在于能夠把這些生產(chǎn)耗費，按不同生產(chǎn)階段分別制訂合理的定額，劃清成本責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，實行哪里投入人力、物力、財力，就在哪里制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的 “屬地原則”。職工群眾為維護(hù)自身利益，就要在自己的生產(chǎn)經(jīng)營崗位上按既定的標(biāo)準(zhǔn)投料、用工支出費用，將成本控制與生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密地結(jié)合起來，以取得良好的成本控制效果。不論哪個車間的在制品，都按累進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，以“前階段成本”項目逐步轉(zhuǎn)移，直至產(chǎn)品完工，這體現(xiàn)了成本核算的過程。標(biāo)準(zhǔn)成本分析，分為數(shù)量差異和價格差異兩種。計算公式為：數(shù)量差異=f標(biāo)準(zhǔn)價格×(實際消耗數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量)】×實際產(chǎn)量；價格差異=[實際消耗數(shù)量x(實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格)1×實際產(chǎn)量。當(dāng)這兩個公式用于分析材料消耗時．只有數(shù)量差異，沒有價格差異。因為標(biāo)準(zhǔn)成本中的材料價格．與從倉庫“購買”價格相同。用于分析工資和制造費用，兩種差異同時存在。實踐表明，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本時只有按成本的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)獎罰，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本與廣大職工的切身利益結(jié)合起來，才能推動他們關(guān)心成本，千方百計地降低成本。
　　四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度管理體系在生產(chǎn)中的運用
　　2007年4月28日寶鋼集團(tuán)增資重組新疆八一鋼鐵有限公司．八鋼以加入寶鋼集團(tuán)為發(fā)展的新起點，認(rèn)真學(xué)習(xí)寶鋼先進(jìn)的管理經(jīng)驗，加強(qiáng)管理，降低消耗，不斷提高管理水平增強(qiáng)企業(yè)活力。寶鋼在 1993年提出推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，199年正式實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，經(jīng)過幾年的理論研究和實踐探索，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在寶鋼的應(yīng)用己逐漸趨于完善．并且在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。寶鋼成立了“標(biāo)準(zhǔn)成本管理委員會”，由會計主管、副總經(jīng)理或副主任擔(dān)任委員。委員會的工作職責(zé)是檢查標(biāo)準(zhǔn)成本制度的推進(jìn)情況．協(xié)調(diào)解決有關(guān)成本的重大問題，各生產(chǎn)廠相應(yīng)成立了“標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)小組”，組長由生產(chǎn)廠廠長擔(dān)任。副組長由駐廠成本組組長擔(dān)任，組員由技術(shù)人員、作業(yè)長和成本管理人員組成。其中，作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任者，財務(wù)人員是降低成本的主要組織者。財務(wù)部門成立標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，以高效快捷地反映成本信息。各工序設(shè)立兼職成本員與分廠成本負(fù)責(zé)人、作業(yè)長一道，及時反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分析．有效地控制成本成本標(biāo)準(zhǔn)是用以控制原料、人工、燃料動力、勞務(wù)等的數(shù)量與金額，因此必須針對這些項目分別設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。寶鋼的成本標(biāo)準(zhǔn)是以成本中心及其所生產(chǎn)的產(chǎn)品為載體制定的，它分為基本標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩個部分。實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為成本差異。成本差異是反映實際成本脫離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)程度的信息。“差異=實際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本”，負(fù)差為有利差異，正差為不利差異。為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。

　　寶鋼在實踐中總結(jié)出來并遵循的標(biāo)準(zhǔn)制定原則主要有：以追求完成率100％為目標(biāo)，客觀、公正、合理、不留余量，體現(xiàn)精細(xì)管理思想：考慮生產(chǎn)條件的變化及生產(chǎn)工序、操作技術(shù)改善、技術(shù)開發(fā)成果的應(yīng)用、質(zhì)量改進(jìn)、設(shè)備改進(jìn)等所帶來的標(biāo)準(zhǔn)改善：考慮對象期內(nèi)人的主觀能動性的充分發(fā)揮可能產(chǎn)生的成本改善：致力于科技、管理水平的提高，實施對成本標(biāo)準(zhǔn)的改善；標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)與應(yīng)用，應(yīng)簡潔明了，并具有可操作性。 
　　(一)挖掘成本潛力的重要環(huán)節(jié)即成本分析
　　寶鋼隨著管理水平的提高和標(biāo)準(zhǔn)成本管理的推進(jìn)，成本分析模式日漸完善，成本分析質(zhì)量不斷提高，并直接應(yīng)用于各項經(jīng)營決策、成本管理活動中。 
　　寶鋼的成本分析具有以下特征。 
　　1．成本分析呈現(xiàn)出明顯的層次，即由班組成本分析、作業(yè)區(qū)成本分析、生產(chǎn)部門成本分析、公司成本分析構(gòu)成多層次的成本分析組織體系。 
