成本管理會計畢業(yè)論文（通用8篇）
難忘的大學(xué)生活將要結(jié)束，大家都知道畢業(yè)生要通過最后的畢業(yè)論文，畢業(yè)論文是一種比較正規(guī)的、有準(zhǔn)備的檢驗學(xué)生學(xué)習(xí)成果的形式，我們該怎么去寫畢業(yè)論文呢？以下是小編為大家收集的成本管理會計畢業(yè)論文（通用8篇），僅供參考，希望能夠幫助到大家。
成本管理會計畢業(yè)論文 篇1
摘要：管理會計中的成本核算方法從最初的成本核算、為企業(yè)決策提供信息繁衍到站在企業(yè)的戰(zhàn)略高度，力圖探索產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程、全成本的理論方法，深度參與企業(yè)管理，期間衍生出了一代一代的核算方法。各種的成本核算方法在教科書中都有所介紹，但大都自立門戶、獨成體系。本文從管理會計演進(jìn)的角度，在深度研究各個理論方法的基礎(chǔ)上，探究理論方法之間相互結(jié)合的可行性。
關(guān)鍵詞：成本核算；核算方法；相互結(jié)合
會計成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、變動成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、目標(biāo)成本法、生命周期成本法等等。隨著時代的發(fā)展，市場環(huán)境的變化，會計成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相互獨立、自成體系，但卻彼此相融，相互補充，一脈相承。新的理論并不意味著前期的理論退出歷史舞臺，新舊理論之間彼此互補，相互取長補短。同時，這些理論的此消彼漲體現(xiàn)了成本會計從單純的成本核算、信息提供到與企業(yè)管理相融合的過程。從制造成本法、變動成本法、完全成本法為企業(yè)管理提供信息，到作業(yè)成本法融入到企業(yè)流程價值鏈管理中，到標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、目標(biāo)成本法站在企業(yè)的戰(zhàn)略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法與企業(yè)管理的魚水相融，每一個階段的繁衍都是切合實際需求，理論與實際結(jié)合。本文從成本核算到管理會計的身份轉(zhuǎn)化過程的角度，探究會計成本核算理論的相互融。
一、成本核算為主，信息提供為輔
20世紀(jì)早期，以美國紡織、鐵路和鋼鐵制造業(yè)為代表的資本主義經(jīng)濟大規(guī)模發(fā)展客觀上要求一種能夠科學(xué)反映制造成本的核算方法。該階段的會計主要通過成本核算和財務(wù)預(yù)算等方法，實施企業(yè)成本控制，進(jìn)而實施財務(wù)控制，但重點在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)的間接費用(制造費用)構(gòu)成。由于當(dāng)時產(chǎn)品成本的主要組成部分是材料費用和人工費用，制造費用以車間或部門為歸口，以產(chǎn)量為對象的分配標(biāo)準(zhǔn)(如工時)分配到車間或部門的產(chǎn)品上。該種分配方法適合機械化程度低、產(chǎn)品品種稀少、制造費用占總成本比例不高的市場經(jīng)濟環(huán)境，但缺點是分配標(biāo)準(zhǔn)單一，且制造費用的劃分簡單，對具體的損耗認(rèn)定和分解沒有統(tǒng)一詳盡的說明。
作為管理會計學(xué)的基本方法之一，變動成本法的理論方法是將制造成本按其與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系分為固定成本和變動成本，其中固定成本被視為期間費用而計入當(dāng)期損益；而變動成本則與業(yè)務(wù)量成正比，在一定時期按照變動制造費用計價、與直接人工、直接材料一起核算產(chǎn)品成本。除了將間接費用劃分成固定制造費用和變動制造費用之外，管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等依據(jù)業(yè)務(wù)量分為固定成本和變動成本。變動成本法的缺點是準(zhǔn)確劃分固定成本的變動成本的界限模棱兩可，含糊不清。完全成本法(又稱吸納成本法或吸收成本法)根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)濟用途，把包括的直接材料、直接人工、間接費用(包括固定制造費用和變動制造費用)全部核算于產(chǎn)品成本中。該方法與產(chǎn)品產(chǎn)量直接聯(lián)系，產(chǎn)量越高，成本越低，反之亦然，但缺點在于有時夸大業(yè)績，不利于企業(yè)管理者分析、決策。
二、以價值鏈思維為導(dǎo)向，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，全成本、全過程參與企業(yè)管理功能體系
成本會計在由起初的成本核算、為企業(yè)提供信息的角色地位到今日的從價值鏈的角度審視思考企業(yè)的成本，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度參與企業(yè)管理的期間，經(jīng)歷了一系列的核算方法的引入(如Dean預(yù)算方法)、調(diào)整變化。這一系列理論方法的提出依據(jù)客觀市場環(huán)境變化而相應(yīng)發(fā)展變化。市場國際化、競爭外延化，以及新的技術(shù)方法不斷更新?lián)Q代，產(chǎn)品生命周期縮短，加之企業(yè)內(nèi)部規(guī)模縮小、業(yè)務(wù)外包、管理扁平化等等現(xiàn)象的出現(xiàn)，客觀上要求成本由核算信息提供轉(zhuǎn)移到能夠有助于創(chuàng)造價值的方法上，管理會計的著眼點立足于企業(yè)價值的創(chuàng)造。
(一)作業(yè)成本法(ABC)傳統(tǒng)的制造成本法由于在制造費用核算方面籠統(tǒng)而缺乏精致的推算，因而核算出的產(chǎn)品成本不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致利潤核算、產(chǎn)品定價等不準(zhǔn)確，不能為管理者及外部投資者提供準(zhǔn)確信息。作業(yè)成本法依據(jù)企業(yè)作業(yè)流程，根據(jù)作業(yè)消耗動因設(shè)定作業(yè)中心，根據(jù)作業(yè)與對象之間的關(guān)系，設(shè)定合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而計算產(chǎn)品成本。理論上講，作業(yè)成本法站在企業(yè)價值鏈的角度，擴大了成本核算的范圍和廣度，核算企業(yè)的制造成本、作業(yè)成本、甚至企業(yè)全成本。挑出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，不但利于成本的核算更加準(zhǔn)確，而且使企業(yè)的流程再造成為可能。
(二)標(biāo)準(zhǔn)成本法管理會計的重要組成部分之一的標(biāo)準(zhǔn)成本法，預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通過實踐中操作的成本和預(yù)制的標(biāo)準(zhǔn)成本做比較，核算和分析成本差異，找出原因，進(jìn)行整改。該方法將事前分析、事中控制、事后評價有機結(jié)合起來。從公式標(biāo)準(zhǔn)成本法等于實際產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中可以得知，計算出標(biāo)準(zhǔn)成本，需要企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營條件及市場環(huán)境下經(jīng)過分析研究制定出單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法更適用于產(chǎn)品周期長、市場穩(wěn)定的外圍環(huán)境。
(三)定額成本法于20世紀(jì)50年代引進(jìn)我國的定額成本法，是基于標(biāo)準(zhǔn)成本法而形成的一種新的核算方法。該方法的運用即在事前進(jìn)行分析、核算，在事中進(jìn)行控制，最后在事后進(jìn)行差異分析，從這一角度講標(biāo)準(zhǔn)成本法也起到了這一功效。但區(qū)別在于，定額成本法則建立成本差異明細(xì)賬戶，在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)月將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制。
(四)目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法是一種以市場為基礎(chǔ)，根據(jù)客戶的期望和競爭者的可能反應(yīng)，估計未來某一時間點上市場售價，減去利潤即得出目標(biāo)成本。該方法的基本思想：計算、設(shè)定成本目標(biāo)；計算分解目標(biāo)成本；估計對比目標(biāo)成本，是建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上，以企業(yè)戰(zhàn)略為視野出發(fā)點的全過程、全方位、全人員參與的成本管理方法。
(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世紀(jì)八、九十年代的生命周期成本法是學(xué)術(shù)界乃至企業(yè)都很重視的理論�！吧芷诔杀尽崩碚摵头椒ㄓ歇M義和廣義兩種認(rèn)識。狹義的是指在企業(yè)內(nèi)部由生產(chǎn)產(chǎn)品而引發(fā)的成本，包括產(chǎn)品之初的策劃、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售甚至物流等全過程與產(chǎn)品相關(guān)的成本。廣義上不僅包括由生產(chǎn)產(chǎn)品過程中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本，還包括銷售后的顧客產(chǎn)品使用成本、維護保養(yǎng)成本、放棄處置成本、甚至包括相應(yīng)的環(huán)境成本等。該理論的思想是：細(xì)分基本的成本分類；歸納基本成本分類；定義和量化成本組成要素；估計生產(chǎn)體系的經(jīng)濟壽命；加總成本。在現(xiàn)代，以計算機為代表的高科技的投入，生命周期成本法的應(yīng)用具有深遠(yuǎn)意義。
三、各種成本計算方法的融合
上述的成本計算方法產(chǎn)生于不同的時代背景、有著不同的環(huán)境應(yīng)求。但看似自成體系的各種成本法卻相互取長補短、甚至一脈相承。標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、目標(biāo)成本法經(jīng)過核算實際成本后發(fā)揮作用；制造成本法、完全成本法、作業(yè)成本法及變動成本法在核算企業(yè)實際消耗成本，預(yù)估成本和實際成本雙口徑的有效對接實現(xiàn)企業(yè)控制成本。每種成本核算理論都有適用的經(jīng)濟領(lǐng)域。完全成本法主要應(yīng)用于企業(yè)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品及材料，以及對外財務(wù)報表的編制。變動成本法主要應(yīng)用于企業(yè)自身產(chǎn)品、材料，以及對期間費用的分類整理分析。作業(yè)成本法不僅跳出了企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品范疇，而且還將企業(yè)價值鏈、作業(yè)及客戶等視角的成本囊括進(jìn)了核算范圍。標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法則專注于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程的成本控制。目標(biāo)成本法則在產(chǎn)品的設(shè)計研究發(fā)展階段設(shè)定好產(chǎn)品成本。生命周期成本法則將成本的核算從產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后等價值鏈進(jìn)行核算。完全成本法、變動成本法與作業(yè)成本法結(jié)合。
完全成本法將固定制造費用視作產(chǎn)品的組成部分，和其他與生產(chǎn)有關(guān)的費用一起核算成本；而變動成本法根據(jù)成本形態(tài)分析，將非生產(chǎn)成本和固定制造費用作為期間費用處理。因此，兩種理論方法的關(guān)鍵平衡點在于固定制造費用。而作業(yè)成本法則通過成本對象與固定制造費用的消耗關(guān)系，較準(zhǔn)確核算固定制造費用的成本消耗情況。作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合。作業(yè)成本法長于間接成本核算；目標(biāo)成本法長于依據(jù)市場環(huán)境在產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段做好產(chǎn)品成本定位；標(biāo)準(zhǔn)成本法長于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中的成本控制，可以說目標(biāo)成本法位于成本核算的頂端，標(biāo)準(zhǔn)成本法位于中間段，而作業(yè)成本法則位于末端。將三者有機結(jié)合起來，形成上中游三位一體的核算控制方式，更利于企業(yè)成本控制。作業(yè)成本法是制造成本法的良好補充，是與變動成本法相得益彰的核算方法。
因為變動成本法設(shè)計的初衷是設(shè)定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系函數(shù)，站在企業(yè)利潤的角度控制成本，而作業(yè)成本法因其長于制造費用的核算而補充制造成本法和變動成本法核算的成本。變動成本的工作原理可以應(yīng)用到目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法中。生命周期成本法則可以通過作業(yè)成本法核算產(chǎn)品生命周期內(nèi)的產(chǎn)品成本。
四、結(jié)束
這些一系列成本法的變更也是管理會計在企業(yè)管理中的作用發(fā)生變化的過程。從最初的成本核算、信息提供、定性分析到流程價值鏈創(chuàng)造，這幾個階段的發(fā)展變化不僅是管理會計量的變化，更是質(zhì)的飛越。管理會計已經(jīng)走出了單純的加工財務(wù)信息，能夠運用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，定量和定性分析，站在顧客、供應(yīng)鏈、售后等角度，將企業(yè)內(nèi)外部因素結(jié)合分析控制成本.
