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后危機(jī)時(shí)代戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用
提要:在后危機(jī)時(shí)代，全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更 加激烈，成本管理與控制缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)難 以具備真正的競(jìng)爭(zhēng)力，從而也就難以在如此激 烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展，因此戰(zhàn)略成本管 理理論在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用就成為必然.
本文在闡述戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從價(jià) 值鏈、成本動(dòng)因與戰(zhàn)略定位三個(gè)方面分析戰(zhàn)略 成本管理的應(yīng)用模式，并就戰(zhàn)略成本管理在我 國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用提出應(yīng)注意的問(wèn)題，以期對(duì)我 國(guó)企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理論有所幫助.
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；價(jià)值鏈；成本動(dòng) 因；戰(zhàn)略定位
自2007年起，一場(chǎng)次貸風(fēng)暴從美國(guó)刮起， 并迅速席卷全球，演變成為全球性的金融危 機(jī)，使得世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，部分國(guó)家甚至瀕 臨破產(chǎn)的境地。而如今全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入后危機(jī)時(shí) 代，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)范圍的擴(kuò)大與競(jìng)爭(zhēng)力度的加 強(qiáng)都要求企業(yè)必須尋求可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn) 略成本管理的應(yīng)用能有效地幫助企業(yè)培育、取 得和保持可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，本文思考 戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用就具有一定的 現(xiàn)實(shí)意義.
一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵 “戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術(shù)語(yǔ)�！掇o�！罚�1979） 對(duì)其定義是“對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)全局的籌劃和指導(dǎo)”，“泛 指重大的、帶全局性或決定全局的謀劃”。將 “戰(zhàn)略”觀念運(yùn)用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略 管理。戰(zhàn)略管理一詞最初由美國(guó)學(xué)者安索夫在 其1976年所著《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一 書中提出，安索夫?qū)⑵涠x為：企業(yè)的高層領(lǐng) 導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和不斷發(fā)展，根據(jù)對(duì) 企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對(duì)企業(yè)的全 部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的 謀劃和指導(dǎo)。而戰(zhàn)略成本管理是以競(jìng)爭(zhēng)理論為 基礎(chǔ)，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為動(dòng)力，以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、創(chuàng) 造顧客價(jià)值為目的的一種系統(tǒng)的成本控制和 管理的方法，是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展與完 善。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流 管理思想與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想，成本管理方 法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)等.
戰(zhàn)略成本管理的核心就是通過(guò)戰(zhàn)略性成本信 息的提供與分析利用，以培育維持和促進(jìn)企業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成。目前，國(guó)外主要有四種模式， 即克蘭菲爾德模式、羅賓庫(kù)珀模式、桑克模式 以及日本的成本策劃管理模式.
戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有 機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變 化所作出的一種適應(yīng)性變革。關(guān)于戰(zhàn)略成本管 理，尚未形成一個(gè)確切的定義。我們知道，傳統(tǒng) 的管理會(huì)計(jì)一般將利潤(rùn)目標(biāo)放在首位，作為會(huì) 計(jì)子系統(tǒng)的成本管理也從屬于該目標(biāo)，因?yàn)樵?執(zhí)行上是借助生產(chǎn)過(guò)程價(jià)值耗費(fèi)的削減以實(shí) 現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值增值的，所以要求更直接地貫徹利 潤(rùn)最大化目標(biāo)。隨著企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期成長(zhǎng)、發(fā)展的 迫切要求，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)立足于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)觀 念，基于不同的動(dòng)機(jī)理論有著不同的決策目標(biāo) 模型，較為常見(jiàn)的有“股東財(cái)富最大化”模型、 “管理者利益最大化”模型、“社會(huì)福利最大化” 模型。企業(yè)必須強(qiáng)化戰(zhàn)略意識(shí)，進(jìn)行戰(zhàn)略思維 和戰(zhàn)略管理。要適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部市場(chǎng)環(huán) 境，取得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)就必須把重 點(diǎn)放到制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上來(lái)，而傳統(tǒng)的成本管理 卻經(jīng)常把眼光局限在單純降低成本上.
綜上所述，筆者認(rèn)為所謂戰(zhàn)略管理就是以 戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素， 對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信 息，同時(shí)結(jié)合企業(yè)在行業(yè)中所處地位的定位分 析為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性 成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心 競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。同時(shí)，筆者認(rèn)為降低成本不是 唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的應(yīng)該是以盡 可能少的成本支出來(lái)獲得盡可能多的使用價(jià) 值，一切降低成本的措施也都應(yīng)以成本效益分 析的結(jié)果作為決定取舍的目標(biāo)，以此實(shí)現(xiàn)成本 效益原則.
