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對水利工程建設(shè)項目審計的思考
隨著國家對水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力投入，而且水利工程具有各異性、地質(zhì)地貌復(fù)雜、建設(shè)周期長等特殊性，因此水利工程的審計具有相當?shù)奶厥庑�。我單位是水利系統(tǒng)的四十多個國家投資建設(shè)項目的業(yè)主單位，自己從事財務(wù)管理工作多年，我認為水利工程審計工作非常重要。從日常工作中我發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。目前水利工程內(nèi)部審計主要存在以下問題：
1.缺乏比較健全完善的內(nèi)部審計體系。
水利工程建設(shè)項目的審計一般是在工程初步驗收以后，竣工驗收以前進行，基本上都是屬于事后監(jiān)督，中間過程的監(jiān)督嚴重缺乏，沒有健全完善的內(nèi)部審計體系。
2.審計范圍狹小，審計方法陳舊，手段單一。
目前內(nèi)部審計大多還是以已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)事項為被審對象，重點審查會計資料的真實性和合法性，目的是檢查、防止財務(wù)收支的錯弊。常用的審計方法是對會計科目進行逐筆審查或根據(jù)部頒或各級頒發(fā)的建安工程預(yù)算定額的編制順序逐一的全部進行審查，方法陳舊，手段單一，耗時多，效率低下。
3.審計重點不突出，主次不明。
在內(nèi)部審計中常常沒有主次之分，重點不明，對整個項目中影響較大的內(nèi)容沒有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。
4.審計人員綜合素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)水平偏低。
內(nèi)部審計人員普遍存在著專業(yè)人員少，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等現(xiàn)象，知識面狹窄，對水利工程的施工工序、方法以及計量方法等知之甚少，甚至一無所知，缺乏應(yīng)有的內(nèi)審經(jīng)驗和審計技巧，僅僅只能從賬面上審查，對工程實質(zhì)不能深入，審計質(zhì)量偏低。
針對以上問題，結(jié)合工作實際，提出以下幾點建議：
1.健全內(nèi)部審計體系，變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督。
水利建設(shè)點多面廣，在水利專項資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設(shè)成本，虛增投資完成額，基建財務(wù)管理不善，單位內(nèi)部控制制度不健全，因此，要保證投資計劃按期完成及項目建設(shè)的順利進展，首先要引起思想上的高度重視，應(yīng)該對管理過程實施更加有效和直接的監(jiān)督，建立起在整個建設(shè)周期內(nèi)自始至終貫穿于工程建設(shè)的每一個階段的內(nèi)控監(jiān)管體系。怎樣才能做到全過程的監(jiān)督呢?許多業(yè)內(nèi)人士提出了“跟蹤審計”的理念，工程審計隨著施工進度而同步開展，審計的內(nèi)容囊括了投資、進度、質(zhì)量三方面。水利工程從開始立項到竣工驗收交付使用都是動態(tài)的，加上建設(shè)周期較長，有的可能跨度若干年，僅僅依靠工程完工以后的審計，那么審計中發(fā)現(xiàn)的某些問題也無法彌補，給國家造成的損失勢必也無法挽回。所以說只有建立健全內(nèi)部審計體系，并提高內(nèi)部審計的地位，設(shè)置具有獨立性和權(quán)威性的審計部門，從工程立項、招投標、實施、竣工驗收整個建設(shè)周期內(nèi)實施跟蹤審計制，擴大審計范圍，加強工程項目的中間監(jiān)督，變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和制止、糾正并解決工程項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。同時及時上報并配合好市審計局的預(yù)算審計、工程造價審計，單項工程結(jié)算審計、項目竣工決算審計，才能圓滿地完成水利工程的審計工作。
2.擴大審計范圍，增加審計內(nèi)容，結(jié)合水利工程個別差異性采用不同的審計方法。
內(nèi)部審計要不斷拓展視野，改變傳統(tǒng)的審計觀念，不僅要審財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性、差異性，還要重視資金安排的合法性、調(diào)度和撥付工程款的及時性以及年度投資的效益性。不管是國債資金、建設(shè)基金、事業(yè)經(jīng)費、水利基金、防汛經(jīng)費、水保資金、農(nóng)水資金等，都是水利建設(shè)的資金。那么，國家水利資金流向哪里，內(nèi)部審計人員就應(yīng)跟蹤審計到哪里，凡是有水利資金的單位都要納入審計范圍，都應(yīng)審計監(jiān)督。
內(nèi)審部門要在建筑工程項目的前期設(shè)計、造價控制、施工與管理等各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現(xiàn)在提高審計質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計成本，提高審計工作效率。根據(jù)建設(shè)項目的不同特點制定相適宜的審計方案，不必追求面面俱到，可根據(jù)具體項目的特點選取審計指標，采取不同的審計方法。