成本管理會計畢業(yè)論文 篇2
摘要：隨著時代的發(fā)展和社會的進(jìn)步，資本市場的競爭越來越激烈，在此形式下，如何提高企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)營利水平是企業(yè)發(fā)展最關(guān)鍵的問題所在。成本會計是通過對企業(yè)產(chǎn)品的成本進(jìn)行分析、控制，從而有效實現(xiàn)成本管理的措施，這種方式能夠顯著增強企業(yè)的核心競爭力，增加企業(yè)利潤。本文通過對目前我國財務(wù)管理中存在的不足進(jìn)行分析，探討解決問題的對策。
關(guān)鍵詞：成本會計；發(fā)展趨勢；對策
1引言
自從改革開放以來，我國現(xiàn)代化的建設(shè)出現(xiàn)了比較系統(tǒng)的發(fā)展，具有了比較完善的發(fā)展方向，經(jīng)濟制度也處在不斷發(fā)展完善的路上，這極大地提升了我國的綜合國力，自從我國加入了國際世貿(mào)組織以后，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平有著顯著提高，這也在無形之中加大市場競爭的壓力，為了提高企業(yè)的核心競爭力，必須抓住發(fā)展的機遇，現(xiàn)階段在我國各大企業(yè)中，控制成本已經(jīng)成為勢在必行的重要措施，在有效保障產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，如何精打細(xì)算降低生產(chǎn)成本，就是我們在這一過程中一直致力實現(xiàn)的重要內(nèi)容，只有這樣，才能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，成本會計的應(yīng)用范圍正在不斷擴大，比如說航空公司、計算機生產(chǎn)廠商這種傳統(tǒng)上對成本沒有注入過多精力的企業(yè)在這一階段必須要對成本控制投入過多的精力。
2成本會計受到的沖擊
新時代下企業(yè)具有新的工作環(huán)境，新環(huán)境下科學(xué)技術(shù)取得了較大的發(fā)展，企業(yè)的自動化發(fā)展和電腦化發(fā)展是當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的兩大形式，這對成本會計的發(fā)展造成了巨大地沖擊。企業(yè)自動化水平提高，生產(chǎn)力也獲得了提升，為了企業(yè)的發(fā)展，員工也必須不斷提高自己的能力，改變傳統(tǒng)的成本會計體系和技術(shù)，否則將會導(dǎo)致，產(chǎn)品成本計算錯誤，由于計算機技術(shù)和機器人的廣泛應(yīng)用，極大地解放了勞動力，大大降低了企業(yè)的人工成本，但是前期投入資本也大大增加并呈現(xiàn)多樣化趨勢，如果還是把成本的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)用人工小時進(jìn)行計算則不能夠準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品成本，極大地影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)成本會計人員需要不斷提高自己的水平，新的制造環(huán)境當(dāng)中，傳統(tǒng)的成本會計控制系統(tǒng)會產(chǎn)進(jìn)生反功能，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)量增加，提高了自己的存貨量，影響自己的發(fā)展。
3成本會計的發(fā)展趨勢
3.1國際化
自從我國加入國際世貿(mào)組織以后，成本計算要求也被動的情況下迎接世界的轉(zhuǎn)變，隨著國際市場的不斷轉(zhuǎn)變，國際市場的競爭規(guī)律和發(fā)展趨勢不斷影響著我國的成本會計的發(fā)展進(jìn)展，通過接觸國際上的先進(jìn)管理經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，結(jié)合本土的管理局面和管理經(jīng)驗，通過已經(jīng)成熟的國際化的管理經(jīng)驗，不僅能夠在極短的時間內(nèi)與國際進(jìn)行接軌，還能夠顯著提高成本管理的管理成效，改善企業(yè)的管理局面。
3.2統(tǒng)一化
現(xiàn)階段我國企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大，正朝著多元化、多地區(qū)的方向不斷發(fā)展，在這種情況下，要求企業(yè)在形成集團化管理模式，采用統(tǒng)一化的管理方式對企業(yè)進(jìn)行管理，能夠有效減少環(huán)節(jié)之間的損耗，形成統(tǒng)一化的成本管理能夠最大限度減少企業(yè)成本，采用這種方式能夠有效調(diào)動企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性。
3.3作業(yè)成本法
現(xiàn)階段，一些發(fā)達(dá)國家將作業(yè)成本法融入企業(yè)成本管理的過程中，在這種情況下，通過這種方法能夠更加行之有效地實現(xiàn)企業(yè)成本管理。
4對策研究
4.1信息管理系統(tǒng)
與財務(wù)會計相比較而言，成本會計的發(fā)展歷史尚淺，信息化水平尚且處于一個萌芽階段，還沒有形成一個完整的企業(yè)管理系統(tǒng)，為了提升成本會計的信息化水平，進(jìn)一步提高運算能力和計算精準(zhǔn)度，必須要學(xué)習(xí)財務(wù)會計的先進(jìn)經(jīng)驗，發(fā)展形成自己獨特的成本會計管理體系，提高成本會計的工作效率。
4.2建立健全成本會計體系
為了加快成本會計的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，相關(guān)工作人員應(yīng)該積極著手建立健全成本會計準(zhǔn)則體系，按照該體系進(jìn)行成本會計的相關(guān)工作。我國目前的成本會計制度僅僅是針對會計編制、會計包邊編制、會計科目設(shè)置以及會計記錄等工作的，當(dāng)今企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程越來越快，傳統(tǒng)的會計體系已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)今時代的要求，因此，相關(guān)人員必須根據(jù)新的形勢和制定有針對性的成本會計準(zhǔn)則體系，首先該體系應(yīng)該明確會計成本的相關(guān)工作原則，制定會計成本的計算方法，重新構(gòu)造成本會計的職能，近幾年我國的計算機科學(xué)技術(shù)取得了較大的發(fā)展，在生活的各方各面都有計算機技術(shù)的應(yīng)用，因此為了提高成本會計的工作效率，需要將計算機科學(xué)技術(shù)應(yīng)用到成本會計體系的構(gòu)建工作當(dāng)中。
4.3建立健全成本會計組織體系
根據(jù)調(diào)查，我國很多企業(yè)為力提高成本會計的相關(guān)工作，他們已經(jīng)建立了自己的成本會計部門，并且有專門的成本會計工作人員進(jìn)行相關(guān)工作，為了提高工作質(zhì)量，他們形成了自己的培訓(xùn)體系，定期對成本會計工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅需要對他們的專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，還需要提高他們的法律意識和法律知識，提高他們的綜合能力。個人認(rèn)為不僅需要設(shè)置自己的成本會計部門和人員，還應(yīng)該在內(nèi)部建立健全獎罰機制，為高素質(zhì)、高能力的成本會計工作人員提供最便捷的服務(wù)，最好的待遇，讓他們能夠長期在企業(yè)工作。
5結(jié)語
綜上所述，企業(yè)財務(wù)管理工作在企業(yè)的運行過程中起到至關(guān)重要的作用，成本會計的發(fā)展?fàn)顩r、運行狀態(tài)直接關(guān)系著企業(yè)是否能夠健康發(fā)展。近幾年經(jīng)濟全球化進(jìn)程不斷加快，帶來了更大的挑戰(zhàn)與機遇，我國企業(yè)要想在當(dāng)今形勢下更好地發(fā)展，就必須提高自己成本會計的發(fā)展水平，只有這樣才能夠更好地適應(yīng)當(dāng)今時代快速發(fā)展的形勢與節(jié)奏，提高自己產(chǎn)品的競爭能力，在當(dāng)今形勢下取得更好地發(fā)展。
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成本管理會計畢業(yè)論文 篇3
物質(zhì)流成本會計（MFAC）是環(huán)境管理會計的一種，通過構(gòu)建物量中心，從實物和貨幣兩種量度衡量物質(zhì)流在企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)及損耗，使得各階段物質(zhì)消耗得以明晰化。近年來，我國在經(jīng)濟方面取得的成就有目共睹，但隨之而來的問題像環(huán)境惡化、資源利用率低等也令人擔(dān)憂，我國應(yīng)該在重視GDP的同時，也應(yīng)該重視GNH。黨的十六屆六中全會提出了“綠色發(fā)展”的發(fā)展觀，強調(diào)建立低碳循環(huán)發(fā)展產(chǎn)業(yè)體系的重要性。要實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式和綠色發(fā)展，應(yīng)該深入研究物資的流動規(guī)律，以期尋找物質(zhì)流動的最佳路徑及數(shù)量，最大限度地提高物質(zhì)利用率、減少“三廢”排放量，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境和諧發(fā)展、同步發(fā)展的目的。
一、物質(zhì)流成本會計的發(fā)展
隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，同時伴隨的環(huán)境污染、資源浪費等問題，在這種大的國際環(huán)境下，環(huán)境管理會計順勢被提出。傳統(tǒng)會計核算方法的以下不足已經(jīng)不能滿足“綠色經(jīng)濟”核算的需求：
�。�1）完工產(chǎn)品承擔(dān)了全部的生產(chǎn)費用，沒有合理計算產(chǎn)品損失的成本。
（2）沒有真實反映最大組成部分的材料成本和逐漸增加的間接費用成本。
�。�3）沒有包含與環(huán)境保護相關(guān)的業(yè)務(wù)，不能收集與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)。而MFCA通過對物質(zhì)運動的研究和跟蹤，來提供與物資流轉(zhuǎn)相匹配的資源價值流數(shù)據(jù)、不同時段投入與產(chǎn)出數(shù)據(jù)、廢棄物損失數(shù)據(jù)、整理可得資源利用率等，從而為企業(yè)改善經(jīng)濟運行成本提供詳細(xì)信息。所以，物質(zhì)流成本會計的核算引起了廣泛的關(guān)注。物質(zhì)流成本會計（MFCA）是以質(zhì)量守恒定律為依據(jù)，以貨幣計量作為主要的手段，定量的研究某個系統(tǒng)的物質(zhì)和能量，在其系統(tǒng)中輸入、轉(zhuǎn)移和輸出的過程及流動規(guī)律，并評價該物質(zhì)流動對環(huán)境的影響，參與經(jīng)濟決策和管理控制的活動。
