知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展的論文

　　[摘要]當(dāng)前，人類社會(huì)正在步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)計(jì)量都將產(chǎn)生沖擊，進(jìn)而推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。

　　[關(guān)鍵詞]知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)原則；會(huì)計(jì)計(jì)量

　　當(dāng)前，人類社會(huì)正在步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是建立在知識(shí)、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過(guò)持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已成為人類社會(huì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，我們必須以全新的思維，探索知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的會(huì)計(jì)觀念。這些變化具體表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊，對(duì)會(huì)計(jì)基本原則的沖擊以及對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響等等。這些沖擊與影響會(huì)極大地推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。

　　一、對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊與發(fā)展

　　按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算基木前提是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)假設(shè)的作用不言而喻。然而，這一作用的正常發(fā)揮很大程度上取決于假設(shè)的科學(xué)性、合理性。當(dāng)假設(shè)建立在合理、科學(xué)的基礎(chǔ)上時(shí)，它會(huì)推動(dòng)本學(xué)科的發(fā)展；相反，當(dāng)假設(shè)失去了支持它的合理事實(shí)基礎(chǔ)時(shí)或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實(shí)與現(xiàn)實(shí)差距很大時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)也必須及時(shí)作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。

　　（一）對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的發(fā)展。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體是指擁有一定經(jīng)濟(jì)資源并對(duì)這部分資源負(fù)責(zé)，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立主體。經(jīng)營(yíng)組織的獨(dú)立化，要求會(huì)計(jì)不僅記錄和反映業(yè)主財(cái)產(chǎn)的變化，而且要視組織為一體，反映其日常收支及經(jīng)營(yíng)成果，即需要確定會(huì)計(jì)空間范圍，會(huì)計(jì)主體假設(shè)從而產(chǎn)生。傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。而這種情況在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下是不能適應(yīng)時(shí)代要求的。網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體界限越來(lái)越模糊。電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用突破了地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，這些網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)是一個(gè)挑戰(zhàn)。如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的問(wèn)題。

　　（二）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的發(fā)展。按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本含義，除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限地經(jīng)營(yíng)下去，即可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程被消耗、售賣等等。然而企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個(gè)“有限生命”的組織，一旦能夠證明會(huì)計(jì)主體已無(wú)法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時(shí)，本假設(shè)就失去了支持它的事實(shí)基礎(chǔ)。例如：企業(yè)面監(jiān)倒閉、破產(chǎn)的情況；會(huì)計(jì)個(gè)體被兼并的情況；還有“網(wǎng)上實(shí)體”本身就不適用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

　�。ㄈ�）對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一種補(bǔ)充，是指人為地將企業(yè)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。它存在的原因與會(huì)計(jì)管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計(jì)算期間損益，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是通過(guò)報(bào)表，找出存在的問(wèn)題，以利于下一個(gè)周期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是人為地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預(yù)提”費(fèi)用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引起會(huì)計(jì)信息失真的制度原因，即會(huì)計(jì)期間的劃分將不可避免引起會(huì)計(jì)信息的部分失真，這是會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會(huì)計(jì)分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。

　�。ㄋ模�對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的發(fā)展。貨幣計(jì)量假設(shè)包括幣值不變（一致性）假設(shè)和記帳本位幣（唯一性）假設(shè)兩個(gè)附帶假設(shè)。一方面，“媒體空間”的無(wú)限擴(kuò)展性，使得國(guó)際間資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，也沖擊了幣值不變（一致性）假設(shè)。前不久發(fā)生的東南亞金融危機(jī)所導(dǎo)致的一些國(guó)家的貨幣大幅度貶值，有力地證明了這一點(diǎn)。另一方面，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，則強(qiáng)化了記帳本位幣（唯一性）假設(shè)，使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

　　二、對(duì)會(huì)計(jì)基本原則的沖擊與發(fā)展

　　會(huì)計(jì)原則是指確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則，它對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)原則大多是從經(jīng)驗(yàn)中歸納而來(lái)的，與會(huì)計(jì)環(huán)境關(guān)系密切。為了與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求相適應(yīng)，會(huì)計(jì)基本原則必須及時(shí)做出相應(yīng)的修正。

　�。ㄒ唬�歷史成本計(jì)價(jià)原則。歷史成本因其客觀、可驗(yàn)證、易取得的特性，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于“一統(tǒng)天下”的地位。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢(shì)下，將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí)，往往有滯后的效果。歷史成本存在較大的缺陷。但并不是說(shuō)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)放棄歷史成本計(jì)價(jià)，而是根據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)中的決策需要，采取多重計(jì)量手段才是科學(xué)的選擇。