二、戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用模式 美國(guó)學(xué)者�？撕途S加·哥維達(dá)列杰（1993） 《創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新工具———戰(zhàn)略成本管理》 一書中將戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容劃分為三部分： 戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析以及成本動(dòng)因分 析。該著作將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管 理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn) 用”。國(guó)內(nèi)相關(guān)論著普遍將戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值 鏈分析和成本動(dòng)因分析作為戰(zhàn)略成本管理的 三種基本模式。筆者認(rèn)為將戰(zhàn)略成本管理看成 是“在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段（即戰(zhàn)略定 位分析、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析）對(duì)成本 信息的管理性運(yùn)用”是符合戰(zhàn)略成本管理的特 征及其要求的。但是，將戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈 分析和成本動(dòng)因分析并列作為戰(zhàn)略成本管理 的基本模式的觀點(diǎn)值得進(jìn)一步探討.
戰(zhàn)略成本管理要根據(jù)戰(zhàn)略定位所做出的 戰(zhàn)略選擇進(jìn)行價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析，即 戰(zhàn)略成本管理的基本模式包括價(jià)值鏈分析和 成本動(dòng)因分析，同時(shí)在對(duì)價(jià)值鏈和成本動(dòng)因進(jìn) 行分析之后，根據(jù)新的戰(zhàn)略成本信息可以適當(dāng) 地對(duì)戰(zhàn)略定位進(jìn)行調(diào)整，從而適應(yīng)日益激烈的 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和急劇變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，快速地對(duì)環(huán) 境變化做出反應(yīng)，并“在不同的戰(zhàn)略選擇下最 有效地組織成本管理”，最終達(dá)到企業(yè)整體競(jìng) 爭(zhēng)力得以維持和提升的目標(biāo)。下面就其具體方 面進(jìn)行分析： （一）價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是美國(guó)哈佛 商學(xué)院教授邁克爾·波特首先提出的一種方 法。價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗杏筛鞣N紐帶連接起來(lái)的相 互依存的價(jià)值活動(dòng)的集合。具體來(lái)講，價(jià)值鏈 分析主要描述如何增強(qiáng)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的 實(shí)用性，控制從原材料供應(yīng)商起一直到產(chǎn)品消 費(fèi)為止這一全過(guò)程的相關(guān)成本。由于價(jià)值鏈中各項(xiàng)活動(dòng)之間相互關(guān)聯(lián)，因而某項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)展 情況會(huì)影響其他活動(dòng)的成本與效率。通過(guò)價(jià)值 鏈分析，可以獲得價(jià)值鏈的整體運(yùn)行情況及各 環(huán)節(jié)之間的連接情況，從而在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋 找降低成本的信息和創(chuàng)造利潤(rùn)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，同 時(shí)也可以對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)加以改進(jìn).
借助價(jià)值鏈分析可以更好地理解企業(yè)競(jìng) 爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，識(shí)別何處可以增加顧客價(jià)值或降低成 本，同時(shí)更好地理解企業(yè)與供應(yīng)商、顧客及行 業(yè)中其他企業(yè)的關(guān)系。價(jià)值鏈分析的目標(biāo)在于 找出價(jià)值鏈的哪一階段可以增加顧客價(jià)值或 降低成本，從而達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的.
價(jià)值鏈分析不僅可以應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部，還 可以應(yīng)用于整個(gè)行業(yè)。如果將企業(yè)所處的行業(yè) 看成是一條價(jià)值鏈，那么該企業(yè)就位于這條價(jià) 值鏈中的一段，由此在行業(yè)的價(jià)值鏈中，上下 游企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和服務(wù)類型就直接影響到 本企業(yè)的生產(chǎn)成本。如，在與上下游企業(yè)業(yè)務(wù) 往來(lái)中，供應(yīng)商原料的包裝方式會(huì)影響企業(yè)的 原料處理成本，供應(yīng)商供料的及時(shí)性會(huì)影響企 業(yè)的庫(kù)存，如與相關(guān)企業(yè)達(dá)成協(xié)議后，就可以 為企業(yè)節(jié)約相當(dāng)一部分成本，同時(shí)也可增強(qiáng)相 關(guān)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì).
（二）成本動(dòng)因分析。庫(kù)伯和卡普蘭（1987） 在《成本會(huì)計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》中 第一次提出了“成本動(dòng)因”的理論，認(rèn)為成本是 各種獨(dú)立或相互作用著的因素（自變量）合力 作用的結(jié)果。在戰(zhàn)略成本管理中，成本動(dòng)因分 析既作為在價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析中確 定成本管理戰(zhàn)略，進(jìn)一步分析成本管理的重點(diǎn) 的分析工具，同時(shí)也作為一種成本管理方法， 在戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施過(guò)程中起著重要作用.
從戰(zhàn)略成本管理的角度來(lái)看，成本動(dòng)因不僅包 括圍繞企業(yè)的作業(yè)概念展開(kāi)的微觀層次上的 執(zhí)行性成本動(dòng)因，而且包括決定企業(yè)整體成本 定位的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析，這兩個(gè)層次的成 本動(dòng)因，可以幫助企業(yè)全面地把握其成本動(dòng) 態(tài)，發(fā)掘有效路徑，進(jìn)而獲取成本優(yōu)勢(shì)。筆者認(rèn) 為，在當(dāng)代企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下， 通過(guò)執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，可以提高各種生產(chǎn) 執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化相互間的組合，從 而使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最優(yōu)化而降低價(jià)值鏈總 成本.
