小議營改增對物流業(yè)的影響論文
由于物流企業(yè)難以抵扣掉其外購的燃料、固定資產等已納增值稅那部分進項稅額，這樣就會造成增值稅與營業(yè)稅實行雙重征稅。所以，企業(yè)為了避免重復地征稅，更加傾向于小而全、大而全（也就是生產服務的內部化）等生產經營形式。這樣就十分不利于物流企業(yè)的專業(yè)化分工和服務外包之發(fā)展，對于中國的產業(yè)結構調整以及經濟發(fā)展方式轉變均將產生不好的影響。在營業(yè)稅改征增值稅之后，納稅人就能有效避免重復性納稅，從而降低企業(yè)在稅收上的負擔，這樣十分有利于控制服務價格，推動物流企業(yè)和生產企業(yè)、商貿企業(yè)之間的雙向互動發(fā)展，同時也十分有利于物流業(yè)進行專業(yè)化分工與協(xié)作，加快物流企業(yè)更加持續(xù)而穩(wěn)定地發(fā)展。
便于降低物流企業(yè)納稅上的風險因為當前我國企業(yè)的增值稅與營業(yè)稅是并存的，這就使得對于一部分交易行為難以進行界定，這樣不但會加大企業(yè)在納稅上的風險，而且還會給稅務機關實施稅收征管帶來比較大的難度。比如，在實際工作之中，就有大量企業(yè)存在混合銷售與兼營等行為。對于單一型的混合銷售與兼營等行為，大量企業(yè)的財務人員難以進行正確地區(qū)分。一旦物流企業(yè)既有混合型銷售，同時又有兼營經營行為之時，要想能夠正確地區(qū)分以上兩者，更可以說是難上加難。因為稅種不一樣，稅率也不一樣。假如企業(yè)無法做到正確納稅，就會讓企業(yè)稅負變得懸殊，這樣就會產生極大的納稅風險。在營改增之后，就會讓這一情況再也不復存在。
便于降低物流企業(yè)的經營成本并減輕其生存上的壓力在營改增之后，一是物流企業(yè)的外購燃料、修理費與設備等能夠增值稅的進項稅額可實施抵扣，這將在一定的程度上降低物流企業(yè)經營中的成本，從而鼓勵企業(yè)實施技術改造與設備更新，進而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時，中小物流企業(yè)還可改為增值稅小規(guī)模納稅人，從而避免進行重復納稅，其適用稅率也會從原來的5%調整至3%，從而讓中小物流企業(yè)的稅負出現(xiàn)顯著下降，減輕其生存的壓力。
營改增對物流企業(yè)產生的影響
�。ㄒ唬┎煌募{稅人和稅率對物流企業(yè)稅負產生的不同影響
一是小規(guī)模納稅人的稅負的確有所下降。依據(jù)物流企業(yè)目前的規(guī)模、業(yè)務狀況以及財務核算狀況，絕大多數(shù)中小型物流企業(yè)均會選擇改成增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)相關的規(guī)定，小規(guī)模納稅人主要是適用于簡易計稅的方法，也就是按照其所取得的應稅服務的銷售額與增值稅征收率，計算出應繳的應納增值稅額，而且不能抵扣進項的稅額。對于從事裝卸搬運與貨物運輸服務的物流企業(yè)來說，主要是從原來依據(jù)3%稅率來繳納營業(yè)稅改成按照3%稅率來繳納增值稅。盡管稅率并沒有發(fā)生相應的變化，但是改繳增值稅之后就能消除重復的納稅，而服務的接受方，即試點納稅人與原增值稅一般納稅人也可依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票中所注明的價稅來計算金額與增值稅扣除率7%，從而計算出抵扣進項的稅額。對于從事倉儲業(yè)、配送業(yè)和貨運代理業(yè)等物流輔助服務的物流企業(yè)來說，主要是從原來依據(jù)5%的稅率來繳納營業(yè)稅，改成依據(jù)3%的稅率來繳納增值稅，其稅率出現(xiàn)了顯著下降，這樣一來，就能切實減輕這部分物流企業(yè)的稅負，有利于不斷提升中小物流企業(yè)的競爭實力。二是一般納稅人的稅負的確有所增加。依據(jù)營改增相關規(guī)定：在營改增之后，一般納稅人物流企業(yè)主要是依據(jù)其所取得的應稅服務銷售額的11%或者6%稅率來計算其增值稅銷項稅額的。同時，一般納稅人物流企業(yè)能夠引入抵扣制，也就是用在物流企業(yè)生產經營中的外購燃料、外購設備以及外購勞務等過程中所取得的.進項稅額，并且允許抵扣銷項稅額。然而，其所支付的過路過橋費、保險費、租賃費以及人工成本等各類成本費用并不在抵扣的范圍之列。
�。ǘI改增對物流企業(yè)利潤產生的影響
利潤是反映出物流企業(yè)盈利能力的一項重要指標�？梢哉f，影響利潤的因素是相當?shù)�。比如，營業(yè)成本、營業(yè)稅金和附加等等。筆者在此主要將分析營改增之后，以下各項因素對于物流企業(yè)利潤所產生的影響度。一是營業(yè)稅金及其附加對物流企業(yè)利潤產生的影響。和營業(yè)稅有所不同的是，增值稅可以說是一種價外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除。所以，增值稅對于企業(yè)利潤所產生的影響主要是附加稅費對于所得稅所產生的影響。二是外購固定資產對物流企業(yè)利潤產生的影響。在營改增之后，物流企業(yè)外購的固定資產當年，其所取得的增值稅進項稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業(yè)增值稅的應納稅額，而且還能減少城市維護建設稅、教育費附加等各類附加稅費所具有的應納稅額，這樣就會對企業(yè)利潤帶來積極地影響。三是營業(yè)成本。在營改增之后，用在生產經營上的外購燃料、外購設備以及外購勞務等得到的進項稅額允許加以抵扣，這將在一定程度上降低物流企業(yè)自身的營業(yè)成本，從而提高物流企業(yè)的利潤。
改進營改增方案促進物流企業(yè)健康發(fā)展的政策建議
由于物流企業(yè)所處的發(fā)展時期和成本結構各不相同等因素，在稅改之后，企業(yè)稅負要比稅改之前有增、有減，為了能夠更加平穩(wěn)和有序推進營業(yè)稅的改征增改革工作，在上海試點過程中，上海市就出臺了營改增的試點過渡性財政積極扶持政策，對試點企業(yè)由于稅改的原因而造成稅負增加的試點企業(yè)，應當為其退還由此而多繳的那部分稅款。然而，筆者覺得，服務外包是現(xiàn)代社會專業(yè)化分工發(fā)展的一個必然結果，實施一體化物流必然是各產業(yè)發(fā)展的一種必然趨勢。對于那些稅負增加較為顯著的行業(yè)，例如，交通運輸業(yè)，建議在全國推行之時對具體的實施辦法再作合理的調整。例如，可以把上游行業(yè)，比如公路運營業(yè)等一起納入到增值稅管理之中，從而擴大進項抵扣的范圍，或者是降低交通運輸業(yè)的稅率，使其和物流輔助業(yè)務保持統(tǒng)一，并且保持物流行業(yè)的稅負基本不變或者是有所下降，這樣不但有利于物流產業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，而且還有利于降低征稅的成本。
結束語
面對這一重大的稅制變革，物流企業(yè)一定要充分結合自身實際狀況，認真加以研究，深入分析政策變革對于本企業(yè)所產生的影響，從而制定出相應的應對性策略，更好地運用政策之中的有利因素，在最大限度上降低負面影響，以求實現(xiàn)有效降低稅負之目的。
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