加強(qiáng)企業(yè)成本管理淺論

　　隨著我國(guó)加入WTO,我國(guó)企業(yè)從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)走向國(guó)際市場(chǎng),這無(wú)疑加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。具體的競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)在產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、技術(shù)進(jìn)步等各個(gè)方面,產(chǎn)品的質(zhì)量及創(chuàng)新是一個(gè)商品存在的前提條件,那么在市場(chǎng)上流通的商品的最有競(jìng)爭(zhēng)力的就主要表現(xiàn)在商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)上。而決定價(jià)格高低最主要的因素就是產(chǎn)品的成本,這也決定著企業(yè)的生存、發(fā)展、盈利的命運(yùn)。成本信息是企業(yè)管理決策的需要,取得更好、更及時(shí)、更充分的成本信息,才能配合管理決策的要求,科學(xué)合理的加以利用。成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù),從而意味著高效率,但未必就是高效益�？梢�(jiàn),成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力擴(kuò)大市場(chǎng)份額至關(guān)重要的管理環(huán)節(jié)。
　　成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè),成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要,但是目前我國(guó)些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn),成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上,成本管理側(cè)重于宏觀需要,而忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本,如此,產(chǎn)量越高,單位產(chǎn)品成本就越低,在銷(xiāo)售量不變的情況下,企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何,片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本,通過(guò)存貨的積壓,將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨,提高短期利潤(rùn),反而加大了庫(kù)存成本。企業(yè)往往只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理,沒(méi)有加強(qiáng)供應(yīng)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程的成本管理。企業(yè)在成本的具體核算中,只注重財(cái)務(wù)成本核算,缺少管理成本核算;注重生產(chǎn)成本的核算,而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本以及銷(xiāo)售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段,缺乏現(xiàn)代化管理手段。現(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性,而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果,有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶(hù)、銷(xiāo)售市場(chǎng)和銷(xiāo)售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。 傳統(tǒng)的成本核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里,對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用),通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下,直接人工成本比例大大下降,制造費(fèi)用所占比例大幅度上升,再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用;分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用;忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等不合理現(xiàn)象。