物質(zhì)流成本會計起源于德國，在日本得到了完善。上世紀(jì)90年代，德國Augsburg環(huán)境管理學(xué)的BerndWagner教授首先提出，2003年由德國聯(lián)邦環(huán)境部（GFEM）和聯(lián)邦環(huán)境局（FEA）共同出版了《環(huán)境成本管理指南》，該指南闡述了企業(yè)實施MFCA的細(xì)則。日本在90年代末引入環(huán)境成本會計后對其進(jìn)行不斷地發(fā)展與完善，1999年首次頒布《關(guān)于環(huán)保成本公示指南》，并且日本的經(jīng)濟事務(wù)省也對全球的環(huán)境會計核算體系進(jìn)行研究，2008年日本的工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會提交其制定的MFCA國際標(biāo)準(zhǔn)草案。
在我國，北京大學(xué)的陳效逑、喬麗佳（2000）首次運用物質(zhì)流賬戶分析問題，南京財經(jīng)大學(xué)的李剛（2004）首次將物質(zhì)流賬戶指標(biāo)體系分為四大指標(biāo)：物質(zhì)輸入指標(biāo)、物質(zhì)輸出指標(biāo)、物質(zhì)消耗指標(biāo)、強度和效率指標(biāo)。肖序、周志方（2005）對國際環(huán)境管理會計指南進(jìn)行剖析，肖序等（2013）運用物質(zhì)流與價值流之間的關(guān)系，從流程制造企業(yè)碳排放的成本核算這一方面對其進(jìn)行研究，肖序、熊菲（2015）通過PDCA循環(huán)來對物質(zhì)流成本會計的核算數(shù)據(jù)與分析標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更深層次的探討。
二、物質(zhì)流成本會計核算方法及運用
1.核算對象
物質(zhì)流成本會計所關(guān)注的重點是企業(yè)內(nèi)部成本分析，試圖使各個環(huán)節(jié)物料的投入、轉(zhuǎn)換、損失等數(shù)量可視化和明晰化，從而得出各個環(huán)節(jié)的物質(zhì)消耗對整個生產(chǎn)過程的影響，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，找到減少物料投入、提高材料和資源利用率的關(guān)鍵節(jié)點。為了實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的可視化和明晰化，一般把物質(zhì)流成本會計中的成本分為物料成本（也稱物料能源成本）、系統(tǒng)成本和配送／處置成本三大類。其中，物料成本主要指材料、電力、水和燃料等的直接采購成本；系統(tǒng)成本一般指人工成本、折舊費和其他管理費用；配送／處置成本產(chǎn)品配送成本、廢棄物的收集、整理、搬運處置費用。劃分三大類成本的依據(jù)主要根據(jù)以上三類成本對環(huán)境的影響程度。
其中，物料成本對環(huán)境的影響程度最大，其可以對產(chǎn)品的整個壽命周期產(chǎn)生影響，其相應(yīng)的廢棄物的治理成本也是最高的；配送／處置成本一般是在企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)與廢棄物的處置環(huán)節(jié)發(fā)生，其對環(huán)境的影響程度居中；系統(tǒng)成本對環(huán)境的影響較小，其發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部。日本在德國MFCA模型的基礎(chǔ)上對物質(zhì)流模型和流轉(zhuǎn)成本進(jìn)行了改進(jìn)，在輸入端把物質(zhì)資源分為材料和資源兩類，在輸出端把產(chǎn)品分為正制品和負(fù)制品兩類。正制品是指企業(yè)所生產(chǎn)的合格產(chǎn)品，其成本是資源有效利用成本，企業(yè)可以通過銷售合格產(chǎn)品獲取利潤；負(fù)制品是指企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的“三廢”等廢棄物以及處理這些廢棄物所花費的成本，其成本成為資源損失成本。通過以上方法對產(chǎn)品進(jìn)行分類，并將成本在兩類產(chǎn)品之間進(jìn)行分配與核算，可以清楚地得出每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中正制品與負(fù)制品的比例，找出負(fù)制品比例過大的物量中心，分析其成本構(gòu)成，并采取優(yōu)化措施，從而提高正制品比例，以實現(xiàn)以較少的物料投入得到較大產(chǎn)出的目的。
如果企業(yè)在做會計核算時，既考慮正制品的獲利也考慮負(fù)制品的環(huán)境成本，并且通過考慮各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)在整個生產(chǎn)周期各種物料和資源的投入、流轉(zhuǎn)、產(chǎn)出過程，從而幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益和環(huán)境績效。此外，MFCA還可以幫助企業(yè)掌握零部件、副產(chǎn)品的物質(zhì)流動。生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)緊密相連并相互交錯，很難明確地記錄各種物質(zhì)的流動過程及數(shù)量，為了解決上述問題MFAC核算提出“物量中心”的概念，物量中心是指有著相同性質(zhì)的生產(chǎn)過程或相同資源消耗方式和原因的生產(chǎn)流程。MFCA是在對企業(yè)環(huán)境流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合資源在企業(yè)中的流轉(zhuǎn)路線對企業(yè)劃分若干適量數(shù)量的物量中心。
2.核算原理
與傳統(tǒng)的會計核算方法類似，MFAC也遵守質(zhì)量守恒原理，不同的是其還引入增量平衡原理。傳統(tǒng)的核算方法，完工產(chǎn)品承擔(dān)所有的費用，其試算平衡為：∑本期投入物質(zhì)+∑期初存貨=∑本期輸出物質(zhì)+∑期末存貨，很明顯這不符合實際的生產(chǎn)情況；引入增量平衡原則的MFAC核算試算平衡為：∑本期投入物質(zhì)+∑期初存貨-∑（本期輸出物質(zhì)+期末存貨）=物質(zhì)損耗（浪費）①，通過上述兩個公式的比較可以發(fā)現(xiàn)，MFCA核算可以計算出物質(zhì)損耗量，從而使由于浪費所造成的環(huán)境負(fù)荷可視化。企業(yè)生產(chǎn)過程是由多個相互聯(lián)系的物量中心連接而成，企業(yè)投入的材料和資源，在輸出端一部分以正制品輸出，另一部分以廢水、廢氣廢固等負(fù)制品形式輸出。
根據(jù)質(zhì)量守恒原理，其內(nèi)部物質(zhì)流試算平衡可以表示為：∑輸入=∑產(chǎn)品+∑固廢+∑廢水+∑廢氣。經(jīng)過簡單的數(shù)學(xué)變化，可以計算出廢棄物的數(shù)量，即：∑輸入-∑產(chǎn)品=∑固廢+∑廢水+∑廢水②。①②聯(lián)立可得：∑固廢+∑廢水+∑廢氣=∑本期投入物質(zhì)+∑期初存貨-∑（本期輸出物質(zhì)+期末存貨）。
3.物質(zhì)流成本會計核算的操作步驟
�。�1）劃分物量中心
物量中心的劃分是為了更好記錄各階段物質(zhì)流動的過程，劃分物量中心的數(shù)量要適中，過多的物量中心計算繁瑣而且冗余，較少的物量中心不能清晰記錄數(shù)據(jù)的物質(zhì)的流動數(shù)量。
�。�2）獲取企業(yè)物質(zhì)流的數(shù)據(jù)，以反映生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)的物質(zhì)流數(shù)量和方向
收集數(shù)據(jù)之前，首先要確定搜集數(shù)據(jù)的項目，從而確定數(shù)據(jù)的范圍，再根據(jù)相關(guān)資料進(jìn)行收據(jù)搜集。如果企業(yè)有資源管理系統(tǒng)（ERP），獲取各界階段各種物料和資源的投入量、轉(zhuǎn)移量、產(chǎn)出量比較容易；如果企業(yè)沒有ERP系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的搜集和整理比較麻煩。
�。�3）把三大類成本在正制品和負(fù)制品之間進(jìn)行配比
把上述三大類成本按照一定的比率和規(guī)律在正制品和負(fù)制品之間進(jìn)行分?jǐn)�，從而計算出生產(chǎn)正制品所消耗的物質(zhì)和資源，在整個生產(chǎn)過程中由于負(fù)制品的產(chǎn)生所浪費的物質(zhì)和資源。其中，得出和正制品相關(guān)的數(shù)據(jù)更有利于企業(yè)定出合理的價格，和負(fù)制品相關(guān)的數(shù)據(jù)易于企業(yè)發(fā)現(xiàn)資源利用率較低的物量中心。
（4）計算廢棄物的處置成本及外部損害成本
根據(jù)相關(guān)的資料計算處置各物量中心產(chǎn)出的負(fù)制品的處置成本，估算出由于最終未被處置的成本對環(huán)境所造成的損害。
�。�5）評價
各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，找出需要改進(jìn)的地方。根據(jù)步驟3計算的數(shù)據(jù)，找出資源浪費較嚴(yán)重的物量中心，并分析其原因、提出改進(jìn)建議。以節(jié)約資源和保護環(huán)境為目的的物質(zhì)流成本會計，通過量化物資流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中的各個因素，發(fā)現(xiàn)資源浪費的環(huán)節(jié)，并試圖找到廢棄物轉(zhuǎn)化成資源的環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化整合企業(yè)所有的環(huán)境保護技術(shù)，以達(dá)到經(jīng)濟與環(huán)境雙贏的目的。
MFAC在成本核算中體現(xiàn)了資源循環(huán)再利用和提高資源利用率的可能，企業(yè)通過比較對其有重大影響的成本費用比率，找出企業(yè)管理和基本操作層面的不足，從而采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改善，完善成本控制。此外還有利于產(chǎn)品定價，管理層做出正確的投資決策。由于MFAC可以提供環(huán)境相關(guān)業(yè)務(wù)，并提供相關(guān)數(shù)據(jù)，環(huán)保部門根據(jù)這些直接數(shù)據(jù)制定的環(huán)保政策和措施更加合理。
成本管理會計畢業(yè)論文 篇4
1.供電企業(yè)目標(biāo)成本管理中的問題
1.1目標(biāo)成本管理方式落后
在我國供電企業(yè)的財務(wù)會計中，目標(biāo)成本管理主要采用任務(wù)式、控制式，盡管這兩種管理方式方便量化和實施，但不利于進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，員工極有可能在完成目標(biāo)成本后就停滯不前、不思進(jìn)取。而歐美等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)并不采用任務(wù)式、控制式的目標(biāo)成本管理，他們更鼓勵員工盡可能地節(jié)約成本、降低成本支出，以提高經(jīng)濟效益。
