建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會計控制會計控制論文
建筑安裝企業(yè)須建立出一套完善的內(nèi)部會計控制制度，使其與其他相關(guān)內(nèi)控制度相互配合，形成一個完整的內(nèi)部控制體系。在深入分析建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在諸多問題的基礎(chǔ)上，提出合理化的控制策略，對于企業(yè)構(gòu)建更加合理的內(nèi)部會計控制制度有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
1.企業(yè)內(nèi)部會計控制的涵義
企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)運(yùn)用財務(wù)會計手段以及其他與財務(wù)會計相關(guān)的方法對財務(wù)會計系統(tǒng)進(jìn)行的管理和控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要有貨幣資金、籌資、成本費(fèi)用、采購與付款、銷售與收款、對外投資、實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保等企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2.建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點(diǎn)分析
作為一個特殊的行業(yè)，建筑安裝企業(yè)有其固有的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是產(chǎn)品在物理位置上存在固定性，產(chǎn)品通常是不可移動的。二是建筑安裝企業(yè)的產(chǎn)品一般是在銷售后才進(jìn)行生產(chǎn)。三是產(chǎn)品生產(chǎn)具有流動性和分散性。雖然從整體上看，建筑安裝企業(yè)有其相對固定的辦公地點(diǎn)，但由于大部分工程項(xiàng)目都分散在不同的地理位J置，使得產(chǎn)品生產(chǎn)場所隨項(xiàng)目的位置變動而變動，具有很大的分散性和移動性。四是露天工作環(huán)境。五是相對于一般的產(chǎn)品生產(chǎn)，建筑安裝企業(yè)的工期較長，工期往往以月度或年度為單位。六是建筑產(chǎn)品往往不是由一個單獨(dú)的企業(yè)完成，產(chǎn)品的某些部分需要進(jìn)行分包。七是產(chǎn)品單獨(dú)定價，而且是邊生產(chǎn)邊回收工程款。建筑施工行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)決定了其會計控制區(qū)別于其他行業(yè)：在實(shí)際操作中，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，對每個項(xiàng)目進(jìn)行控制是建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的最大特點(diǎn)。項(xiàng)目實(shí)施的好壞，直接關(guān)系到建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益甚至生存和發(fā)展。
3.建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)與作用
建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會計控制有其基本的目標(biāo)和作用，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是為了減少企業(yè)管理中存在的潛在漏洞，保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)財產(chǎn)安全；二是內(nèi)部會計控制水平的提高將會在很大程度上提高建筑施工企業(yè)的整體管理水平，規(guī)避業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險；三是為了保障會計信息的真實(shí)可靠性，提高會計信息質(zhì)量；四是為了遵守國家相關(guān)政策和法律法規(guī)，穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)秩序。
4.建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題研究
(1)缺乏健全的內(nèi)部會計控制體系。由于各方面原因，我國目前的建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會計控制體系還不夠完善，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：不能按照規(guī)范要求授權(quán)批準(zhǔn)貨幣資金收付和保管業(yè)務(wù)，不相容職務(wù)沒有實(shí)現(xiàn)徹底分離；相關(guān)部門和崗位的.責(zé)權(quán)利界限不明確；建筑工程項(xiàng)目決策機(jī)制和程序不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范；不能設(shè)置科學(xué)完善的機(jī)制和控制程序規(guī)范采購業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)的運(yùn)行。
(2)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制不能有效實(shí)施，制約企業(yè)內(nèi)部會計控制。
推行以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的建筑項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中確實(shí)起到了一定的促進(jìn)作用。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常會存在一些因素影響會計核算體制和約束機(jī)制的落實(shí)。
(3)會計人員技能和責(zé)任感缺失。
隨著建筑施工及企業(yè)發(fā)展要求的不斷提高，以及會計制度的更新完善，企業(yè)內(nèi)部會計人員的技能和文化素質(zhì)也要相應(yīng)提高。一方面，企業(yè)會計人員要不斷吸取先進(jìn)專業(yè)知識，主動學(xué)習(xí)專業(yè)前沿理論，完善整體專業(yè)技能體系。另一方面，由于建筑施工行業(yè)分散性、流動性的特點(diǎn)，會計從業(yè)人員還要在思想品德、專業(yè)素質(zhì)等方面進(jìn)行培養(yǎng)和提升。
5.建筑安裝企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則及控制策略
5.1企業(yè)內(nèi)部會計控制原則