（三）戰(zhàn)略定位分析。所謂戰(zhàn)略定位就是以 未來(lái)為重點(diǎn)，分析其自身所處優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)及在 市場(chǎng)中所處的位置，為贏得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而 做出的事關(guān)全局的重大籌劃和謀略，也就是孫 子兵法上所說(shuō)的“知己知彼，百戰(zhàn)不勝”。戰(zhàn)略 定位分析要求通過(guò)各種方法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部大環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，幫助企業(yè)根據(jù) 所處行業(yè)特征及自身特點(diǎn)選擇適合的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn) 略，從而明確成本管理的方向和重點(diǎn)，建立與 企業(yè)戰(zhàn)略管理相適應(yīng)的成本管理方法。邁克 爾·波特指出企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本戰(zhàn)略有 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略三 種。例如，戴爾的基本戰(zhàn)略就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略， 它良好地實(shí)施了控制支出措施和有序的定價(jià) 戰(zhàn)略。正是由于戴爾能很好地控制成本，使其 在經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域取得了巨大的成功.
三、戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)注意的 問(wèn)題 戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量 的前提條件下，要不斷根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn) 行調(diào)整，也即是現(xiàn)在所提倡的“與時(shí)俱進(jìn)”。因 此，企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的過(guò)程中必須注 意以下幾個(gè)問(wèn)題： （一）重視企業(yè)上、下游價(jià)值鏈紐帶之間的 聯(lián)系。傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的 生產(chǎn)過(guò)程，而戰(zhàn)略成本管理是對(duì)成本全方位的 管理，因而在實(shí)施過(guò)程中要格外強(qiáng)調(diào)價(jià)值鏈的 開(kāi)發(fā)與運(yùn)用。首先，要了解企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈， 盡量消除不增值作業(yè)；其次，要了解企業(yè)在整 個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，加強(qiáng)與上、下游價(jià)值 鏈的聯(lián)系，更好地完成供應(yīng)、銷售過(guò)程的成本 管理；最后，還要了解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈， 運(yùn)用SWOT矩陣分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，做到 知己知彼。大多數(shù)企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到他們的利益是 與客戶和供應(yīng)商即合作伙伴緊密聯(lián)系在一起 的，博弈論上的雙贏才是最佳策略。因此，重視 與上、下游企業(yè)的聯(lián)系有利于企業(yè)重大戰(zhàn)略目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而獲取持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì).
（二）注重成本管理與人本管理思想的融 合。人是具有主觀能動(dòng)性的，人的能動(dòng)性也就 決定其努力的方向。因此，在現(xiàn)代成本管理這 個(gè)系統(tǒng)工程中，要提倡以人為本。那么，企業(yè)如 何設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì)制度以調(diào)動(dòng)員工的能動(dòng)性 是管理者首先要考慮的問(wèn)題。無(wú)論如何完美無(wú) 缺的管理方法，如果不能使員工自愿、積極主 動(dòng)參與，也只會(huì)適得其反。因此，現(xiàn)代成本管理 方法一定要與“以人為本”的現(xiàn)代管理思想相 結(jié)合，這也是對(duì)和諧社會(huì)建設(shè)的一大貢獻(xiàn).
（三）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化，或稱 組織文化，是一個(gè)組織由其價(jià)值觀、信念、儀 式、符號(hào)、處事方式等組成的其特有的文化形 象。企業(yè)文化是企業(yè)的發(fā)展之源。惠普公司“相 信、尊重員工”的企業(yè)價(jià)值理念在員工之間建 立了良好的互動(dòng)關(guān)系，從而也就造就了該公司 的輝煌與成就。它作為企業(yè)價(jià)值理念的一個(gè)重 要組成部分，與戰(zhàn)略成本管理存在著必然的聯(lián) 系，在后危機(jī)時(shí)代，勢(shì)必要加強(qiáng)企業(yè)文化的建 設(shè)。推行戰(zhàn)略成本管理方面的企業(yè)文化建設(shè)的 主要目的就是在融洽的環(huán)境下，員工快樂(lè)的工 作，而自覺(jué)促進(jìn)成本節(jié)約的實(shí)施.
（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)資源共享.
在當(dāng)今信息時(shí)代，企業(yè)要想降低成本，建立以 計(jì)算機(jī)為中心的信息管理體系是勢(shì)在必行。使 用先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，進(jìn)行科學(xué)的分析、計(jì) 劃、決策，有效控制相關(guān)物料的采購(gòu)、供給等， 大幅度節(jié)約成本。有實(shí)驗(yàn)表明，通過(guò)管理信息 系統(tǒng)，集合生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商在內(nèi)的連鎖 供應(yīng)系統(tǒng)，能大幅度提高企業(yè)信息管理水平， 從而極大地節(jié)約了企業(yè)的人力、財(cái)力與物力.
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