1.2設(shè)備目標(biāo)成本管理不合理
設(shè)備目標(biāo)成本管理不合理主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在機器設(shè)備的維護保養(yǎng)上盲目節(jié)省成本，導(dǎo)致設(shè)備的磨損速度加快，實用壽命降低。二是在機器設(shè)備的更新?lián)Q代上不斷地浪費企業(yè)資金，無法有效區(qū)分哪些設(shè)備是不用更新的、哪些零部件是可以繼續(xù)實用的�？偟膩碚f，導(dǎo)致設(shè)備目標(biāo)成本管理不合理的深層原因還是供電企業(yè)淺析供電企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)成本管理韓俊彪（國網(wǎng)河南省電力公司許昌供電公司，河南許昌461000）資源意識的淡薄，無法充分認(rèn)識到設(shè)備、零部件也是企業(yè)的資源。
1.3企業(yè)考核不合理
企業(yè)考核不合理主要說的是成本管理目標(biāo)的考核不是根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)營目標(biāo)，而是與往年的平均水平進(jìn)行的比較，以兩者差距大小來驗證目標(biāo)成本管理的成效。目標(biāo)成本管理與預(yù)算目標(biāo)相分離的現(xiàn)象是當(dāng)前我國供電企業(yè)財務(wù)會計管理繼續(xù)改進(jìn)的地方。
2.加強供電企業(yè)目標(biāo)成本管理的策略
2.1創(chuàng)新目標(biāo)成本管理思想和思路
目標(biāo)成本管理的初級形態(tài)是通過增加電力產(chǎn)品的產(chǎn)量而稀釋電力產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、管理、運輸、營銷等成本，通過擴大銷售量來實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟效益的提高。隨著經(jīng)濟的繁榮，電力產(chǎn)品的數(shù)量上和種類日益豐富，極大地提升了企業(yè)的競爭壓力，傳統(tǒng)的成本管理思想和思路已不適應(yīng)當(dāng)前市場環(huán)境。由于消費水平的提升，用戶的關(guān)注點開始由價格的關(guān)注轉(zhuǎn)向質(zhì)量，而盲目地擴大產(chǎn)量、壓縮成本不僅會影響到用戶體驗，還會影響到質(zhì)量。而在當(dāng)前的消費環(huán)境中，用戶更愿意購買一個用戶體驗好、產(chǎn)品質(zhì)量過硬的產(chǎn)品，盡管該產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中的定價更高。所以，應(yīng)創(chuàng)新成本管理的思想和思路，尋找一條能同樣提高成本支出效率的道路。
2.2注重目標(biāo)成本管理的最佳方案的制定
成本支出包括：研發(fā)成本支出、生產(chǎn)成本支出、管理成本支出、營銷成本支出等，傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理是在充分考量研發(fā)成本支出、生產(chǎn)成本支出的基礎(chǔ)上，根據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量制定成本管理計劃，然后在研發(fā)和生產(chǎn)的過程中進(jìn)行成本的監(jiān)督和控制。而隨著現(xiàn)代目標(biāo)成本管理理念的發(fā)展，企業(yè)開始注重管理成本支出、營銷成本支出的控制，結(jié)合市場的發(fā)展形勢，對某一項或多項成本進(jìn)行增減以盡可能增加成本收益。成本的支出不再是盲目地壓縮或無盡的投入，更注重企業(yè)整體的成本效益。
2.3將目標(biāo)成本管理貫穿到整個企業(yè)發(fā)展
成本管理不僅關(guān)注生產(chǎn)過程中的各項成本消耗，如人力的消耗，生產(chǎn)材料的使用及機器設(shè)備的磨損，還關(guān)注由于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理、各部門的工作不協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威失靈、信息和指令失真、企業(yè)與市場銜接不合理導(dǎo)致的成本增加，這不僅涉及會計部門和生產(chǎn)部門，還涉及企業(yè)的人力資源部、市場擴展部、企劃部、采購部門等，所以企業(yè)若想提高成本控制效益，應(yīng)把成本管理貫穿到整個企業(yè)的發(fā)展中，根據(jù)市場經(jīng)濟形勢，注重現(xiàn)代信息技術(shù)和管理理念的引用，不斷優(yōu)化成本控制手段，極可能從企業(yè)的各個環(huán)節(jié)、各個組織結(jié)構(gòu)中進(jìn)行成本控制�？傊�，成本管理不能僅僅關(guān)注生產(chǎn)成本，它應(yīng)關(guān)注所有可能或潛在涉及的成本支出，全面降低企業(yè)的成本支出，提高企業(yè)的成本支出效率。
2.4加強對時間目標(biāo)成本和售后目標(biāo)成本的控制
在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營理念中，時間就是金錢是一條至理名言，它屬于潛在的成本支出。因為對供電企業(yè)而言，若能降低生產(chǎn)時間和電力產(chǎn)品周期，那么就有可能盡可能快地投放市場，迅速擴大市場占有率，繼而獲得巨額的經(jīng)濟效益。所以，在企業(yè)的財務(wù)會計管理中應(yīng)注重時間成本的控制，減少從研發(fā)到生產(chǎn)至投入市場的周期，避免本競爭對手捷足先登，以至于影響到成本投入收益的提高。為了提升電力產(chǎn)品的附加價值，企業(yè)往往會在售后向客戶提供服務(wù)，以幫助客戶解決購入產(chǎn)品后能可能遇到的問題。在當(dāng)前的市場環(huán)境中，各企業(yè)為了提升自身的競爭力往往會加大售后服務(wù)的投入，隨著成本的持續(xù)增加，售后成本控制也開始成為目標(biāo)成本管理關(guān)注的對象之一。進(jìn)行售后成本控不僅有利于對售后階段進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和管理，還有利于提升企業(yè)的售后服務(wù)。
2.5增強對目標(biāo)成本管理的認(rèn)識
在傳統(tǒng)的財務(wù)會計成本管理中，企業(yè)主要通過節(jié)省生產(chǎn)經(jīng)營成本、降低原材料的費用支出、避免資金的浪費、防止事故的發(fā)生、資源的統(tǒng)籌規(guī)劃來實現(xiàn)成本的控制。從某種程度來看，以上方法都能實現(xiàn)目標(biāo)成本的控制。但也應(yīng)認(rèn)識到目標(biāo)成本管理的目標(biāo)是提升企業(yè)的成本效益。但是提升企業(yè)的成本效益并不只有壓縮成本，還有提高企業(yè)的綜合效益，企業(yè)的綜合效益提升了，成本效益自然就會增加。通常情況下，綜合效益提升的幅度只要超過成本支出提升的幅度，那么企業(yè)的成本效益就會提升。
2.6有效地節(jié)約和規(guī)避企業(yè)成本
除了常規(guī)成本外，還應(yīng)節(jié)約管理成本、維修成本等，這也是控制企業(yè)經(jīng)營過程中的成本投入的有效方法。企業(yè)要在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能避免成本支出，實行零缺陷管理方法，避免出現(xiàn)質(zhì)量問題。節(jié)約和規(guī)避企業(yè)成本應(yīng)遵循事前的預(yù)防、及時補救的原則，避免問題的蔓延，避免擴大成本支出。
3.結(jié)語
在供電企業(yè)管理中，財務(wù)會計管理處于核心地位，是企業(yè)經(jīng)濟活動的出發(fā)點。而目標(biāo)成本管理又是財務(wù)會計管理的主要內(nèi)容，關(guān)系到是否能有效降低企業(yè)成本的支出，關(guān)系到是否能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。針對當(dāng)前供電企業(yè)目標(biāo)成本管理中存在的問題，應(yīng)積極采取措施，優(yōu)化管理，提高管理水平，從而降低供電企業(yè)運行成本，提高經(jīng)濟效益。
成本管理會計畢業(yè)論文 篇5
【內(nèi)容摘要】在高校財務(wù)管理領(lǐng)域，管理會計運用科學(xué)的會計方法對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制、預(yù)測、分析、評價，為高校管理層規(guī)劃、決策、管理、考核提供可靠依據(jù)，已經(jīng)成為高校強化財務(wù)管理不可或缺的方法與手段。本文對高校財務(wù)管理應(yīng)用管理會計的重要意義、具體應(yīng)用以及應(yīng)用保障措施進(jìn)行論述。
【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校;財務(wù)管理;管理會計
一、高校財務(wù)管理中應(yīng)用管理會計的重要意義
對于高校財務(wù)管理而言，將管理會計這一科學(xué)的管理手段應(yīng)用到高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中具有重要意義，主要體現(xiàn)在以下方面。
(一)識別與防范財務(wù)風(fēng)險。近年來，高校為滿足學(xué)生擴招的需求，積極投資基礎(chǔ)建設(shè)以擴大辦學(xué)規(guī)模，為教育教學(xué)提供充足的物質(zhì)條件。與此同時，由于投資規(guī)模的擴大，使得高校面臨著潛在的財務(wù)風(fēng)險，若未能采取有效的財務(wù)風(fēng)險防范措施，則會導(dǎo)致高校難以實現(xiàn)投資效益目標(biāo)，甚至面臨著資金短缺的困境。而管理會計中的風(fēng)險價值和貨幣時間價值理論與方法，能夠從加工利用學(xué)校的財務(wù)信息入手，為高校提供多元化的投資策略，用以分散財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)資金增值。此外，管理會計還可以對學(xué)校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測，構(gòu)建起財務(wù)預(yù)警機制，在第一時間快速識別風(fēng)險，進(jìn)而采用有效的風(fēng)險防范措施。
(二)提高財務(wù)管理科學(xué)化水平。長期以來，高校將大部分精力用于教學(xué)科研方面，使得財務(wù)管理工作效率偏低。而管理會計能夠進(jìn)一步完善財務(wù)管理職能，豐富財務(wù)管理手段，提高財務(wù)管理科學(xué)化水平。管理會計可針對高校經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)收益率、平均產(chǎn)出周轉(zhuǎn)率等經(jīng)濟指標(biāo)，在權(quán)衡學(xué)校社會效益與經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提出教學(xué)設(shè)備更新、固定資產(chǎn)建設(shè)等方面的建議，強化對學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的事前控制。管理會計的應(yīng)用使財務(wù)管理工作擴大了覆蓋面，前移管理端口，從而促進(jìn)辦學(xué)資金良性循環(huán)，提高財務(wù)工作水平。
