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德國彈性邊際本錢法及鑒戒
摘要:德國彈性邊際本錢法(GPK)由于本錢中心設(shè)置科學(xué),本錢控制責(zé)任明確,并將現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)運(yùn)用到本錢控制中,在應(yīng)用中取得了良好的效果。在很多至公司中推行幾十年,目前仍顯示了其旺盛的生命力。德國彈性邊際本錢法對搞好我國企業(yè)的本錢治理有很多啟示,我國可以鑒戒德國的本錢會計系統(tǒng)及應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)來完善企業(yè)的本錢治理,以收到本錢治理的實(shí)效。?關(guān)鍵詞:彈性邊際本錢法;責(zé)任中心;本錢治理;啟示?
德國彈性邊際本錢法(GPK)自二戰(zhàn)后推出到目前為止,已在德國很多公司中持續(xù)實(shí)施60年之久,眾多企業(yè)的實(shí)踐證實(shí)其使用效果良好,取得了明顯的本錢控制效果。而美國的作業(yè)本錢法(ABC)自20世紀(jì)80年代末在美國企業(yè)開始應(yīng)用以來,到目前為止,在西方企業(yè)中的應(yīng)用范圍和應(yīng)用效果并不是很理想。近幾年來,美國治理會計師協(xié)會致力于向美國企業(yè)推介德國彈性邊際本錢法,并試圖通過吸收德國彈性邊際本錢法的優(yōu)點(diǎn),來對美國的作業(yè)本錢法進(jìn)行改進(jìn)。目前,我國本錢會計系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用情況也不如人意,責(zé)任中心按傳統(tǒng)的職能部分設(shè)置,存在職責(zé)不清,考核不準(zhǔn)等諸多題目。研究、學(xué)習(xí)德國的彈性邊際本錢法,可以從中得到啟示并有助于我國對企業(yè)現(xiàn)行本錢會計系統(tǒng)進(jìn)行改革。?
一、 GPK的主要內(nèi)容?
德國的“彈性邊際本錢法”(Grenzplankostenrechnung,英文簡稱GPK)是一種以廣設(shè)本錢中心為責(zé)任中心,以貫徹責(zé)任制為特色的融本錢預(yù)算、核算、控制和責(zé)任考評于一體的本錢會計系統(tǒng)。〖JP 1〗該本錢系統(tǒng)由滿足外部需要的實(shí)際本錢核算系統(tǒng)和滿足內(nèi)部本錢控制需要的本錢核算系統(tǒng)組成。其主要內(nèi)容如下:?
1. 本錢中心的設(shè)置。GPK設(shè)置的本錢中心稱之為廣設(shè)本錢中心,它由同質(zhì)的作業(yè)構(gòu)成,與我們傳統(tǒng)的責(zé)任中心設(shè)置不同,傳統(tǒng)責(zé)任中心是按職能部分設(shè)置的,如:分廠、車間、班組為傳統(tǒng)的責(zé)任中心。廣設(shè)本錢中心是按同質(zhì)的作業(yè)設(shè)置的,不同質(zhì)的作業(yè)不能設(shè)為一個本錢中心,必須將不同質(zhì)的作業(yè)分開單獨(dú)設(shè)置本錢中心。?
2.本錢性態(tài)的分析。在該方法下,也要將本錢按其性態(tài)劃分為變動本錢和固定本錢。但變動本錢是指隨該本錢中心產(chǎn)出量的變動而變動的本錢才是變動本錢;輔助本錢中心的本錢分為變動本錢和固定本錢,按照因果關(guān)系的原則分別向基本生產(chǎn)本錢中心分配�；旧a(chǎn)本錢中心的產(chǎn)品本錢由本身發(fā)生的材料用度、直接人工等直接用度加上從輔助本錢中心分配過來的“變動本錢”構(gòu)成。這樣計算出來的本錢,便于向經(jīng)理職員提供做戰(zhàn)略決策所需要的信息。?
3.本錢的控制與分析。各本錢中心負(fù)責(zé)核算和控制該中心發(fā)生的全部用度。各本錢中心可以以本錢預(yù)算和本錢標(biāo)準(zhǔn),如工時消耗標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)物消耗標(biāo)準(zhǔn)、用度標(biāo)準(zhǔn)等作為本錢控制標(biāo)準(zhǔn),借助于現(xiàn)代信息治理系統(tǒng)、采用全面預(yù)算治理控制方法對本錢進(jìn)行實(shí)時的控制。在控制過程中,本錢中心要對出現(xiàn)的不利差異進(jìn)行分析,在分析時應(yīng)將其分為自然差異和人為差異,而只有人為差異才是治理不善造成的,這應(yīng)由造成該差異的本錢中心負(fù)責(zé)。?