　　2．成本分析的主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、主要指標(biāo)變動對成本升降的影響、成本升降對總成本的影響、產(chǎn)品成本分析、產(chǎn)品效益分析、成本趨勢分析、與國內(nèi)外同行業(yè)成本對比分析等。 
　　3．舉行成本分析會是成本分析的一種重要形式，它是成本分析工作中實行領(lǐng)導(dǎo)與群眾相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合，充分發(fā)揮民主、協(xié)調(diào)各部門關(guān)系、相互取長補(bǔ)短的良好形式。成本分析會按空間劃分為班組、作業(yè)區(qū)、分廠、區(qū)域、公司成本分析會：按時間劃分為定期和不定期成本分析會。 
　　實踐證明．寶鋼推行的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度取得了顯著的成效，近幾年來寶鋼年平均成本降低率為3．5％，通過推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，廣大員工不僅學(xué)習(xí)和掌握了許多標(biāo)準(zhǔn)成本管理的知識，并且更加注重在生產(chǎn)操作過程中控制成本。更為重要的是，加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作己經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部各個部門，每一個員工的自覺行動，上至公司領(lǐng)導(dǎo)．下至普通員工均積極參與，一個運作精于高效、響應(yīng)靈敏快捷的成本管理體系己經(jīng)形成。 
　　(二)在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下寶鋼降低成本的方法 
　　1．作業(yè)長是降低成本的主要責(zé)任者。多年來推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本的經(jīng)驗表明，作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任者，應(yīng)創(chuàng)造條件使作業(yè)長成為降低成本的主力軍。實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到的人員有分廠廠長，兼職成本員、財務(wù)人員及作業(yè)長等，他們的工作各有其責(zé)。分廠廠長可以做到的是部署各作業(yè)區(qū)成本管理的方案，檢查作業(yè)區(qū)降低成本的措施及效果。對于兼職成本員來說，因為是兼職，他們大部分的精力是放在自己的崗位職責(zé)上。財務(wù)人員對成本管理起的作用是通過作業(yè)長傳遞下去的，而并非直接參與降低現(xiàn)場成本。而作業(yè)長相當(dāng)于作業(yè)區(qū)的管家，即“小廠長”，直接管作業(yè)區(qū)的產(chǎn)量、質(zhì)量，并且還管理班組長、崗位職工，作業(yè)長有獎金的分配權(quán)。作業(yè)長必須對作業(yè)區(qū)成本中心各產(chǎn)品的各成本項目標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的方法、狀況、修訂標(biāo)準(zhǔn)等作到心中有數(shù)．把成本標(biāo)準(zhǔn)與計劃值有機(jī)結(jié)合，按成本標(biāo)準(zhǔn)、計劃值控制各項消耗。必須看懂成本中心成本差異報表及數(shù)據(jù)來源。首先應(yīng)該了解成本核算中成本區(qū)域所包含的所有明細(xì)成本項目，應(yīng)該了解物料領(lǐng)用、生產(chǎn)備件領(lǐng)用的途徑并做到核對賬實。從物資部領(lǐng)用的物料．按財務(wù)部門預(yù)先設(shè)定的規(guī)則有些計入直接輔料有些計入制造費用的物料消耗、低值易耗品，作業(yè)長必須知道應(yīng)該在保證質(zhì)量的前提下制定降低消耗的計劃，并把指標(biāo)分解到崗位。應(yīng)該制定本成本中心降低成本的重點控制項目。作業(yè)長應(yīng)該在本作業(yè)區(qū)找出用量大或是單價高或是浪費嚴(yán)重的項目作為成本重點控制項目．也就是講抓住大頭．確保降低成本目標(biāo)得以實現(xiàn)。應(yīng)該下大力氣增強(qiáng)全員成本意識，調(diào)動作業(yè)區(qū)降低成本的積極性。為了使全員具有成本意識，作業(yè)長進(jìn)行成本指標(biāo)分解，做到“人人有指標(biāo)”的同時，應(yīng)根據(jù)指標(biāo)制定一系列獎懲制度。 
　　2．財務(wù)人員在降低成本中的作用。寶鋼推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度以來，成本管理的重心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)區(qū)．作業(yè)長從以往的只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉(zhuǎn)到還必須管現(xiàn)場成本上來。隨之．財務(wù)人員在降低成本方面扮演了越來越重要的組織者的角色。具體做法是：財務(wù)人員組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)．高效快捷地反映成本信息。公司經(jīng)理擔(dān)任小組組長．各工序兼職成本員、統(tǒng)計員、領(lǐng)料員等為網(wǎng)絡(luò)主要成員，及時反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分析，有效地控制成本；組織成本管理的過程控制；細(xì)化成本核算．提供真實準(zhǔn)確的成本報表：指導(dǎo)編制成本管理程序文件，為制定現(xiàn)場消耗指標(biāo)打下基礎(chǔ)；量化故障成本，對現(xiàn)場起到警示作用；對作業(yè)長進(jìn)行定期的成本知識培訓(xùn)，使他們對降低現(xiàn)場成本有的放矢。 
　　五、標(biāo)準(zhǔn)成本在全面加強(qiáng)成本管理方面的優(yōu)勢
　　在成本管理中試行標(biāo)準(zhǔn)成本．有利于加強(qiáng)成本的全面管理。事先設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本用來規(guī)劃未來的經(jīng)濟(jì)活動．并作為分析和決策的依據(jù)；在日常管理中．運用標(biāo)準(zhǔn)成本控制和調(diào)節(jié)實際的經(jīng)濟(jì)活動；事后通過對實際成本背離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行分析研究，落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任．是將預(yù)算、決策、控制、核算、分析和考核有機(jī)地結(jié)合在一起．全面提高成本管理水平，深化企業(yè)管理的有效途徑。

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