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淺談《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的整合
【摘要】 社會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)類人才的需求表明,是否具備稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為衡量財(cái)會(huì)類人才專業(yè)素質(zhì)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)高校在財(cái)會(huì)類專業(yè)人才的培養(yǎng)過(guò)程中,對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的教育教學(xué)還存在一些問(wèn)題,尤其是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的整合問(wèn)題顯得尤為突出。筆者認(rèn)為,主要應(yīng)該從教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及教材建設(shè)4個(gè)方面進(jìn)行解決,徹底整合兩門課程教學(xué)中存在的矛盾,以期達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會(huì)計(jì);稅法;教育教學(xué);整合
稅務(wù)會(huì)計(jì)能否單獨(dú)成為一門學(xué)科,或者說(shuō)稅務(wù)與會(huì)計(jì)是統(tǒng)一還是分離,人們對(duì)這個(gè)問(wèn)題仍然存在爭(zhēng)論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支,統(tǒng)一是暫時(shí)的,分離是發(fā)展的趨勢(shì)。但是,對(duì)于財(cái)會(huì)類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)教育應(yīng)該成為其教學(xué)計(jì)劃中的重要內(nèi)容。
而在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實(shí)存在一系列問(wèn)題,尤其是與《稅法》課程的整合問(wèn)題,亟待研究解決。
一、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的意義
參考國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃,幾乎所有院校都不同程度地開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》等等,這說(shuō)明對(duì)于財(cái)會(huì)類專業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。
對(duì)于社會(huì)需要而言,更體現(xiàn)出對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查,未來(lái)十年我國(guó)急需的13類人才當(dāng)中,稅務(wù)會(huì)計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會(huì)需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才有旺盛的需求,因此,在財(cái)會(huì)類專業(yè)教育中開(kāi)展《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)就十分必要。
另外,對(duì)于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。比如,報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師等資格考試,財(cái)會(huì)類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等,都會(huì)或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。
二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的關(guān)系
根據(jù)調(diào)查,有些高校在財(cái)會(huì)類專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中只開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法》一門課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時(shí)開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》設(shè)置為選修課;或者同時(shí)設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時(shí)也存在一定差異�？偠灾�,這些設(shè)置方案沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然,各個(gè)高校為了體現(xiàn)各自的特色,對(duì)于同一專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃存在差異可以理解,但是,對(duì)于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過(guò)程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。
稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計(jì)價(jià)的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng),以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題,也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國(guó)家法律的一個(gè)部門。
盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù),稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng),從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過(guò)程中處理好《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,不宜人為分割,而應(yīng)該進(jìn)行整合。
三、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合
(一)教學(xué)計(jì)劃方面
在開(kāi)設(shè)財(cái)會(huì)類專業(yè)的很多高校,其會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)和審計(jì)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,授課學(xué)時(shí)都在40學(xué)時(shí)左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒(méi)有達(dá)到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會(huì)依賴于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,但局限于課時(shí),對(duì)于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程可能會(huì)基于《稅法》課程已經(jīng)開(kāi)設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)的差異等重要內(nèi)容可能會(huì)涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對(duì)于兩門課程知識(shí)的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計(jì)算繳納與會(huì)計(jì)核算緊密聯(lián)系起來(lái),或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程時(shí)已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會(huì)計(jì)的差異形成、處理原則、實(shí)務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的精華所在。
高等院校專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)做到融會(huì)貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開(kāi)來(lái),違背了相關(guān)知識(shí)的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規(guī)律。因此,應(yīng)該對(duì)教學(xué)計(jì)劃作出調(diào)整,將兩門課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容,課時(shí)設(shè)置為60至70為宜。
在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟(jì)法》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程開(kāi)設(shè)的前一個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)。當(dāng)然,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》作為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開(kāi)設(shè)�！督�(jīng)濟(jì)法》作為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級(jí)下學(xué)期或者二年級(jí)上學(xué)期開(kāi)設(shè),符合教學(xué)要求。
在實(shí)踐教學(xué)方面,基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的知識(shí)體系融入到以《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》課程為框架的會(huì)計(jì)手(二)教學(xué)內(nèi)容方面
《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、法律責(zé)任等;而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對(duì)于涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。兩者涉及的是同一問(wèn)題的兩個(gè)階段,而不是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面或者兩個(gè)獨(dú)立的問(wèn)題。如果將兩門課程分割,將會(huì)給《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)帶來(lái)一些問(wèn)題:對(duì)于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實(shí)際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會(huì)產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),在教學(xué)課時(shí)有限的情況下又該如何分配?
教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強(qiáng)調(diào)獲取專業(yè)知識(shí)。因此,整合之后,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識(shí);第三至第九章分別介紹增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會(huì)計(jì)處理,其中,第九章其他稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容多少可以根據(jù)實(shí)際教學(xué)需要進(jìn)行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個(gè)稅種為主線,將計(jì)稅依據(jù)的確定、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納到會(huì)計(jì)處理各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會(huì)貫通。
另外,教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅法與會(huì)計(jì)的差異等。簡(jiǎn)單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解,比如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計(jì)劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時(shí)間來(lái)科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。
(三)教學(xué)方法方面
傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢(shì),也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實(shí)踐。所以,對(duì)于本課程的教學(xué)而言,傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無(wú)能為力。
整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識(shí)融入到案例的分析和實(shí)踐當(dāng)中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地觀摩,以增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)。
(四)教材建設(shè)方面
結(jié)合教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合,教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開(kāi)出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫(xiě)作體系各有不同。由于稅法和會(huì)計(jì)存在差異中的有些問(wèn)題在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫(xiě)中出現(xiàn)了百家爭(zhēng)鳴的局面。
因此,會(huì)計(jì)教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢(shì)力量,同時(shí)吸收企業(yè)實(shí)務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進(jìn)來(lái),在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計(jì)、搜集資料,精心編寫(xiě)一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材。
近年來(lái),稅制改革步伐的加快,會(huì)計(jì)和稅法分歧的事項(xiàng)也越來(lái)越多,對(duì)于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實(shí)際的稅法規(guī)定不符,與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會(huì)計(jì)與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的快速更新機(jī)制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時(shí)俱進(jìn)。
四、結(jié)論
財(cái)會(huì)類專業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個(gè)較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域,財(cái)會(huì)類人才也成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會(huì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷豐富的過(guò)程中,社會(huì)對(duì)人才的要求更加全面,并且越來(lái)越顯苛刻。財(cái)會(huì)類人才要成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財(cái)和管理高手,稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對(duì)實(shí)際教學(xué)中存在的問(wèn)題,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢(shì)在必行。
【主要參考文獻(xiàn)】
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