(三)保證管理決策的正確性。隨著高校教育體制改革的不斷深化和辦學(xué)規(guī)模的逐年擴大，依靠原有的財務(wù)管理模式已經(jīng)難以滿足學(xué)校持續(xù)發(fā)展的需求，無法為學(xué)校管理決策提供可靠的依據(jù)。而管理會計擁有預(yù)測、評價等手段，不僅能夠為高校投資優(yōu)選出最佳方案，確定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)，對教學(xué)實驗設(shè)備購置作出客觀經(jīng)濟評價，而且還能夠監(jiān)督預(yù)測各項經(jīng)濟活動，為高校作出正確決策提供有力依據(jù)。
(四)監(jiān)督控制經(jīng)濟活動。高校在財務(wù)監(jiān)督方面較為弱化，而管理會計可以通過對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效監(jiān)控，進(jìn)一步強化財務(wù)監(jiān)督職能，堵塞財務(wù)管理漏洞。在高校財務(wù)工作中，管理會計可考核和評價財務(wù)收支、成本、利潤等指標(biāo)，將實際情況與預(yù)算進(jìn)行對比分析，找尋產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，并采取有效措施控制執(zhí)行偏差，強化對資金活動的監(jiān)管，杜絕出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為。
二、高校財務(wù)管理中管理會計的應(yīng)用
(一)應(yīng)用于預(yù)算管理。對于管理會計而言，全面預(yù)算是其規(guī)劃控制職能得以實現(xiàn)的關(guān)鍵，而財務(wù)預(yù)算在該職能的實現(xiàn)過程中，具有至關(guān)重要的作用。國內(nèi)很多高校在預(yù)算管理方面都或多或少地存在一些問題，其中較為突出且具有代表性的問題包括:預(yù)算管理意識不強、采用的預(yù)算編制方法科學(xué)性不足、預(yù)算執(zhí)行約束力不夠、預(yù)算績效考評體系不健全等等。高校的財務(wù)預(yù)算由收支兩條線構(gòu)成，由于業(yè)務(wù)活動較多，從而使得資金的涉及面較廣。鑒于此，高校應(yīng)進(jìn)一步加大資金管控力度，通過對資金的合理分配，提高其使用效率。在實現(xiàn)這一目標(biāo)的過程中，高校可對管理會計進(jìn)行應(yīng)用，按年度或預(yù)算期的各項規(guī)劃，并在考慮資金支出必要性的基礎(chǔ)上，以定額和標(biāo)準(zhǔn)作為主要依據(jù)，對預(yù)算進(jìn)行合理編制。同時，要確保編制的預(yù)算詳盡、清晰，具有可操作性，能夠?qū)Y金的支出起到有效控制，并考慮預(yù)算執(zhí)行中可能發(fā)生的變化，給預(yù)算留出余地，保證資金的周轉(zhuǎn)。
(二)應(yīng)用于投資決策。在我國，企業(yè)是最早開始進(jìn)行管理會計應(yīng)用的，其主要作用是為企業(yè)管理者的正確決策提供幫助。高校作為高等教育的主陣地，除了為社會培養(yǎng)高素質(zhì)人才之外，還應(yīng)當(dāng)在提高辦學(xué)效率的基礎(chǔ)上節(jié)約經(jīng)費，鑒于此，高�？稍谪攧�(wù)管理工作的開展中，將管理會計合理應(yīng)用于投資決策，借助貨幣時間價值和投資風(fēng)險價值方法，對各項投資決策進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，以此來確保投資的合理性。對于資金而言，在不同的時間點進(jìn)行使用可以體現(xiàn)出不同的價值，因此，高校在進(jìn)行投資時，可以利用貨幣時間價值進(jìn)行決策分析，并充分考慮投資的風(fēng)險和回報，運用概率分析法進(jìn)行比較，將現(xiàn)金凈流量作為主要的評價指標(biāo)，據(jù)此制定出科學(xué)合理的投資策略。此外，為最大限度地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，可采取多元化的投資策略，并對投資組合進(jìn)行優(yōu)化，由此可實現(xiàn)投資效益最大化的目標(biāo)。
(三)應(yīng)用于成本管理。高校可將管理會計應(yīng)用于成本管理當(dāng)中，通過對學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本之間的關(guān)系進(jìn)行分析，對資金進(jìn)行合理配置，以此來達(dá)到降低成本的目的。具體可在如下幾個方面對管理會計進(jìn)行應(yīng)用:一是在固定成本中的應(yīng)用。高校的固定成本可以分為兩種，一種是約束性，另一種是酌量性，前者主要與高校運轉(zhuǎn)有關(guān)，如教學(xué)設(shè)施的購置、教職員工的薪酬等，由于在一定的時期內(nèi)，此類成本是固定不變的，所以具有約束力，為對其進(jìn)行有效控制，高�？蛇m當(dāng)擴大招生規(guī)模，借此來降低單位成本;后者具體包括相關(guān)課程的開發(fā)費用、培訓(xùn)費等，這部分成本具有可變性，通過勤儉辦學(xué)可以降低其支出額。二是在變動成本中的應(yīng)用。高校的變動成本包括學(xué)生獎學(xué)金、物價補貼以及實訓(xùn)費用等，這部分成本會隨著學(xué)生數(shù)量的增多而增加，對此可通過降低單位變動成本來達(dá)到控制的目的。三是在混合成本中的應(yīng)用。此類成本的性質(zhì)比較特殊，既包含固定成本，又包括變動成本，如教科研費用、維修維護費用等等，可以采用分解的方法，對此類成本進(jìn)行有效的控制。
(四)應(yīng)用于績效評價。高�？冃Э己斯芾砜蛇\用管理會計的評價考核方法，構(gòu)建起完善的指標(biāo)體系，實現(xiàn)定量與定性的雙重評價，保證考核評價的.全面性。針對高�？冃Э己说膶嶋H情況，可引入平衡計分卡進(jìn)行評價，從以下四個層面入手設(shè)定評價指標(biāo):一是設(shè)定反映學(xué)校資金使用情況、資產(chǎn)安全情況的財務(wù)指標(biāo)，如預(yù)算執(zhí)行率、資產(chǎn)負(fù)債率等;二是設(shè)定反映學(xué)生和社會對學(xué)校教育教學(xué)服務(wù)滿意度的顧客指標(biāo)，如就業(yè)率、職業(yè)發(fā)展前景、用人單位滿意率等;三是設(shè)定反映學(xué)校教學(xué)科研環(huán)境的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)，如圖書藏量、重點實驗室數(shù)量、科研成果獲獎數(shù)量等指標(biāo);四是設(shè)定反映學(xué)校師資隊伍建設(shè)和學(xué)科建設(shè)的學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)，如教師進(jìn)修人次、國內(nèi)外知名學(xué)者數(shù)、省級以上精品課程數(shù)等。通過引入平衡計分卡法，可全面提升高校的績效評價水平，為改善財務(wù)管理提供依據(jù)。
三、高校財務(wù)管理中管理會計應(yīng)用的保障措施
(一)提高管理會計重視程度。高校財務(wù)管理要將管理會計作為重要手段，構(gòu)建起管理會計體系，合理運用管理會計方法提高學(xué)校財務(wù)工作水平。高校要明確財務(wù)部門的責(zé)任，要求財務(wù)部門樹立管理會計理念，結(jié)合實際的財務(wù)管理情況創(chuàng)新管理會計的應(yīng)用。高校應(yīng)從戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，運用管理會計規(guī)劃、組織、控制、評價等方法，轉(zhuǎn)變以往財務(wù)會計工作只關(guān)注事后算賬的做法，將財務(wù)管理由事后管理向事前、事中管理拓展，構(gòu)建起完善的財務(wù)管理體制，優(yōu)化財務(wù)資源配置與利用。
(二)培養(yǎng)管理會計人才。為使管理會計在高校財務(wù)管理工作中的作用得到充分發(fā)揮，高校應(yīng)當(dāng)加強管理會計人才隊伍的建設(shè)，借此來提升他們的綜合素質(zhì)，使其能夠更好地完成崗位工作。在我國各大高校中，管理會計方面的人才較為匱乏，影響了管理會計在財務(wù)管理中的推廣，鑒于此，高校應(yīng)當(dāng)著重培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才，可在會計教學(xué)中加入管理會計的內(nèi)容，通過不同的學(xué)習(xí)階段，向會計專業(yè)的學(xué)生傳播與管理會計有關(guān)的知識和技能，以此來為本校及其他用人單位儲備管理會計人才。同時，高校應(yīng)當(dāng)打造一支專業(yè)水平高、觀念新、靈活性強的財務(wù)管理隊伍，并使財務(wù)人員逐步向管理型會計轉(zhuǎn)變，由此能夠進(jìn)一步推動財務(wù)管理工作的發(fā)展。此外，對于管理會計專業(yè)人才而言，其除了應(yīng)當(dāng)熟練掌握相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識以外，還應(yīng)具備解決實際問題的能力及敏銳的職業(yè)判斷力，這樣才能更好地完成相關(guān)工作。
(三)加快管理會計信息化建設(shè)。高校在開展財務(wù)管理工作的過程中，對管理會計進(jìn)行具體應(yīng)用時，為提高工作效率，應(yīng)使用信息化手段完成相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理等工作。鑒于此，高校應(yīng)結(jié)合實際，構(gòu)建一套管理會計信息系統(tǒng)，并與學(xué)校的其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行互通，如教務(wù)系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)以及學(xué)生管理系統(tǒng)等等，在此基礎(chǔ)上，將全面預(yù)算及成本管理等理論嵌入其中，由此除可以反映出高校的業(yè)務(wù)過程，確保信息的相關(guān)性之外，還可以為各個部門的決策提供詳實、可靠的依據(jù)，使其需求得到滿足。通過加快管理會計信息化建設(shè)，能夠進(jìn)一步提升高校的財務(wù)管理水平。
四、結(jié)語
總而言之，高校要大膽創(chuàng)新財務(wù)管理模式，借助于管理會計的預(yù)測、分析、控制、評價等方法，將其應(yīng)用到預(yù)算管理、投資決策、成本管理、績效評價等方面，以達(dá)到強化高校財務(wù)風(fēng)險防控，保證高校管理決策正確性，強化高校經(jīng)濟活動管控的目的，從而不斷提高財務(wù)管理水平.
