管理的需要是內(nèi)部控制發(fā)展的內(nèi)在動因

管理的需要是內(nèi)部控制發(fā)展的內(nèi)在動因 管理同時誕生：萌芽期的內(nèi)部牽制

人類社會經(jīng)濟發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式——內(nèi)部牽制。遠(yuǎn)在公元前3600年的美索不達(dá)米亞文化的記載中，就可找到內(nèi)部牽制的蹤跡。在當(dāng)時極為粗糙的財務(wù)管理活動中，記錄員要核對付款清單，并在付款清單上打上“點、勾、圈”等核對符號，表明檢察賬目的工作已經(jīng)完成。這表示簡單的內(nèi)部牽制措施已經(jīng)出現(xiàn)在原始的會計實踐中。當(dāng)時的內(nèi)部牽制活動僅是由于經(jīng)濟發(fā)展、管理需要產(chǎn)生的自覺不自覺的活動。人們從未對內(nèi)部牽制本身的重要性和必要性加以認(rèn)識，提出某些見解，僅是憑經(jīng)驗進(jìn)行著最粗糙最簡單的內(nèi)部牽制活動。到了13世紀(jì)末，會計上出現(xiàn)了復(fù)式簿記之后，內(nèi)部牽制的發(fā)展有了新的進(jìn)步。在當(dāng)時，作為會計控制的復(fù)式簿記是以單純的記賬人與保管人相分離的職責(zé)分工為基礎(chǔ)的。15世紀(jì)末，借貸復(fù)式記賬法在意大利出現(xiàn)。自此，開始對管理錢財物的不同崗位進(jìn)行分離，并利用其勾稽關(guān)系進(jìn)行交互核對以達(dá)到互相牽制的目的。

20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟得到了較大發(fā)展，股份有限公司的規(guī)模不斷擴大，內(nèi)部分工越來越細(xì)，生產(chǎn)資料所有者和經(jīng)營者相互分離。為了保護(hù)資產(chǎn)，保證會計紀(jì)錄的正確性，提高管理水平以在激烈的競爭中獲勝，一些企業(yè)逐步摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動的辦法，即按照人們的主觀設(shè)想建立內(nèi)部牽制制度，以防范和揭露錯誤。所謂的內(nèi)部牽制是指企業(yè)內(nèi)部明確各方面的權(quán)限、職責(zé)，便于在經(jīng)濟活動中相互聯(lián)系、相互制約、自動檢驗錯誤、防止舞弊的一種控制機制。基于該內(nèi)部牽制定義建立起來的會計工作制度，就叫做內(nèi)部牽制制度。至此，內(nèi)部牽制開始走向成熟。

這段時期的內(nèi)部牽制，基本上是輔助會計職能，以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對為手法。人們對上述內(nèi)部牽制的基本思想——查錯防弊，長期以來沒有根本的異議，以致在現(xiàn)代的內(nèi)部牽制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位，并成為現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離的雛形。

企業(yè)管理的產(chǎn)物：發(fā)展期的內(nèi)部牽制制度

20世紀(jì)初期已經(jīng)基本確立的內(nèi)部牽制制度雖然對于企業(yè)管理起了很大作用，但隨著企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴大，經(jīng)濟進(jìn)一步發(fā)展，其不完善之處也愈加顯露出來。尤其是20世紀(jì)30年代出現(xiàn)的世界性經(jīng)濟大危機，迫使許多企業(yè)加強了對生產(chǎn)的控制與監(jiān)督，促使企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)一步超越會計及財務(wù)范疇，深入到企業(yè)所有部門及整個業(yè)務(wù)活動。20世紀(jì)40年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)后，西方一些國家由于資本過于集中、市場國際化、貿(mào)易國際化，使企業(yè)規(guī)模迅速擴大，業(yè)務(wù)日益繁雜。企業(yè)管理當(dāng)局不可能事必躬親，必須建立健全與之相適應(yīng)的管理制度和控制制度，使企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，人員職責(zé)分工制度化，一切經(jīng)濟手續(xù)執(zhí)行規(guī)范化，以做到相互促進(jìn)，相互制約，防止錯誤和舞弊發(fā)生。而且，隨著分支機構(gòu)的出現(xiàn)，也要求企業(yè)建立內(nèi)部控制，以確保會計程序的統(tǒng)一性和運用會計程序的一致性，及驗證各分支機構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和利潤中心的報告。所有這些都對企業(yè)管理提出了建立健全人員條件、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計等控制措施的要求，并促使內(nèi)部控制從對單項經(jīng)濟活動進(jìn)行獨立控制為主面向?qū)θ�部�?jīng)濟活動進(jìn)行系統(tǒng)控制為主發(fā)展，進(jìn)而形成包括組織機構(gòu)、崗位責(zé)任、人員條件、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計在內(nèi)的嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。至此，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的塑造過程。

與此同時，管理理論的發(fā)展，也對促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展起了很大作用。在20世紀(jì)初，雖然管理學(xué)理論界已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要作用，但往往將控制視為預(yù)防性的。在隨后的管理理論發(fā)展中，人們由于對控制的認(rèn)識加深，意識到控制不應(yīng)是套在人們身上的枷鎖，而應(yīng)成為管理人員的助手。正是在這些管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，沿襲相互制約、相互檢查和相互協(xié)調(diào)的思想，嘗試著在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手段等方面采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進(jìn)行組織、制約和調(diào)節(jié)，形成了許多新的管理控制方法。這些行之有效的管理方法逐漸確定下來，并在經(jīng)營管理實踐中發(fā)揮越來越大的組織和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的作用。這種較內(nèi)部牽制制度內(nèi)容更充實、范圍更廣泛、效果更顯著的管理體系，即是內(nèi)部控制制度的雛形。

1963年，美國注冊會計師協(xié)會下設(shè)的審計程序委員會發(fā)布的第33號《審計程序說明書》對內(nèi)部控制定義作了表述，并明確將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。前者的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者的目的在于提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針，獨立審計師只負(fù)責(zé)檢查會計控制，不負(fù)責(zé)檢查管理控制。在這一階段內(nèi)部控制的主要發(fā)展就是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上逐步形成了內(nèi)部控制的思想并將內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制兩部分，也可稱這一階段為內(nèi)部控制制度階段。

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