4.本錢治理組織機(jī)構(gòu)的建立。在GPK下,企業(yè)一般都建立本錢治理的組織機(jī)構(gòu),明確各組織層次的本錢治理責(zé)任。如:德國鐵路公司負(fù)責(zé)本錢治理的組織機(jī)構(gòu)分為4級,自上而下分別是:控股公司——股份公司(5個)——鐵路地區(qū)(7個)——本錢中心,本錢心按地區(qū)加功能的不同來劃分,整個德國鐵路公司共有7 000個功能,劃分為50 000個本錢中心。在德國的企業(yè)中,每一個本錢中心就是一個基層的組織單位,也是一個本錢控制的責(zé)任單位。? 二、德國GPK實(shí)施經(jīng)驗(yàn)及鑒戒?
1.建立并完善本錢治理組織體系是搞好本錢治理的保障。德國企業(yè)本錢治理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)、公道,職權(quán)明確,為本錢治理提供了很好的組織保障。目前,我國很多企業(yè)還沒有建立起本錢治理組織體系,一些企業(yè)雖建立了本錢組織體系,但本錢治理組織體系缺乏科學(xué)性,體系內(nèi)各組織層次分工不明確,治理責(zé)任得不到落實(shí),因而本錢治理的效果不理想。鑒戒德國企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),我國企業(yè)在建立本錢治理組織體系時,如為一個團(tuán)體性質(zhì)的公司,可自上而下建立團(tuán)體公司——事業(yè)部(或分公司)——本錢中心三級本錢治理體制。本錢中心按各同質(zhì)的作業(yè)設(shè)置,每一個本錢中心就是一個基層的組織單位,也是一個本錢控制的責(zé)任單位。各組織單位在本錢治理中應(yīng)職權(quán)明確、各司其職,各層次中經(jīng)理是本錢治理第一責(zé)任人,同時各層次本錢檢查機(jī)構(gòu)和檢查職員對本級經(jīng)理負(fù)責(zé)和對下級負(fù)有檢查、監(jiān)視和指導(dǎo)的責(zé)任。?
2. 科學(xué)地設(shè)置本錢中心是搞好本錢治理的條件。我國現(xiàn)行本錢治理在核算和控制本錢時,是以各職能部分作為本錢責(zé)任中心,本錢中心的范圍相對過大,存在本錢控制的職責(zé)不清,本錢控制業(yè)績考核不準(zhǔn)等弊端。如:現(xiàn)行本錢治理以一個車間作為一個本錢中心,在這個車間里,從事很多不同的作業(yè),且這些作業(yè)是非同質(zhì)的。用度需要在這些不同質(zhì)的作業(yè)中分配,分配手續(xù)極為繁瑣;假如分配標(biāo)準(zhǔn)用得不當(dāng),就會影響本錢計算的正確性。此外,由于本錢中心管轄的范圍過大,導(dǎo)致本錢控制的職責(zé)難以正確劃分。因此,要實(shí)現(xiàn)有效的本錢控制,必須科學(xué)地劃分本錢責(zé)任中心,落實(shí)本錢控制的責(zé)任。應(yīng)鑒戒德國GPK關(guān)于本錢中心設(shè)置的方法,將責(zé)任中心細(xì)分至從事同質(zhì)作業(yè)的細(xì)小單位,這樣便于簡化用度在各種作業(yè)中的分配工作,也使用度分?jǐn)偢鼮楣�。同時應(yīng)指出的是,各本錢中心固然小,但他們卻是企業(yè)內(nèi)承擔(dān)本錢控制任務(wù)的一個組織機(jī)構(gòu),負(fù)有本錢治理的責(zé)任,這樣的本錢中心的設(shè)置,便于分清各本錢中心本錢控制的責(zé)任,便于本錢治理在企業(yè)中的推行。?
