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透視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的探索
摘要摘要： 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的新問題，如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制等新問題做一定的探索和探究。摘要： 內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；經(jīng)濟(jì)管理
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。
我國(guó)自20世紀(jì)90年代起，開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。逐步頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等一系列規(guī)范性文件。從有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件的內(nèi)容可以看出，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)。
內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。如瓊民源、銀廣夏事件的發(fā)生，以及美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等現(xiàn)象，無不和企業(yè)內(nèi)部控制有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對(duì)此進(jìn)行初步的探索。
1 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的新問題
1.1 領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制重視不足，觀念落后 我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的熟悉還停留在內(nèi)部牽制階段，還有許多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是“印在紙上、掛在墻上”的手冊(cè)、文件和制度，碰到具體新問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)平安控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的熟悉還停留在感性階段。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)平安控制等視為內(nèi)部控制，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章，制度的落實(shí)存在很大的新問題。碰到具體新問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長(zhǎng)經(jīng)理說了算，無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制熟悉不足，故對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起的功能不甚了解，尚未熟悉到內(nèi)部控制的意義，故而對(duì)建立內(nèi)部控制不重視。
1.2 信息系統(tǒng)失真，信息不流暢 在我國(guó)企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象摘要：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各自為政，部門和部門的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。而目前我國(guó)企業(yè)的員工對(duì)此并不清楚，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。會(huì)計(jì)核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。
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