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成本管理會計畢業(yè)論文 篇6
0.引言
合同是聯(lián)系工程建設(shè)項目各參與方的紐帶，通過合同的具體內(nèi)容分配實施項目活動整個過程中發(fā)包方和承包方要承擔(dān)的不確定性風(fēng)險；合同旨在促進(jìn)雙方專業(yè)化生產(chǎn)活動的協(xié)作和經(jīng)濟方面的聯(lián)合。一個真正有效率的合同能緊密聯(lián)系合同雙方，通過合同條款的設(shè)置充分激勵承包方，使得雙方組成擁有一致目標(biāo)的合作團體。在工程建設(shè)項目領(lǐng)域，合同模式多種多樣。
1.現(xiàn)行的工程建設(shè)項目合同模式
在中華人民共和國建設(shè)部、國家工商行政管理局印發(fā)的GF—2012—0201《建設(shè)工程施工合同范本》的合同價款與調(diào)整部分，將合同模式按計價模式分為三種類型。
1.1固定價格合同
固定價格合同（FixedPriceContracts),顧名思義指的是在約定的風(fēng)險范圍內(nèi)工程建設(shè)項目價款（單價或總價）不再調(diào)整的合同。合同價款包含的風(fēng)險范圍、風(fēng)險費用的計算方法以及風(fēng)險范圍以外的合同價款的調(diào)整方法均需在合同的專用條款中列明。
1.2可調(diào)價格合同
可調(diào)價格合同（FixedPriceContracts)是指合同價款（單價或總價）可按照雙方的約定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。雙方商定的調(diào)整方法需在合同的專用條款內(nèi)列明。調(diào)整方法一般針對國家政策、市場行情等潛在變化因素而制定，換言之，在要達(dá)到目標(biāo)質(zhì)量要求的前提下，合同價格是隨著施工活動的進(jìn)行相對自由變動的。因此，通貨膨脹等不可預(yù)見因素的風(fēng)險由發(fā)包方承擔(dān)，對承包方而言，其風(fēng)險相對較小，但對發(fā)包方而言，突破投資的風(fēng)險就增大了，不利于其成本的控制與管理。
1.3成本加酬金合同
成本加酬金合同（CostPlusFeeContracts)也稱“CPF合同”成本補償合同，指的是合同價款由成本和酬金兩個部分構(gòu)成。成本的構(gòu)成和酬金的計算方法需在合同的專用條款內(nèi)列明，也即最終的合同價格將按照項目的實際成本再加上一定的酬金進(jìn)行計算。
從理論上講，這種合同模式可針對具體工程建設(shè)項目靈活變化，合理應(yīng)用的話可實現(xiàn)良好的激勵作用，是工程建設(shè)項目合同的必然走勢m。然而在實際工程建設(shè)項目中，這種合同沒有得到廣泛應(yīng)用，一般是工程建設(shè)項目的內(nèi)容及其技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)尚未完全確定而又急于上馬，或是完全嶄新，或是施工風(fēng)險很大的工程建設(shè)項目采用這種合同。
2.成本加酬金合同模式在實際工程建設(shè)項目中的應(yīng)用情況分析
成本加酬金合同，是工程建設(shè)項目合同的一種常用類型。成本加酬金合同不僅規(guī)定了合同雙方的責(zé)任、義務(wù)，而且決定了利益、風(fēng)險的分配和激勵的效果。
2.1顯現(xiàn)的優(yōu)勢
對發(fā)包方而言，采用成本加酬金合同可以靈活設(shè)置施工分段，邊設(shè)計邊施工，并非要等到施工圖樣全部完成后才進(jìn)行招標(biāo)和施工，達(dá)到了縮短工期的目的，使得項目早日投入使用，縮短項目的周期，減小企業(yè)的資金壓力。采用邊設(shè)計邊施工的分段建設(shè)模式可以避免因開工不及時而帶來的額外經(jīng)濟損失，或避免項目因錯過施工期而造成后續(xù)問題不斷。
同時，通過合理的激勵條款設(shè)計可以緩和承包方的對立態(tài)度，使其和發(fā)包方擁有一致的項目目標(biāo)，對工程建設(shè)項目過程中可能出現(xiàn)變更或不可預(yù)見的問題等狀況保持積極的反應(yīng)態(tài)度，可以通過承包方的施工技術(shù)專家來指正設(shè)計的錯誤，完善設(shè)計的不足之處。采用此種合同模式，發(fā)包方可按照自身實力和需要，對工程建設(shè)項目的施工和管理等方面的介入度進(jìn)行優(yōu)化選擇H。
2.2對存在問題的分析
成本加酬金合同模式優(yōu)勢明顯，方式靈活多樣，應(yīng)用得當(dāng)，可以起到非常好的激勵作用。然而實際上，該合同模式在應(yīng)用過程中存在的問題突出，如承包方的現(xiàn)場施工人員成本管理力度弱、成本意識缺失、材料浪費等。下面結(jié)合成本加酬金合同的特征，從三個方面對應(yīng)用過程中存在的問題進(jìn)行具體分析。
(1)—般情況下，成本加酬金合同的合同價款是在實際項目成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)算的，一般為實際項目成本加上一定比例的酬金。換言之,承包方的酬金是隨著項目成本的增長而增長的。在這種狀況下，承包方的成本管理動力不足，相反可能會誘發(fā)承包方刻意提高項目成本來獲取更多的酬金，降低整個項目的效率，損害發(fā)包方的權(quán)益。
(2)由于合同條款設(shè)計問題造成后期不確定性大，發(fā)包方與承包方之間沒有一致的項目目標(biāo)。采用邊設(shè)計邊施工的建設(shè)模式，當(dāng)設(shè)計未完成時，自然無法準(zhǔn)確描述項目的內(nèi)容、計劃工期、工程量等，繼而難以合理確定項目的施工計劃，發(fā)包方承擔(dān)最大的風(fēng)險。與其他合同模式相比，成本加酬金合同使發(fā)包方的專用性投資受制于承包方?,權(quán)利和義務(wù)不均衡，需要發(fā)包方和承包方之間充分相互信任，這也是該合同模式現(xiàn)多為綜合一體化企業(yè)采用，未能得到廣泛應(yīng)用的原因。
(3)在工程建設(shè)項目中，信息不對稱問題不可避免地存在于發(fā)包方和承包方之間，發(fā)包方不可能完全獲知和度量承包方的工作表現(xiàn)和工作效果,所以盡管發(fā)包方可按照自身實力和需要,對項目的施工和管理等方面的介入進(jìn)行優(yōu)化選擇，但由于客觀原因效果不盡如人意。
3.對發(fā)包方成本管理的建議和意見
3.1成本管理一全過程動態(tài)管理
針對上述承包方成本管理意識淡薄，甚至刻意提高項目成本、項目不確定性大、承發(fā)包雙方信息不對稱等問題，充分利用發(fā)包方在成本加酬金合同模式下占主導(dǎo)位置的優(yōu)勢，在自身實力的基礎(chǔ)上，根據(jù)己方需要和實際情況選擇不同程度的介入和管理項目的整個實施過程，從而達(dá)到己方的成本管理目標(biāo)。基于優(yōu)化選擇對項目的施工和管理等方面的介入度，從項目階段化、項目信息溝通、項目實施環(huán)境以及項目成本的風(fēng)險四個角度出發(fā)，提出以下四點建議。
3.1.1全過程分階段成本管理
在成本加酬金合同模式下，發(fā)包方可采用設(shè)置施工分段，邊設(shè)計邊施工的方法來縮短項目周期，減小資金壓力，但同時項目的不確定性增大，成本控制難度加大。為了更有效地控制整個項目的實施過程，降低項目成本風(fēng)險，發(fā)包方應(yīng)根據(jù)項目實施過程中不同階段的特點，采用全過程分階段成本管理。
(1)工程設(shè)計階段。此階段的成本管理是投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[a。把重點放在建設(shè)前期的設(shè)計階段上，強調(diào)設(shè)計是項目建設(shè)階段技術(shù)龍頭的地位，合理確定和有效控制項目造價，有利于項目造價和設(shè)計變更的技術(shù)控制。設(shè)計浪費是最大的浪費，要積極通過優(yōu)化設(shè)計、優(yōu)化施工方案，提高項目質(zhì)量、縮短工期、節(jié)約項目成本。
(2)開工準(zhǔn)備階段。該階段的主要任務(wù)是明確成本管理目標(biāo)，這是項目成本管理的最主要階段&]。成本標(biāo)準(zhǔn)的不完善是造成企業(yè)成本管理失敗的重要原因。因項目具有唯一性，成本管理目標(biāo)的確定不能簡單化°8。成本核算的精確度直接影響到合同簽訂的內(nèi)容、方式、價款等，繼而影響合同效用的發(fā)揮，最終關(guān)系到整個項目的運行效率。明確項目成本管理目標(biāo)要從預(yù)算分部分項的確定、單項成分的精細(xì)分析、各項單價確認(rèn)方式的界定等方面入手。大型企業(yè)內(nèi)部要有自己的定額和消耗量指標(biāo)體系和系統(tǒng)，并及時補充更新。
(3)施工階段。對整個施工過程采用動態(tài)控制，以項目總體施工組織設(shè)計、成本計劃等為依據(jù)，嚴(yán)格控制每一項費用，包括人工費、材料費、機械費、分包工程費及其他費用的支出等，檢查施工現(xiàn)場的實際計劃執(zhí)行情況，及時進(jìn)行成本分析和計劃的動態(tài)調(diào)整。施工階段的成本控制是項目成本控制的重要階段，持續(xù)時間最長、工作量最大。在項目成本的實際形成過程中，它是以事先制訂的成本計劃為依據(jù)，運用一定的方法手段，對實施過程中發(fā)生的各項成本費用進(jìn)行計量、控制、監(jiān)督和調(diào)整，從而達(dá)成原定成本計劃目標(biāo)的一種成本管理行為°9。成本加酬金合同模式下的項目施工階段成本分析見圖1。
(4)竣工后成本考評階段。在竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行最后的成本控制分析，全過程梳理項目實際成本開支，與計劃成本控制目標(biāo)對比，客觀綜合評價在該合同模式下的項目成本管理的最終效果，分析成功和失敗之處，挖掘出潛力點和改進(jìn)點，為今后項目打下良好基礎(chǔ)，實現(xiàn)成本管理的良性循環(huán)。
3.1.2完善信息溝通系統(tǒng)，實現(xiàn)動態(tài)控制
現(xiàn)代信息和通信技術(shù)對改進(jìn)建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)流程具有巨大潛在優(yōu)勢，尤其是在管理領(lǐng)域M。信息流統(tǒng)一整個項目的工作流、物流和資金流，覆蓋整個項目組織和各個管理職能，使得項目內(nèi)外部與環(huán)境動態(tài)地融合在一起。信息溝通系統(tǒng)通過項目文件、報告、報表等形式呈現(xiàn)，反映了整個項目的實施情況，包括項目形象、進(jìn)度、成本、質(zhì)量等以及各類決策、指令、計劃等信息,控制和協(xié)調(diào)著項目的進(jìn)行。E.A.Stallworth指出，成本控制不光要考慮風(fēng)險因素、成本因素、質(zhì)量因素之間的關(guān)系，還要把他們在整個項目生命周期內(nèi)的變化和變化幅度納入其中，這樣更有利于項目的成本管理11,而實現(xiàn)這些的基礎(chǔ)就是信息溝通系統(tǒng)。
在信息有效性、及時性和控制有效性的基礎(chǔ)上，成本管理才能實現(xiàn)對項目全過程動態(tài)的掌握，做出科學(xué)合理的決策，針對項目實際實施情況進(jìn)行及時恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而有效控制項目實施的中間環(huán)節(jié)，令其結(jié)果達(dá)到或接近事先制定的成本目標(biāo)。
3.1.3確保良好的項目實施環(huán)境
任何一個項目都是存在于某_特定的物質(zhì)、經(jīng)濟、文化和社會環(huán)境中的M。項目規(guī)模、地點、資源需要、參與者的偏好、文化差異等獨一無二的內(nèi)部因素與外部環(huán)境因素有著密切的聯(lián)系，體現(xiàn)在政治、經(jīng)濟、科技、文化和社會因素等方面。項目的整個實施過程要充分利用環(huán)境條件，重視環(huán)境的影響，盡力避免在實施中遇到的障礙和困難，從而減少實施費用，促成項目^成^功。
3.1.4加強項目成本的風(fēng)險分析
影響項目成本的風(fēng)險因素是各種各樣的，需要被估算的不僅僅局限于成本本身，還要對成本估算中存在的各種不確定因素進(jìn)行估算。在這類合同中發(fā)包方需承擔(dān)項目實際發(fā)生的一切費用，因此也就承擔(dān)了項目的全部風(fēng)險&4,這就更要求發(fā)包方要加強成本管理的風(fēng)險意識。
3.2重中之重：引進(jìn)激勵機制
3.2.1引進(jìn)激勵機制的必要性
