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作業(yè)成本法在配送成本管理中的應(yīng)用論文
作業(yè)成本法在配送成本管理中的應(yīng)用
摘要傳統(tǒng)的配送成本核算方法不能提供完整的配送費用信息。將作業(yè)成本法引入配送成本的核算及管理中，不僅可以準(zhǔn)確地計算企業(yè)的配送成本，而且可為企業(yè)的成本決策提供有效信息，從而有效控制企業(yè)配送成本。
關(guān)鍵詞配送成本作業(yè)成本法成本管理
1 作業(yè)成本法
作業(yè)成本法（Activity_BasedCosting，簡稱ABC），即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以成本動因理論為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)（Activity）進行動態(tài)追蹤、確認(rèn)和計量來核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動因、作業(yè)、作業(yè)動因和成本對象。其中資源是成本的源泉，包括人力、財力、物力資源；作業(yè)是一個企業(yè)內(nèi)部工作的基本單元；成本對象是指需要對其進行成本計量和分配的項目；資源動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)；作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到各成本對象的標(biāo)準(zhǔn)。
作業(yè)成本法的基本原理：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。首先，通過資源動因的確認(rèn)和計量將資源費用追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本；其次，通過作業(yè)動因的確認(rèn)和計量將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。可見作業(yè)成本計算突破了產(chǎn)品這個界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為對象收集成本，并把作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。
作業(yè)成本法適用條件：①間接費用占全部制造成本的比重較高；②對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；③生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜；④產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；⑤產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；⑥經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng)；⑦企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備；⑧較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。鑒于配送成本具有隱蔽性的特點，傳統(tǒng)的成本核算方法揭示的只是“配送成本冰山一角”，計算結(jié)果遠(yuǎn)小于實際發(fā)生的配送成本，在傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息不準(zhǔn)確的情況下，選擇作業(yè)成本法對企業(yè)配送成本進行核算和管理較為有利。
2 作業(yè)成本法在配送成本管理中的應(yīng)用
2.1 配送成本及構(gòu)成
配送成本是指在配送活動的備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、送貨服務(wù)及配送加工等環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用的總和，是配送過程中所消耗的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)總和，其大小取決于配送作業(yè)的范圍和采用的評價方法。根據(jù)作業(yè)活動消耗資源并導(dǎo)致成本發(fā)生的理論，與配送活動相對應(yīng)，配送成本包括運輸費用、儲存保管費用、包裝費用、裝卸費用、分揀及配貨費用、流通加工費用、信息處理費用和配送管理費用等八大項（如圖1）。
2.2 作業(yè)成本法在配送成本核算中的應(yīng)用
每個配送企業(yè)的業(yè)務(wù)類別、經(jīng)營范圍差別很大，各個配送系統(tǒng)所具備的功能就不同，在配送過程中發(fā)生的作業(yè)及消耗的資源也不一樣，因此應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)配送成本時必須結(jié)合本企業(yè)的實際情況。本文假定所研究的配送系統(tǒng)具備完整的配送功能，應(yīng)用作業(yè)成本法核算配送成本分為下列幾個步驟：
�。�1）界定企業(yè)配送系統(tǒng)中的具體作業(yè)。一個完整的配送系統(tǒng)具有備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、配送運輸、送達(dá)以及配送加工等功能要素，每一項功能都要由相應(yīng)的配送活動來承擔(dān)，因此一個完整的配送系統(tǒng)主要包括運輸、儲存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、信息處理和配送管理等多項基本活動。
（2）確定企業(yè)配送系統(tǒng)中涉及的資源。根據(jù)ABC作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生”的基本原理，以上的配送活動要消耗如下的資源：工資性費用、材料費用、機械費用、車輛相關(guān)費用、維護保養(yǎng)費、固定資產(chǎn)折舊費、低值易耗品的攤銷、修理費、裝卸費、信息處理相關(guān)費用及配送管理相關(guān)費用等。