　　成本信息主要是通過(guò)核算產(chǎn)生,那么傳統(tǒng)成本核算方法的落后及不合理現(xiàn)象我們?cè)撊绾谓鉀Q呢?為適應(yīng)新的制造環(huán)境下成本計(jì)算的要求,一種新的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法便應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法,又稱(chēng)ABC(Activity Based Costing)法,是把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程區(qū)分為若干個(gè)作業(yè)的基礎(chǔ)上,以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象,通過(guò)一系列費(fèi)用歸集與分配,最終計(jì)算出產(chǎn)品成本的新型成本計(jì)算方法。與傳統(tǒng)成本法相比,作業(yè)成本法精確了間接費(fèi)用分配范圍,提供的成本信息更準(zhǔn)確詳細(xì),不僅提高了成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性,使產(chǎn)銷(xiāo)決策和產(chǎn)品定價(jià)更加合理,而且該法有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理,有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。傳統(tǒng)的成本核算方法下,生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)假定生產(chǎn)產(chǎn)量是唯一的成本動(dòng)因而簡(jiǎn)化了成本的計(jì)算過(guò)程。但是一旦產(chǎn)品種類(lèi)增多、或者機(jī)械化程度大大提高,傳統(tǒng)的成本核算方法就顯得蒼白無(wú)力。生產(chǎn)多品種的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則是通常被用做單位數(shù)的替代品;自動(dòng)化意味著更高的折舊費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用和其他同機(jī)器有關(guān)的費(fèi)用,大多數(shù)制造成本均落入制造費(fèi)用范圍。很顯然若仍假定人工“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用,將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。如果將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展到一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,是生產(chǎn)成本各組成項(xiàng)目“各得其所”地適用不同的動(dòng)因,則無(wú)疑會(huì)改善制造費(fèi)用的分配,從而使產(chǎn)品成本計(jì)算更準(zhǔn)確。將作業(yè)成本法的思想融入到傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中,通過(guò)界定增值和非增值作業(yè)、實(shí)際作業(yè)成本和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本,以增加企業(yè)價(jià)值,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。確認(rèn)主要作業(yè),明確作業(yè)中心借鑒作業(yè)成本法中的“作業(yè)是成本的基礎(chǔ),作業(yè)是成本管理的重點(diǎn)”的思想,即作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品形成達(dá)到客戶(hù)手中所需全部作業(yè)耗費(fèi)的全部資源總和。先要確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)資源消耗,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)。例如設(shè)立人工類(lèi)成本集合點(diǎn),機(jī)器類(lèi)成本集合點(diǎn),材料點(diǎn)收分類(lèi)集合點(diǎn),然后確認(rèn)作業(yè),將特定范圍內(nèi)各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分解分配到各作業(yè)成本庫(kù)中。通常情況下,應(yīng)該對(duì)企業(yè)自身重點(diǎn)作業(yè)情況進(jìn)行分析,結(jié)合本企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn),劃分出主要的作業(yè)中心。固定資產(chǎn)消耗所帶來(lái)的間接成本消耗(折舊費(fèi)用),不再單獨(dú)作為作業(yè)中心,而是分?jǐn)偟骄唧w的作業(yè)中心。選擇成本動(dòng)因,設(shè)立成本庫(kù),在成本計(jì)算中,各資源庫(kù)價(jià)值應(yīng)根據(jù)成本動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到特定范圍內(nèi)各作業(yè)成本庫(kù)中,將每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)資源價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值。最后將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單,計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。該成本計(jì)算步驟應(yīng)遵循的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是:產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的消耗量。在把成本庫(kù)成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后,如何得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡(jiǎn)單問(wèn)題。
　　作業(yè)成本法下的成本控制更為明確,傳統(tǒng)成本法忽略了批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異,其實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的貸差——“有利差異”并非是真正企業(yè)的價(jià)值增值,這樣就引導(dǎo)企業(yè)一味追求貸差,產(chǎn)生目光短淺的問(wèn)題。作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)了成本控制的總觀,把重點(diǎn)放到了無(wú)效成本動(dòng)因及責(zé)任的揭示上。為了做好作業(yè)成本法下的成本控制工作,可以設(shè)置“無(wú)效成本”賬戶(hù)以歸集作業(yè)成本差異。我們所指的“無(wú)效成本”是指由于作業(yè)質(zhì)量、作業(yè)效率低下等原因?qū)е碌姆窃鲋档馁Y源消耗,包括非增值作業(yè)所發(fā)生的全部實(shí)際成本和增值作業(yè)實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的價(jià)差和量差三部分。
　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及ERP信息平臺(tái)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用,加快了作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。傳統(tǒng)的成本控制中,主要是對(duì)制造成本的控制,其控制的空間集中在生產(chǎn)過(guò)程。而ERP中的作業(yè)成本控制是對(duì)產(chǎn)品完全成本控制。ERP中的作業(yè)鏈?zhǔn)且灶櫩偷男枨鬄槠瘘c(diǎn),為顧客服務(wù)為終點(diǎn),通過(guò)設(shè)計(jì)、執(zhí)行一系列從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)的作業(yè),提供滿(mǎn)足顧客需要的產(chǎn)品和服務(wù)。在作業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)上的活動(dòng)之間都是緊密聯(lián)系,相互影響的。前后作業(yè)間存在著需求和供給的關(guān)系,產(chǎn)品價(jià)值伴隨著作業(yè)活動(dòng)的發(fā)生和轉(zhuǎn)移而在企業(yè)內(nèi)部外部流動(dòng)、轉(zhuǎn)移、最終到達(dá)顧客。ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)成本控制便是對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的控制,以達(dá)到系統(tǒng)成本最低,這才是成本管理及控制的最終目的,而不是傳統(tǒng)成本管理中制造成本最近的俠義理解。

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