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成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算之我見(jiàn)

時(shí)間:2024-09-22 06:13:24 經(jīng)濟(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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關(guān)于成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算之我見(jiàn)


    [論文摘要]本文對(duì)于采用法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行核算時(shí),被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,特別是屬于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),投資企業(yè)應(yīng)如何做簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)處理,提出處理方法。

    [論文關(guān)鍵詞]長(zhǎng)期股權(quán)投資;成本法;現(xiàn)金股利

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資:第一,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資;第四,企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于以上4種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)在采用長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí),符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,反之就采用權(quán)益法核算。
  所謂成本法,就是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算,筆者從以下兩個(gè)方面加以說(shuō)明。
  一、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn).被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利.投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益
  例I:甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人乙企業(yè)10%的股份,同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元,款項(xiàng)均用存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見(jiàn)表l。

甲企業(yè)每年的會(huì)計(jì)核算如下(單位:萬(wàn)元):

1.2006年1月1日。甲企業(yè)購(gòu)人股票時(shí):

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資32

貸:銀行存款32

22007年2月。乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí):

借:應(yīng)收股利15

貸:投資收益15

3.2008年2月,乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí):

借:應(yīng)收股利3.2

貸:投資收益3.2

4.2009年2月,乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí):

借:應(yīng)收股利3

貸:投資收益3

  二、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。就應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本.
   在成本法下,投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的沖減和沖回的計(jì)算,是個(gè)非常棘手的問(wèn)題。其實(shí)認(rèn)真分析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本沖減的原因。對(duì)成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。如果投資企業(yè)投資后累計(jì)分派的現(xiàn)金股利(簡(jiǎn)稱為累計(jì)已收現(xiàn)金股利)超過(guò)投資企業(yè)從投資開(kāi)始到上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的持股比例數(shù)(簡(jiǎn)稱為累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利)的差額。即累計(jì)已收的現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收的現(xiàn)金股利,就是被投資企業(yè)實(shí)際多付的現(xiàn)金股利是來(lái)自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。對(duì)于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利,投資企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益,只能沖減投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此種情況下,筆者認(rèn)為分以下兩種情況,在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用更為簡(jiǎn)便。
  (1)當(dāng)企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利,按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例,借記“應(yīng)收股利”科目,按上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期)×投資企業(yè)的持股比例,貸記“投資收益”科目,借貸之間的差額。計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
  (2)當(dāng)投資企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利等于或小于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利。按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例,借記“應(yīng)收股利”科目,如果投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,F(xiàn)在全額再?zèng)_回“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按兩者之和,貸記“投資收益”科目(也符合上述提到的投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的情況)。
  例2:甲企業(yè)于2005年1月1日以l00萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人乙企業(yè)60%的股份,同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元,款項(xiàng)均用存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見(jiàn)表2。

根據(jù)表3中的資料.對(duì)甲企業(yè)每年的處理如下
  (單位:萬(wàn)元):
  1.2005年1月1日,投資時(shí):
  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資103
  貸:銀行存款103
  2.2005年2月,累計(jì)已收現(xiàn)金股利l2萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2004年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬(wàn)元,符合第一種情況,所以,借記“應(yīng)收股利”l2萬(wàn)元,貸記“投資收益”0萬(wàn)元,借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:
  借:應(yīng)收股利12
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資12
  3.2006年2月,累計(jì)已收現(xiàn)金股利36萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2005年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬(wàn)元,符合第一種情況,所以,借記“應(yīng)收股利”24萬(wàn)元。貸記“投資收益”18萬(wàn)元,借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,其會(huì)計(jì)分錄為:
  借:應(yīng)收股利24
  貸:投資收益18
  長(zhǎng)期股權(quán)投資6
  4.2007年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利585萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2006年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬(wàn)元,符合第一種情況,應(yīng)借記“應(yīng)收股利’2Z8萬(wàn)元,貸記“投資收益”30萬(wàn)元,借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。其會(huì)計(jì)分錄為:
  借:應(yīng)收股利22.8
  長(zhǎng)期股權(quán)投資72
  貸:投資收益30
  5.2008年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利70.8萬(wàn)元<從投資開(kāi)始至上年(2007年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利72萬(wàn)元。符合第二種情況。應(yīng)借記“應(yīng)收股利”12萬(wàn)元,此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面從購(gòu)人以后已經(jīng)沖減(12+6-72)10.8萬(wàn)元。因此應(yīng)當(dāng)全額將沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖回,計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的借方。按兩者之和貸記“投資收益”科目。其會(huì)計(jì)分錄為:
  借:應(yīng)收股利12
  長(zhǎng)期股權(quán)投資10.8
  貸:投資收益22.8
    6.2009年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利100.8萬(wàn)元<從投資開(kāi)始至上年(2008年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利108萬(wàn)元。符合第二種情況,應(yīng)借記“應(yīng)收股利”30萬(wàn)元,此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面從購(gòu)人以后沖減的金額為0。所以計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的金額為0。貸記“投資收益”科目。其會(huì)計(jì)分錄為:
    借:應(yīng)收股利30
    貸:投資收益30

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