工程建設(shè)項目是一次性的復(fù)雜活動，在各種外在、內(nèi)在因素的影響下進(jìn)行，因此在建設(shè)過程中存在較大的風(fēng)險。合同雙方之間存在信息不對稱是不可避免的，成本加酬金合同即便采用標(biāo)準(zhǔn)合同也存在缺陷，具有不完備性。為了達(dá)到提高項目質(zhì)量、合理降低成本或者縮短項目工期的目標(biāo)，在成本加酬金合同中引進(jìn)激勵機制是非常必要的。發(fā)包方和承包方之間一份帶有激勵性質(zhì)的合同能誘使項目承包人從自身利益出發(fā)，選擇對他最有利的行動。
3.2.2成本加酬金合同的激勵原理
從理論角度來講，由于成本加酬金合同的激勵機制與項目成本控制系統(tǒng)的結(jié)合最為緊密，承包方可以分享成本的結(jié)余并分擔(dān)成本超支的風(fēng)險。成本加酬金合同通過為簽約雙方提供較合理的風(fēng)險分配模式，其激勵效果應(yīng)該是最為顯著的。
從基于收益最大化的成本加酬金合同的設(shè)計模型a7]中可以看出，發(fā)包方以合同條款設(shè)置的形式給承包方一個激勵強度剌激，承包方在收到該激勵強度剌激后，在自身資源和能力范圍內(nèi)，安排施工作業(yè)計劃并實施，同時對實施活動的過程進(jìn)行動態(tài)控制，最終達(dá)到最大化自身收益的目的；發(fā)包方的激勵強度和承包方的努力程度是緊密相關(guān)的，該努力程度直接影響到承包方的項目成本，繼而影響發(fā)包方的成本管理；作為合同甲方的發(fā)包方處于相對有利的位置上，可以通過有效的合同設(shè)計來實現(xiàn)對承包方的調(diào)控，進(jìn)而誘使其努力程度提高，達(dá)到發(fā)包方的目標(biāo)要求，同時承包方的活動也會影響發(fā)包方的權(quán)益，雙方是一種相互制約、相互影響的關(guān)系。該模型的均衡狀態(tài)就是合同雙方都達(dá)到各自的目的，實現(xiàn)各自的收益，即雙蠃狀態(tài)。
關(guān)于最優(yōu)激勵度的問題，當(dāng)項目活動好或壞的結(jié)果對承包方切身利益影響越大時，承包方受到的激勵強度越大；而項目活動好或壞的結(jié)果影響越小時，承包方受到的激勵強度越小。在討論工程建設(shè)項目時，可以把利潤的增加額視為建設(shè)期的縮短給委托人帶來的效益。當(dāng)承包方的努力程度提高，工期縮短顯著時，承包方會受到較大的激勵。最優(yōu)激勵強度與外界環(huán)境影響方差負(fù)相關(guān)。當(dāng)環(huán)境的不確定因素增加時，項目的風(fēng)險變大，難以測度承包方的努力水平所帶來的結(jié)果，較低的激勵強度較適合；當(dāng)風(fēng)險較小時，委托人可以在很大程度上分清努力程度和環(huán)境的不確定性對結(jié)果的影響，可以采取一個較大的激勵強度來激勵承包方。承包方額外的努力伴隨著個人成本的大幅上升，在此情形下的收益不應(yīng)該依附于產(chǎn)出水平，較弱的激勵強度是適合的。
3.2.3設(shè)計激勵機制的方法
一份有效率的合同應(yīng)包含一個對發(fā)包方和承包方均有效的雙向激勵機制。在成本加酬金這種計價模式的合同中，激勵機制應(yīng)著重于合理分配成本控制所帶來的收益，這樣才能真正實現(xiàn)合同的效率。
設(shè)計一個合理有效的激勵機制是視項目個性而定的，不同激勵形式對發(fā)包方和承包方產(chǎn)生的效用不同，在項目實施過程中要對雙方所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，以達(dá)到效用擴大化甚至最大化的目的。成本加酬金合同有許多衍生種類，不同的衍生種類，發(fā)包方和承包方承受的風(fēng)險不同,見圖2。
最有效的激勵機制是合同雙方存在合理的共享分?jǐn)?shù)(SharingFractions)。從實際操作層面來講，比如在固定酬金的成本加酬金合同中，規(guī)定承包方最終獲取的酬金與項目成本無關(guān)，這樣雖能避免承包方刻意提高項目成本的情況出現(xiàn),但也降低了給承包方的激勵強度剌激，使得承包方的成本控制動力不足。要減輕或消除該合同模式的效率劣勢可通過一些額外的合同條款設(shè)置來實現(xiàn)，比如在合同中明確設(shè)定項目最高成本，靈活細(xì)化定值酬金或比例酬金等酬金抽取模式。MartinP.Loeb等指出采用沒有最高限額的成本加酬金合同，承包方不會提供相應(yīng)的生產(chǎn)努力M。若項目的實際成本高于事先約定的最高限額，則酬金不予增加；若項目的實際成本低于事先約定的最高限額，則承包方除了獲取原定成本目標(biāo)下的酬金，還可以獲取因成本節(jié)約而帶來的獎勵酬金。鑒于成本加酬金合同不確定性高，合同價款較高，發(fā)包方應(yīng)向承包方提供盡量詳細(xì)的項目設(shè)計信息，才可以要求承包方進(jìn)行最高成本報價。
發(fā)包方要從項目的整體出發(fā)，明確激勵的范圍，指導(dǎo)承包方努力的范圍、程度，確定激勵的方式，量化激勵的標(biāo)準(zhǔn)，制定相應(yīng)的考核制度并嚴(yán)格落實，激勵與懲罰并用，建立高效的激勵機制，這樣才能提高承包方的努力程度，從而利于項目的順利實施。
4.結(jié)語
發(fā)包方在采用成本加酬金合同模式時，一方面強調(diào)項目成本的全過程動態(tài)管理，另一方面在合同中引進(jìn)有效的激勵機制，可充分發(fā)揮該合同模式的機動靈活、激勵效果明顯的優(yōu)勢，保證承發(fā)包雙方項目目標(biāo)的一致性，最終達(dá)到項目工期優(yōu)化、質(zhì)量提高、成本管理有效等目標(biāo)。
成本管理會計畢業(yè)論文 篇7
一、對成本會計的獨立性問題的思考
成本一直都是企業(yè)十分重視和關(guān)注的問題，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟條件下更是如此�，F(xiàn)代企業(yè)成本管理已經(jīng)構(gòu)成了一個完整的體系，是在企業(yè)會計理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，并最終由相關(guān)成本的會計形式組成，體現(xiàn)著企業(yè)的經(jīng)濟效益目的。企業(yè)成本管理通過對成本進(jìn)行預(yù)算分析和控制管理，反應(yīng)并監(jiān)督成本要素的運動，最終實現(xiàn)完全成本核算、變動成本核算以及標(biāo)準(zhǔn)成本核算來對企業(yè)的經(jīng)濟活動成本進(jìn)行有效核算和控制，因此，成本會計具有一定意義上的獨立性特征。
二、對成本會計的目標(biāo)問題的思考
同管理會計和財務(wù)會計一樣，成本會計也具有其自身的目標(biāo)，這也是特定環(huán)境下對成本會計的要求，與成本會計的職能范圍相適應(yīng)，體現(xiàn)著成本會計的功能作用，其目標(biāo)主要包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。
1.成本會計的基本目標(biāo)所謂基本目標(biāo)是指成本會計應(yīng)該實現(xiàn)企業(yè)追求經(jīng)濟效益的目標(biāo)，這是公認(rèn)的目標(biāo)，也是成本會計的長期性、綱領(lǐng)性、終極性的目標(biāo)。從成本會計的工作內(nèi)容來看，它通過對成本費用的記錄、計算以及監(jiān)督等方式來對企業(yè)的成本進(jìn)行有效控制和管理，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)，而成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展本身都是企業(yè)追求經(jīng)濟效益使然，也經(jīng)濟效益有著天然的關(guān)系。因此，作為成本會計理論的最高層次的成本會計的基本目標(biāo)，在于經(jīng)濟效益目標(biāo)，是企業(yè)職能范圍內(nèi)的功能作用的體現(xiàn)，企業(yè)成本會計正是通過它的核算和監(jiān)督作用，為企業(yè)追求經(jīng)濟效益最大化而進(jìn)行服務(wù)。
2.成本會計的具體目標(biāo)成本會計的具體目標(biāo)比基本目標(biāo)要更為微觀，是指成本會計在實際操作中為誰提供服務(wù)、提供何種服務(wù)以及怎樣提供服務(wù)等，也就是考察成本會計信息的服務(wù)對象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式等問題。而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，成本會計作為一種企業(yè)內(nèi)報告的會計形式，成本會計的服務(wù)對象決定了其需求的會計信息和服務(wù)方式的不同，可見，成本會計所提供的會計信息具有一定的不確定性，即使從不同角度進(jìn)行分類組合，都能形成截然不同的會計成本信息，因此，對會計成本的相關(guān)具體目標(biāo)的界定就顯得尤為重要。成本會計與財務(wù)會計不同，后者主要是一種對外報告會計，因此其會計信息的服務(wù)對象更加廣泛，既包括企業(yè)所有者，也包括企業(yè)以外的債權(quán)人、政府機關(guān)等。成本會計信息的服務(wù)內(nèi)容隨著其服務(wù)對象的不同而產(chǎn)生變化，服務(wù)對象的層次越高，其提供的信息也就越全面，一般的企業(yè)內(nèi)部管理過程中，成本會計信息包括日常的成本信息，而通過對成本費用分類表和會計報表的整理，又可以得到更加詳實、全面的成本信息。成本會計信息有多種服務(wù)方式，根據(jù)提供的對象不同而變化，包括通過憑證、賬簿、報表等形式定期定向的提供賬內(nèi)成本信息，通過賬外的統(tǒng)計不定期、不定向的提供相關(guān)變動成本、邊際成本等，通過專題報告形式向特定對象提供特定成本信息，通過口頭報告形式向相關(guān)咨詢者或政府管理部門提供相關(guān)成本信息等形式。
三、總結(jié)
成本會計就是為了求得相應(yīng)產(chǎn)品的總成本以及單位成本而對所有生產(chǎn)費用進(jìn)行核算的會計，雖然成本會計的內(nèi)容看似簡單，但其核算結(jié)果卻將成為企業(yè)決策和生產(chǎn)經(jīng)營計劃的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)決策的正確性和前瞻性。對成本會計理論的理解，必須清楚地認(rèn)識到它的獨立性和目標(biāo)性，成本會計的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，而其中具體目標(biāo)考察了成本會計信息的服務(wù)對象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式等問題。
成本管理會計畢業(yè)論文 篇8
摘要：成本管理粗放一直是困擾我國企業(yè)的重要問題，非系統(tǒng)化的管理模式、不健全的責(zé)任管理及其激勵機制、人工化的支持手段等是阻礙解決上述問題的癥結(jié)。從責(zé)任成本的角度探討了實現(xiàn)企業(yè)集約化管理的途徑：結(jié)合我國企業(yè)實際，加強成本與責(zé)任之間、責(zé)任與作業(yè)單元之間關(guān)系的管理與控制，從而支持動態(tài)成本控制，實現(xiàn)粗放管理向集約管理轉(zhuǎn)化。提出了成本責(zé)任流及其管理模式，這一模式作為與物流、資金流、信息流和工作流并重的集成動態(tài)管理手段，是解決企業(yè)成本管理粗放問題的有效手段。
1引言
傳統(tǒng)的責(zé)任成本管理，以責(zé)任會計學(xué)為方法基礎(chǔ)，通過劃分責(zé)任中心，制定并分解成本預(yù)算，把成本計劃與責(zé)任中心聯(lián)結(jié)起來，通過內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任轉(zhuǎn)賬和責(zé)任仲裁等形式，完成責(zé)任成本的管理，形成責(zé)任成本控制體系。它的主要作用是通過責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機制，使全體員工以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為己任，積極、主動地為完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而工作。它體現(xiàn)了人本管理的思想，是一種強化人員管理的手段。