3. 落實(shí)本錢控制的責(zé)任是搞好本錢治理的關(guān)鍵。德國企業(yè)如德國鐵路公司、德國郵政公司通過確定計劃期公司的銷售收進(jìn),減往公司期看目標(biāo)利潤額后,倒算出計劃期的目標(biāo)本錢總額,作為計劃期本錢控制的目標(biāo)。目標(biāo)本錢總額通過層層分解,最后落實(shí)到各本錢中心,形成計劃期間各本錢中心本錢控制的目標(biāo),明確本錢控制的責(zé)任;各個本錢中心都應(yīng)該將本錢控制在預(yù)算內(nèi)范圍內(nèi),完成本錢指標(biāo)的好壞與本錢中心及中心員工的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤。該方法重點(diǎn)通過本錢核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層,對有效實(shí)行企業(yè)責(zé)任制,充分發(fā)揮本錢控制功能、績效的評價功能起著重要的作用。我國企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)行本錢會計系統(tǒng)過程中,由于該系統(tǒng)本錢中心設(shè)置不夠科學(xué),存在職能交叉,職責(zé)不清等現(xiàn)象,本錢指標(biāo)的分解也存在一些不公道的情況,挫傷了一些部分本錢控制的積極性,影響了本錢治理的實(shí)施效果。德國企業(yè)的上述做法,為我國企業(yè)提供了鑒戒。我國企業(yè)在科學(xué)設(shè)置本錢中心的基礎(chǔ)上,也可采用倒推法確定企業(yè)目標(biāo)本錢總額,并將其作公道的分解,將本錢控制的責(zé)任落實(shí)到各個本錢中心,形成企業(yè)本錢控制的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。只有責(zé)任明確,才能調(diào)動各本錢中心本錢控制的積極性,也才能收到好的本錢控制效果。?
4.提供高質(zhì)量的本錢核算信息是搞好本錢治理的基礎(chǔ)。本錢治理包括本錢核算、本錢控制及本錢的考核與分析等內(nèi)容,而本錢核算則為本錢控制和本錢的考核與分析提供有用的信息,假如本錢核算的信息不真實(shí)、不正確,則本錢控制的效果就會可想而知,同時也不能正確評價各本錢中心的業(yè)績。德國GPK設(shè)立的本錢中心是由同質(zhì)的作業(yè)構(gòu)成的,只有一個本錢動因,這樣就避免了間接用度在不同質(zhì)作業(yè)之間分配的不公道現(xiàn)象,同時也簡化了間接用度分?jǐn)偟姆爆嵤掷m(xù),增加了本錢用度的可回屬性和本錢計算的正確性,進(jìn)步了本錢信息的質(zhì)量。目前,我國很多企業(yè)在進(jìn)行本錢核算時,還是采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)對間接用度進(jìn)行分配,而分配標(biāo)準(zhǔn)與被分配的用度之間并不相關(guān),亦即不是根據(jù)本錢動因?qū)﹂g接用度進(jìn)行分配,從而可能發(fā)生用度分?jǐn)偛还赖默F(xiàn)象,可能導(dǎo)致本錢信息扭曲和失真。因此,鑒戒德國GPK下本錢中心設(shè)置的做法,可將同質(zhì)的作業(yè)設(shè)置為本錢中心,采用本錢動因?qū)Ρ惧X中心的用度進(jìn)行分配,從而為本錢治理提供良好的信息基礎(chǔ)。?
5.運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)是進(jìn)步本錢治理效率的重要手段。德國的彈性邊際本錢法(GPK)與ERP信息系統(tǒng)是相互融合的。如德國的一種著名的ERP軟件——SAP軟件涵蓋了一個公司運(yùn)作的各個方面信息,如生產(chǎn)、財務(wù)、人事等等,本錢治理是它的一個子系統(tǒng)。在信息技術(shù)的支撐下,財務(wù)信息、生產(chǎn)信息、設(shè)備治理、人力資源等方面的信息實(shí)現(xiàn)了集成和共享,可以在最短的時間和任意地點(diǎn)獲取各本錢中心的本錢控制和本錢預(yù)算執(zhí)行方面的信息。在這種環(huán)境下,可對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心本錢用度的發(fā)生進(jìn)行實(shí)時控制與分析,這種控制與分析是在經(jīng)營活動過程中進(jìn)行的,也稱之為事中的控制與分析。利用這些及時的信息進(jìn)行本錢控制,大大增強(qiáng)了本錢控制的效率。目前,我國一些企業(yè)的本錢核算和控制系統(tǒng)還很難與信息系統(tǒng)相融合,各種信息不能資源共享,還不能實(shí)現(xiàn)對本錢的實(shí)時控制,本錢控制效率低。因此,應(yīng)鑒戒德國企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),加快我國企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè),進(jìn)步信息的共享度,并實(shí)時提供本錢治理方面的信息,從而進(jìn)步本錢控制的效率。?
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