根據(jù)水利工程由于存在投資大，項目內(nèi)容復(fù)雜，點多面廣的特點，針對工程內(nèi)容的不同可以采取以下方法：
(1)全面詳查法。
按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。這種方法的優(yōu)點是全面、細致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復(fù)雜、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱，信譽度較低的單位必須采用全面詳細的審計方法。
(2)個別抽查法。
水利工程多以民辦公助為主，以工代賑普遍存在，工程所在地群眾投工投勞承擔場地平整土石方工程等，可能是有多少個村民小組就有多少個工程結(jié)算，只能采取個別抽查法，按照一定的比例隨機抽查一些進行審計，以點代面。
(3)定型圖核對法。
小型水利及水保工程基本上采用的是標準圖紙施工，應(yīng)該用定型圖核對審計法。先編制標準預(yù)算或決算造價，以此為標準進行對照審計，而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。
(4)對比審計法。
水利工程具有個體差異性，沒有相同的兩個工程，所以沒有可比性。對比審計法是指一個工程的幾個標段間的對比�？梢韵葘Ρ葘徍烁鳂硕蔚南嗨撇糠謫挝辉靸r，懸殊較大的再作全面審核，這樣有利于有的放矢，節(jié)約時間。
3.抓住重點，加強對水利工程量的審計。
水利工程審計的重點是工程造價的審查，水利工程目前實行的是清單制，單價實行完全單價，合同形式大多采用固定單價合同。量價分離，價固定，那么，審計關(guān)鍵就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是現(xiàn)場簽證的審查。
所謂工程簽證，就是在建設(shè)工程項目實施過程中，業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補充的事項，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實性。因此在審計簽證時應(yīng)注意以下幾方面：
(1)現(xiàn)場檢查。
對于工程量的簽證，審核時必須深入實際，親臨現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實工程實際完成量，監(jiān)督工程資金投放是否合理，審查工程質(zhì)量，分析工程施工進度是否滯后，應(yīng)該多向監(jiān)理工程師了解工程情況，多向設(shè)計方請教，做到腳勤、嘴勤、手勤。及時發(fā)現(xiàn)問題，及時采取有效措施，阻止和預(yù)防現(xiàn)象的發(fā)生，使內(nèi)部審計工作達到外部審計無法實現(xiàn)的監(jiān)管目的。
(2)對隱蔽工程的審核。
水利基建工程項目有許多都是隱蔽性工程項目，建成完工后能看到的只有結(jié)果而沒有過程。這樣就要求內(nèi)審人員在全方位參與工程建設(shè)與管理的前提下，對已取得的證據(jù)逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對于隱蔽部分肉眼無法觀察時，對其審核應(yīng)主要通過驗證工程簽證的合法性、真實性、規(guī)范性、合理性來核定，且其必須同時具備業(yè)主、監(jiān)理、承包方三方簽章。
(3)對圖外增加和圖內(nèi)減少工程的核查。
水利工程地質(zhì)復(fù)雜，施工圖設(shè)計經(jīng)常會有變動，圖外增加的工程審計只須核查增加的內(nèi)容、數(shù)量是否正確就行，然而重中之重是要核查圖內(nèi)減少的工程是否減去了。該增的已增，該減的不減，這就使不法分子借機相互勾結(jié)，從中牟利，做好圖內(nèi)減少工程的核查就堵住了國有資產(chǎn)流失的漏洞。
4.強化審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。
對水利審計機構(gòu)和隊伍，應(yīng)要求不斷鞏固、充實、提高。審計隊伍在一定時期內(nèi)應(yīng)保持相對的穩(wěn)定性，審計人員的配備應(yīng)適應(yīng)審計工作的要求，工程審計的從業(yè)人員主要是會計師、審計師，而水利工程的計量方法、施工工序及方法、工程造價等對于會計師、審計師來說隔行如隔山，對水利工程的審查往往不能切中要害，審計證據(jù)不夠權(quán)威性，嚴重影響審計質(zhì)量。水利工程審計是一門涉及法律、法規(guī)、財務(wù)、設(shè)計、施工、造價、監(jiān)理等多個領(lǐng)域的綜合學科，這就要求審計人員要懂法、熟悉施工工藝、規(guī)范、規(guī)定，掌握監(jiān)理工作方法、程序，具有比較深厚的造價知識，具備較強的綜合專業(yè)能力，而不僅僅是單一的會計。這就要求審計人員要加強后續(xù)教育，還要加強學習水利水保工程建設(shè)方面的知識，從測量到設(shè)計，從工程預(yù)算到?jīng)Q算，從招投標到竣工驗收，從工程進度到效益分析，不斷提高業(yè)務(wù)水平，以保持審計人員的專業(yè)熟練程度。
高素質(zhì)的審計人員，才能創(chuàng)造高質(zhì)量的審計產(chǎn)品。加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵，是適應(yīng)新形勢下水利工程審計的需要。
水利工程的內(nèi)部審計是一項政策性、專業(yè)性、綜合性的工作，要結(jié)合水利工程的特點，設(shè)計相適宜的審計方案，及時與國家專業(yè)審計部門溝通并積極配合國家審計，規(guī)范水利工程建設(shè)市場，做好監(jiān)督工作。
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