(1)重點(diǎn)性原則。把對企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本及財產(chǎn)安全的重要事項(xiàng)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到每一個細(xì)節(jié);對于次要的事項(xiàng)，可簡單控制。
(2)相互牽制原則。完善科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部會計控制，必須保障財務(wù)管理過程中相關(guān)會計工作分配給具有相互制約關(guān)系的不同職位人員獨(dú)立賓成，在橫向和縱向兩個維度，同時形成制約關(guān)系。
(3)成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制的任何分工、審核、制衡都要遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
(4)整體性原則。建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系，覆蓋范圍必須涵蓋企業(yè)的各個業(yè)務(wù)和部門，包含控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、監(jiān)督、信息與溝通等全部五項(xiàng)要素，以達(dá)到控制目標(biāo)統(tǒng)一、結(jié)構(gòu)統(tǒng)一的經(jīng)營效果。
5.2建筑安裝企業(yè)內(nèi)部控制策略
(1)建立規(guī)范多層次的會計控制體系。
首先，要實(shí)行不相容職務(wù)相互分離控制。一方面，要保障資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)保管人員的制約關(guān)系，明確資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)保管人員的分工責(zé)任。為了保護(hù)企亞資產(chǎn)的完整和安全，必須保持管物、管錢和管賬人員的相互制約關(guān)系。另一方面，要明確規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理流程和相關(guān)處理人員的職責(zé)分工。一般情況下，需要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以起到相互制約的作用。如果財務(wù)總體控制流程中缺乏一道程序或一個環(huán)節(jié)，系統(tǒng)就會要求予以更正或拒絕執(zhí)行。
其次，要明確規(guī)定會計記錄和會計憑證的正確性和完整性要求，實(shí)施會計記錄控制。明確規(guī)定各種自制原始憑證在編號、份數(shù)、格式、傳遞程序、合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面的要求；原始憑證必須由專人審核通過；記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容相一致，所有的記賬憑證都必須附有原^憑證；憑證必須連續(xù)編號并順序使用，領(lǐng)用空白憑證必須i記；建立定期的復(fù)核制度，定期復(fù)核憑證的填制、記賬、過賬和報表編制等工作。
再次，對單位內(nèi)部財務(wù)要定期實(shí)施清查盤點(diǎn)和審核清理。出納員在每天下班之前一定要進(jìn)行結(jié)賬并清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，根據(jù)審核后的原始發(fā)票登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬，如果發(fā)現(xiàn)錯誤要及時向上級報告。
(2)加強(qiáng)建筑施工預(yù)算控制。
為了增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，除了提高銷售額，還可以通過減少各項(xiàng)投入，進(jìn)行合理的工程預(yù)算。預(yù)算控制可以從以下兩方面進(jìn)行：一是對于企業(yè)的公司預(yù)算，包括財務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算，都可從測算公司的財務(wù)收人、支出以及資金業(yè)務(wù)的投資使用等方面著手。二是某個具體工程項(xiàng)目的工程預(yù)算，這直接關(guān)系到該工程能否順利完成以及企業(yè)能否盈利。
(3)完善內(nèi)部審計制度，有效發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督
二者之間是相輔相成的關(guān)系，為了推動會計監(jiān)督工作的有效實(shí)施，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作可以從以下幾個方面進(jìn)行：完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，改革企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督；為了避免項(xiàng)目的短期經(jīng)濟(jì)行為，可以對項(xiàng)目經(jīng)理在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；審計工程項(xiàng)目的成本和效益，對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改革和完善。
(4)提升會計人員素質(zhì)。
良好的內(nèi)部會計控制制度作用的充分發(fā)揮最終要依靠人員的執(zhí)行，如果企業(yè)沒有髙素質(zhì)的會計人員，再好的制度也不能落到實(shí)處。要提高會計人員的素質(zhì)，首先要加強(qiáng)會計人員的思想政治教育，使其在執(zhí)行會計職能時客觀、公正地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督；其次要不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對現(xiàn)有的會計人員實(shí)行考核上崗，完善知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部控制的需要。
(5)建立并完善風(fēng)險防范體系。
作為企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性工作，風(fēng)險防范控制要求企業(yè)全體員工時刻具有風(fēng)險意識，對于各個風(fēng)險控制點(diǎn)，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，全面防范和控制企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，完成建筑安裝企業(yè)風(fēng)險控制目標(biāo)，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營的持續(xù)發(fā)展。
蘇建陽 (河北建工集團(tuán)有限責(zé)任公司，河北石家莊050051)
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