　　（二）確認(rèn)原則。收入確認(rèn)原則，是有關(guān)收入入賬時(shí)間確認(rèn)的原則。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則的最大弊端在于收益揭示不完整，影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則更確切地說(shuō)是營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則。我們知道，企業(yè)收益分為兩類：一類是資產(chǎn)置存收益，是指由于置存資產(chǎn)而尚未實(shí)現(xiàn)的收益；另一類為營(yíng)業(yè)收益，是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出于謹(jǐn)慎性考慮，不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)收益，會(huì)計(jì)人員所報(bào)告的企業(yè)收益僅是第二種收益，而不是全部收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集型產(chǎn)品，具有較高的增值性，忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)的整體評(píng)價(jià)。另外，產(chǎn)品的個(gè)性化和網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的興起，使生產(chǎn)商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產(chǎn)品的銷售風(fēng)險(xiǎn)大為降低，資產(chǎn)置存收益實(shí)現(xiàn)的可能性顯著提高，因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，收入確認(rèn)應(yīng)由單一的“已實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)向“已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化。

　�。ㄈ�）費(fèi)用配比原則。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，未耗成本仍具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)作為資產(chǎn)處理，已耗成本則予以轉(zhuǎn)銷。配比要求在收入和費(fèi)用之間能有一種合理的關(guān)系，但是很多費(fèi)用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系，通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進(jìn)行的，結(jié)果會(huì)喪失會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)用于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以同時(shí)提供并分別采用各種費(fèi)用分配方法的會(huì)計(jì)信息，以便信息使用者全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。

　�。ㄋ模�權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是收入實(shí)現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的前提。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn)，其原因主要表現(xiàn)為：首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，它直接關(guān)系到企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力的有效評(píng)價(jià)。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于知識(shí)創(chuàng)新、擴(kuò)散的速度很快，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷，會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素，其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進(jìn)行的，帶有一定的主觀性，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制依賴于一項(xiàng)未經(jīng)證明的假定。無(wú)論是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc），在其提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中，都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說(shuō)明的財(cái)務(wù)情況更為有用。然而，上述假定并沒(méi)有得到實(shí)踐的驗(yàn)證，相反，全球都非常重視編制現(xiàn)金流量表這一事實(shí)，對(duì)此還作了明確的反證。

　　（五）充分披露原則。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不但能夠快捷地傳遞大量信息，而且也為用戶提供了直接分析這些信息的手段。如果再單純提供綜合性信息，將影響信息使用者進(jìn)行判斷和決策。因此，會(huì)計(jì)工作應(yīng)著重提供多種屬性的報(bào)告：既包括最低層的原始數(shù)據(jù)，也包括高濃縮的綜合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息，也包括預(yù)測(cè)信息等，使會(huì)計(jì)信息的披露更好地反映出相關(guān)性的特征。

　　三、對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論的影響

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，將貨幣計(jì)量作為一項(xiàng)基本假設(shè)，以是否可計(jì)量作為能否納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)量屬性的選擇標(biāo)準(zhǔn)上，首先考慮的是其可靠性，即這種計(jì)量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗(yàn)證和檢查的基礎(chǔ)之上。為適應(yīng)時(shí)代要求，會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵將得以擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)表要素將被重新定義、分解，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也將重新界定�，F(xiàn)行確認(rèn)范圍之外的諸如人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具等一些對(duì)企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將納入報(bào)告體系加以反映，為信息使用者提供全面完整的信息。隨著未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是各種交易活動(dòng)與交易手段的不斷創(chuàng)新，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制出現(xiàn)融合的趨勢(shì)，將是未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。會(huì)計(jì)計(jì)量貫穿會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，各種新現(xiàn)象、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，員工素質(zhì)、市場(chǎng)份額、企業(yè)背景、行業(yè)資料等許多無(wú)法以貨幣量化的信息將進(jìn)入會(huì)計(jì)信息范圍之內(nèi)。根據(jù)不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性，以提供各類決策相關(guān)信息。因此，未來(lái)的計(jì)量模式將會(huì)出現(xiàn)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重、以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量屬性并存的局面。

　　上面從三個(gè)方面論述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用，事實(shí)上，這種推動(dòng)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此，隨著時(shí)間的推移，知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的這種推動(dòng)作用將越來(lái)越充分地顯現(xiàn)出來(lái)，只有進(jìn)行深入的理論探討，在實(shí)踐中積極進(jìn)行改革，才有可能適應(yīng)時(shí)代的要求，很好地發(fā)展我們的會(huì)計(jì)學(xué)理論。

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