�。�3）確認(rèn)資源動因，建立作業(yè)成本庫。在介定配送系統(tǒng)中涉及的資源的基礎(chǔ)上，確認(rèn)資源動因，將資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集作業(yè)成本庫成本。資源分配到作業(yè)見表1。
�。�4）確認(rèn)作業(yè)動因，將發(fā)生的成本分配給成本對象。根據(jù)成本對象對作業(yè)的消耗，將成本分配給各成本對象，計算成本對象成本。具體計算方法：當(dāng)成本歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫后，應(yīng)按作業(yè)動因及作業(yè)成本額計算出作業(yè)成本的分配率，并按不同成本對象所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終計算出成本對象應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。
作業(yè)成本分配率的計算式為：
某項作業(yè)成本分配率=■
某成本對象應(yīng)承擔(dān)的某項作業(yè)成本分配額計算式為：
某成本對象應(yīng)承擔(dān)的某項作業(yè)成本分配額=該成本對象消耗某作業(yè)量總和×該項作業(yè)成本分配率。
配送系統(tǒng)中存儲保管作業(yè)對資源的消耗與存儲商品的數(shù)量、單位商品的體積大小、所需的存儲條件、存儲設(shè)施的租金價格或建設(shè)成本等相關(guān)，其中存儲商品數(shù)量為主要因素，所以一般選擇庫存量為作業(yè)動因；裝卸費的大小與作業(yè)對象的性質(zhì)、性狀和批量大小相關(guān)，選擇裝卸量為作業(yè)動因；影響運輸費用的主要因素有運輸工具的選擇，運輸距離的長短和運輸時間間隔的大小等，其作業(yè)動因可以考慮選擇行駛里程數(shù)；信息處理費取決于信息量大小，所以訂單量可以作為信息處理的作業(yè)動因。作業(yè)動因的選擇對配送成本的準(zhǔn)確性有很大影響，企業(yè)必須根據(jù)實際作業(yè)情況選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本合理的分配到成本對象。
在確定了配送系統(tǒng)各作業(yè)的作業(yè)動因后，結(jié)合成本對象的作業(yè)消耗量，將作業(yè)成本分配到配送系統(tǒng)的各個成本對象，計算出各成本對象成本。最終的企業(yè)配送成本既是成本對象成本額之和，也是配送系統(tǒng)各個作業(yè)成本額之和。
2.3 配送成本分析及控制方式
應(yīng)用作業(yè)成本法核算配送成本結(jié)果較為真實合理，同時，通過對配送系統(tǒng)中的所有成本對象及作業(yè)活動進行追蹤分析，可以盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”，促使損失、浪費減少到最低限度，最終達(dá)到提高企業(yè)盈利能力和增加作業(yè)價值的目的。
企業(yè)配送成本是成本對象成本額之和，通過配送成本的分析，可以了解各成本對象在配送成本中所占的比重，運用ABC分析法找出關(guān)鍵的成本對象和次要的成本對象，針對不同的成本對象制定具體的成本控制措施，可以有效的控制配送成本。配送企業(yè)的成本對象可以是產(chǎn)品、顧客、部門、工程、作業(yè)等，如選擇顧客為成本對象，運用ABC分析法將配送企業(yè)的全部顧客分為A、B、C三類。屬于A類的顧客，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約只占全部顧客數(shù)的10%左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的70%左右。屬于C類的顧客，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約要占全部顧客數(shù)的70%左右，但是這類顧客的配送成本大約只占全部配送成本的10%左右。而B類顧客，則介乎二者之間，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約只占全部顧客數(shù)的20%左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的20%左右。顯然A類顧客是企業(yè)的關(guān)鍵客戶，對其配送成本要加強管理和控制。對B類顧客也應(yīng)予以重視，對其配送成本進行常規(guī)管理。
企業(yè)配送成本也是配送系統(tǒng)各作業(yè)成本額之和，把作業(yè)作為成本對象進行配送成本分析，可以幫助了解哪些作業(yè)更耗成本，能夠進一步找出阻礙物流實現(xiàn)物流合理化癥結(jié)所在，然后設(shè)定合理的作業(yè)物流成本目標(biāo)，并通過改進作業(yè)管理，使配送成本更加合理化。一個完整的配送系統(tǒng)的配送成本由倉儲保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、運輸、信息處理和配送管理等作業(yè)成本構(gòu)成，將以上的作業(yè)成本按照金額由大到小順序排列，計算相應(yīng)百分比，然后根據(jù)ABC分析法一般分類原則，找出關(guān)鍵作業(yè)，分析原因，采取適當(dāng)?shù)拇胧┙档完P(guān)鍵作業(yè)成本。如降低運輸費用的措施有：確定合理的配送路線和進行合理的車輛配載；降低儲存保管費用的措施有：加強配送的計劃性，確定合理的庫存等；降低裝卸成本的措施有：裝卸對象的規(guī)格化和標(biāo)準(zhǔn)化等。
3 結(jié)語
日本早稻田大學(xué)物流成本計算權(quán)威——西澤修先生提出“物流成本冰山”說，可見傳統(tǒng)的配送成本核算方法存在諸多缺陷，不能完全揭示企業(yè)配送費用信息。本文引入基于作業(yè)的成本核算方法——作業(yè)成本法，結(jié)合配送系統(tǒng)的基本功能，測度企業(yè)的配送成本。在確認(rèn)企業(yè)配送成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)配送成本管理的需要，按成本對象或者配送系統(tǒng)作業(yè)進行配送成本分析，找出關(guān)鍵成本對象或者關(guān)鍵作業(yè)，制定相應(yīng)的成本控制措施，降低企業(yè)物流成本，實現(xiàn)配送全過程的費用節(jié)約，提高企業(yè)競爭力和服務(wù)水平。
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