目前，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應(yīng)用，對責(zé)任成本管理模式提出了新的要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個單純的技術(shù)問題，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實施方法，而且重視組織、管理和人員的作用，成本管理模式必須適應(yīng)這一新的要求。在現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，信息技術(shù)的支持，為傳統(tǒng)責(zé)任成本控制機制的創(chuàng)新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統(tǒng)可以把各種成本信息、制造信息高度集成，為責(zé)任成本控制模式的創(chuàng)新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的成本動態(tài)地管起來的物質(zhì)條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成本責(zé)任流管理模式的實施成為可能。近年來在管理會計領(lǐng)域?qū)ψ鳂I(yè)成本法、成本企畫(又譯目標(biāo)成本規(guī)劃)的深入研究，也為責(zé)任成本控制理論的創(chuàng)新提供了思路。
本文作者期望在傳統(tǒng)的物流、信息流和工作流的管理模式基礎(chǔ)上，針對制造企業(yè)的特點，探討成本責(zé)任流管理的機理及其在信息技術(shù)支持下的實施。
2成本責(zé)任流的基本概念及定義
2.1理論來源
動態(tài)管理思想體現(xiàn)在許多先進(jìn)管理模式(如CIMS、MBPII、ERP)中，它把一個個孤立的、靜止的活動按照事物運動規(guī)律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結(jié)起來，把事物間的聯(lián)系作為事物運動、發(fā)展的重要組成部分，它適應(yīng)了組織現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，為許多先進(jìn)管理模式所采用。
標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制和責(zé)任成本制在企業(yè)應(yīng)用較多。標(biāo)準(zhǔn)成本是在提高效益和消滅浪費下的預(yù)計成本，也是企業(yè)在正常經(jīng)營條件下爭取達(dá)到的目標(biāo)成本；目標(biāo)成本是把成本目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突出出來，并圍繞它開展各項成本管理和其它管理活動，以指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本發(fā)生和費用支出。成本企畫和作業(yè)成本法是當(dāng)今世界流行的兩種成本管理模式。成本企畫本質(zhì)上是一種適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭需要的目標(biāo)成本管理方法，形式上采用“倒推”確定目標(biāo)成本，主要著力點是幫助企業(yè)開發(fā)設(shè)計新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計，使之更有市場競爭力；作業(yè)成本法的主要特點是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)，是適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本控制方法。標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制與責(zé)任成本制存在著某種共同聯(lián)系，而成本企畫為責(zé)任成本管理中責(zé)任成本的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)成本法為分?jǐn)偝杀竞蛣澐重?zé)任中心提供了一個嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實際情況，將標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制、責(zé)任成本制很好地結(jié)合起來，吸收成本企畫、作業(yè)成本法等最新研究成果，創(chuàng)立適合中國企業(yè)的成本管理模式是重要的研究方向。
成本責(zé)任流理論對責(zé)任成本控制理論進(jìn)行了拓展，它以動態(tài)管理的思想，結(jié)合現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)(CIMS)等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統(tǒng)支持的成本控制體系，以滿足企業(yè)成本管理的要求。它的基本出發(fā)點是從強化人員責(zé)任管理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃為目標(biāo)，建立全員、全面、全過程的成本控制。
2.2作業(yè)單元
作業(yè)是指作業(yè)單元根據(jù)責(zé)任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動。從成本意義上講，作業(yè)是一種活動，這種活動是投入—產(chǎn)出因果連動的實體，換句話說，它是耗用資源的活動。作業(yè)貫穿于動態(tài)經(jīng)營的全過程，是一種可以量化的計算成本的客觀基準(zhǔn)。作業(yè)單元是指企業(yè)內(nèi)部的部門或個人，它與企業(yè)的組織機構(gòu)相適應(yīng)，是承擔(dān)企業(yè)活動的組織或崗位，它有自身可以控制的成本發(fā)生，能夠清楚地承擔(dān)成本責(zé)任。任何一個作業(yè)單元中責(zé)權(quán)利都能夠緊密結(jié)合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動主體，它對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，具有不同的層次，根據(jù)職能可以分為管理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費用的支出，同時其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的成本有直接或間接的影響。比如，設(shè)計部門是一個作業(yè)單元，它除了控制設(shè)計費用的支出之外，它的設(shè)計結(jié)果直接影響到產(chǎn)品成本。
作業(yè)單元概念有別于責(zé)任中心的概念，它不一定必須可以獨立核算。比如，采購環(huán)節(jié)購進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價格和采購成本符合采購作業(yè)單元的責(zé)任成本要求，但是在后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于材料質(zhì)量問題出現(xiàn)了成本損失，那么，從采購這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個作業(yè)單元的成本損失都是由采購作業(yè)單元累積成本責(zé)任的偏差造成的，即采購作業(yè)單元的成本責(zé)任并沒有在采購環(huán)節(jié)完結(jié)，它隨著物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責(zé)任造成的損失一旦發(fā)生，有時采購作業(yè)單元是負(fù)擔(dān)不起的，也就是無法進(jìn)行經(jīng)濟核算，只能以其它形式追究其責(zé)任，這是作業(yè)單元與責(zé)任中心的本質(zhì)區(qū)別之一。作業(yè)單元是責(zé)任成本管理中責(zé)任中心概念的拓展，是動態(tài)管理理念的體現(xiàn)，成本責(zé)任在各個作業(yè)單元間的傳遞形成成本責(zé)任流。
2.3成本責(zé)任
廣義的成本責(zé)任是指企業(yè)內(nèi)部各個層次的作業(yè)單元，根據(jù)其管理權(quán)限和管理范圍所應(yīng)承擔(dān)的一定的經(jīng)濟責(zé)任，這種經(jīng)濟責(zé)任是與企業(yè)的費用、支出、利潤相關(guān)的。狹義的成本責(zé)任是指對作業(yè)單元承擔(dān)活動后，結(jié)果偏離正確性的一種過失性成本度量。成本責(zé)任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評價與考核成本的一組可度量、可評價的指標(biāo)集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動目標(biāo)相一致的目標(biāo)，是作業(yè)單元為履行責(zé)任而進(jìn)行作業(yè)的結(jié)果的正確性標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)的采購成本總預(yù)算是企業(yè)活動的目標(biāo)，材料采購運輸成本預(yù)算就是一種成本責(zé)任。
根據(jù)以上的定義，成本責(zé)任可以用函數(shù)的形式簡單描述為：
CR=f(A.，AC，CRB)其中，CR(costresponsibility)表示成本責(zé)任，A(activity,)表示作業(yè)，AC(activitycell)表示作業(yè)單元，CRB(costresponsibilitybenchmark)表示成本責(zé)任指標(biāo)集。
沒有保證成本就會給企業(yè)帶來損失，這種損失需要由企業(yè)整體來承擔(dān)，最終要落實到個人。只有企業(yè)的每個員工都來努力完成好自己的責(zé)任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會有競爭力，這就是企業(yè).的成本責(zé)任。成本責(zé)任清晰才能發(fā)揮員工的積極性和主觀能動性。正確甄別和確定成本責(zé)任是實施成本責(zé)任流管理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的成本責(zé)任管理體系對企業(yè)成本管理創(chuàng)新的可操作性具有至關(guān)重要的意義。
2.4成本責(zé)任元和成本責(zé)任流
成本責(zé)任流是指由不同成本責(zé)任元根據(jù)上下游關(guān)系相互連接而形成的，傳遞成本責(zé)任的成本管理活動過程。成本責(zé)任元對應(yīng)于作業(yè)單元，是成本責(zé)任流的基本構(gòu)成單位。
對一個產(chǎn)品或生產(chǎn)項目而言，成本責(zé)任是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的變化，成本責(zé)任也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為一個完整的事物運動過程，成本責(zé)任需要進(jìn)行分析、評價，并依據(jù)評價結(jié)果實施獎懲，以體現(xiàn)責(zé)任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)成本責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎罰等處理過程稱為成本責(zé)任流。
計算機集成制造系統(tǒng)(CIMS)通常強調(diào)物流、信息流和資金流的集成，這三種流在本質(zhì)上強調(diào)的是其流動的正確性，如物流強調(diào)物料流動過程的正確性。責(zé)任流是在上述諸流的集成和流動的運動過程中，對其正確性實現(xiàn)的保證。成本責(zé)任流是對物流、信息流、資金流和工作流中成本要素流動正確性的保證，它是將上述諸流中成本要素的正確性與對企業(yè)組織及人員的管理集成于一體而形成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨著物流、信息流、資金流、工作流的流動而流動。
CIMS體現(xiàn)了一種動態(tài)管理的思想。就責(zé)任成本來講，以動態(tài)管理的觀點來看，某一個作業(yè)單元的責(zé)任成本不僅存在于本單元，而且以累積成本的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責(zé)任成本存在傳遞和流動的現(xiàn)象。通過上下游作業(yè)單元間成本責(zé)任的傳遞機制，成本責(zé)任隨著業(yè)務(wù)流程而流動起來，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結(jié)成一個整體。
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