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議估時作業(yè)成本法的理論與實(shí)踐經(jīng)濟(jì)論文
2004年11月,哈佛商學(xué)院的管理會計(jì)大師卡普蘭在《哈佛工商評論》上發(fā)表了《估時作業(yè)成本法》一文,正式提出了估時作業(yè)成本法這一理論方法。當(dāng)時,以“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)”為基本思路的傳統(tǒng)成本法已經(jīng)得到了普遍的關(guān)注和廣泛的使用,但其實(shí)施中的困難也逐漸暴露。估時作業(yè)成本法正是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生。
一、估時作業(yè)成本法及其實(shí)施
(一)估時作業(yè)成本法的兩個參數(shù)
1. 產(chǎn)能成本率
以算式表示,產(chǎn)能成本率=產(chǎn)能成本/實(shí)際產(chǎn)能,其單位是元/分鐘。實(shí)際產(chǎn)能是在本部門從事工作的資源實(shí)際產(chǎn)能,以時間衡量,比如某部門一線工人10人,每人每月平均工作20天,一天7.5小時,則該部門本月產(chǎn)能為1500小時。產(chǎn)能成本即當(dāng)期所耗用資源的總成本。成本率需要根據(jù)耗用成本的不同而區(qū)分,這是因?yàn)槊糠N資源的價格是不同的。
2. 產(chǎn)能使用量
產(chǎn)能使用量,也可稱為每次業(yè)務(wù)的產(chǎn)能要求。估時作業(yè)成本法并不使用業(yè)務(wù)動因,只需要估計(jì)出每次進(jìn)行業(yè)務(wù)作業(yè)的必要時間。所有業(yè)務(wù)作業(yè)的必要時間之和即為產(chǎn)能使用量,而使用的產(chǎn)能與
這一參數(shù)可以幫助核算者和管理者了解產(chǎn)能中未使用的產(chǎn)能和對應(yīng)的成本。
(二)估時作業(yè)成本法的時間方程
估時作業(yè)成本法的一般計(jì)算方法可以簡單地表示為時間方程,即:
作業(yè)時間=作業(yè)1時間+作業(yè)2時間(如需要)+作業(yè)3時間(如需要)+……
簡單地給時間方程增加項(xiàng)數(shù),就可以準(zhǔn)確計(jì)算不同作業(yè)的資源需要量,而不需要逐個考慮生產(chǎn)過程中發(fā)生的復(fù)雜狀況耗費(fèi)的額外成本。時間驅(qū)動作業(yè)成本法最主要的特點(diǎn)就體現(xiàn)在這一時間方程中,通過它能夠方便地核算不同處理方法下的不同成本。
(三)估時作業(yè)成本法的實(shí)施步驟
以估時作業(yè)成本法核算成本,從項(xiàng)目選定到計(jì)算成本要經(jīng)歷七個步驟,并最終輸出成本結(jié)果。
二、估時作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的比較
從原理和方法上看,相比傳統(tǒng)作業(yè)成本法,估時作業(yè)成本法有一些優(yōu)勢,包括:更易于建立維護(hù)和擴(kuò)展,深入的觀察增強(qiáng)了方法的準(zhǔn)確性,面對大量的成本對象更具靈活性,便于進(jìn)行產(chǎn)能分析和預(yù)測等�？ㄆ仗m和安德森在其專著《估時作業(yè)成本法——簡單有效的獲利方法》中,以數(shù)據(jù)說明,估時作業(yè)成本法能借助時間方程減少日常的訪問或調(diào)研,在衡量公司業(yè)績時表現(xiàn)出的明顯優(yōu)勢,且隨著成本事項(xiàng)的增加,優(yōu)勢愈加明顯(具體見表)。
三、實(shí)施估時作業(yè)成本法的幾點(diǎn)探討
1. 分辨增值作業(yè)與非增值作業(yè)
通常,增值作業(yè)具有以下特點(diǎn):功能明確;能為最終產(chǎn)品提供價值;在整個作業(yè)鏈中不能被舍棄或合并。而典型的非增值作業(yè)則包括:重復(fù)作業(yè),存儲作業(yè),移動作業(yè),復(fù)查作業(yè)等。
2. 設(shè)備折舊的準(zhǔn)確性
因?yàn)閮r格水平變動、產(chǎn)能閑置等現(xiàn)象的出現(xiàn),按入賬成本計(jì)提的設(shè)備折舊成本常常不能準(zhǔn)確反映實(shí)際耗用,此時,可以選用修正方法。應(yīng)對價格水平波動,可采用兩種方法:第一,引入特定的價格水平指數(shù),也就是用重置成本計(jì)提折舊;第二,將投資機(jī)會成本計(jì)入設(shè)備成本。平滑產(chǎn)能使用量的變動,也可采用兩種方法:第一,將多年度總工作時間平均計(jì)算;第二,根據(jù)實(shí)際產(chǎn)能計(jì)算,同時也可以發(fā)現(xiàn)閑置產(chǎn)能成本。
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