淺談我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的社會基金審計

　　簡介：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)～步發(fā)展，各種各樣的基金應(yīng)運而生，有關(guān)部門甚至于基金的管理者對基金使用的方向，使用的合規(guī)性等方面有明確的要求，而且越來越多地依靠會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督和檢查，那么，如何做好社會基金的審計，下面結(jié)合在實際審計中的感想談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　一、社會基金審計的主要內(nèi)容

　　1.社會基金是否依資金的性質(zhì)和有關(guān)基金組織捐贈的要求建立專門的財務(wù)管理制度，是否有健全的財務(wù)管理制度，內(nèi)控制度是否健全有效。

　　2.社會基金撥款是否及時足額到位，中央級是否及時足額下?lián)芨鞯胤郊�，各級資金是否按會計制度的要求單獨核算。

　　3.是否按年度或活動期前編制科學(xué)合理的資金使用計劃（預(yù)算），預(yù)算是否按規(guī)定的審批權(quán)限及程序進(jìn)行審批及報告，做到先批后用，民主透明。

　　4.基金是否按預(yù)算和權(quán)限規(guī)范使用，是否經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。相關(guān)管理費支出，其額度及使用范圍是否合理、合規(guī)。

　　5.基金是否符合撥款所規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)，做到�？顚Ｓ茫�有無侵占、挪用或透支現(xiàn)象。

　　6.基金增值的渠道和存儲是否安全、完整，保值增值是否合法合規(guī)。

　　7.基金所產(chǎn)生的收益和資金調(diào)度的收益是否全額入賬，有無設(shè)置賬外賬的現(xiàn)象。

　　8.基金所采購的設(shè)備物資是否全額入賬，是否有超預(yù)算采購現(xiàn)象，采購環(huán)節(jié)是否按社會基金要求采取公開招標(biāo)。

　　9.設(shè)備物資是否按期盤點，在分發(fā)、存放，使用環(huán)節(jié)上是否采取足夠的內(nèi)控措施。

　　10.每會計年度末和工作年度末，是否能夠及時撰寫項目工作進(jìn)展報告，及時反映項目工作與計劃的差異及原因，并向社會基金組織和有關(guān)部門申報，有無不可預(yù)見費用的支出和未經(jīng)批準(zhǔn)的工作內(nèi)容和計劃調(diào)整的現(xiàn)象。

　　11.每會計年度末和工作年度末，是否及時編制財務(wù)決算報表和財務(wù)情況說明，及時反映資金使用的預(yù)算完成差異和原因，并向社會基金組織和有關(guān)部門申報，有無以撥代報或預(yù)算調(diào)整，資金使用超出預(yù)算范圍的現(xiàn)象。

　　二、社會基金審計的基本做法

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)審計要求和各項基金特點，擬定報告附表格式

　　通過與社會基金有關(guān)管理人員進(jìn)行座談以及在審計過程中注意和發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析社會上各項基金組織的財務(wù)管理，審計要求和基金運作的特點與需要，設(shè)計出社會上各項基金的財務(wù)報表格式，并在每年審計時對上年財務(wù)報表中不完善的地方做出仔細(xì)的補充和修正，使之更真實完整，客觀公正地反映基金的財務(wù)狀況。具體分為項目資金平衡表，項目支出總表，中央級支出類別匯總表和撥各項目省經(jīng)費匯總表。需指出的是，項目資金平衡表主要用于反映項目的總體資金運作情況，包括累計收入，累計支出情況和應(yīng)收應(yīng)付，貨幣資金期末余額情況。

　　（二）不斷深化執(zhí)行審計程序

　　1.重視審計計劃的編制與落實，保證按時按質(zhì)完成工作進(jìn)度。由于社會上各項基金項目涉及的項目分不同級次，地域六人員多，需要通過審計前與基金中央執(zhí)行機構(gòu)財務(wù)處及各項目中央級財務(wù)負(fù)責(zé)人會談，了解整個項目的基本財務(wù)情況，突出審計目的和審計任務(wù)，共同制定合理，詳盡的審計計劃，編寫和下發(fā)被審計單位應(yīng)事先準(zhǔn)備和提供的資料清單和資料提供程度的具體要求，以便各級次項目執(zhí)行單位能更好地，更有效率地布置和完成審計前的準(zhǔn)備工作。

　　2.關(guān)注基金采購的物資和設(shè)備的管理，下發(fā)、存放等環(huán)節(jié)的合理性和真實性。隨著基金的不斷投入，資金數(shù)量愈來愈龐大，采購資金的數(shù)量也愈來愈龐大，由此采購大量的藥品、物資、電子設(shè)備，實驗室設(shè)備和汽車等，如何完善和監(jiān)督這些物資設(shè)備在下發(fā)環(huán)節(jié)和各級次項目執(zhí)行單位的保管，使用環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的脫節(jié)和疏漏，如何使已有的各級管理制度發(fā)揮實際效用，杜絕形式主義，更好地達(dá)到各級執(zhí)行單位和同級次各部門的牽制制約作用，這都需要基金中央執(zhí)行機構(gòu)不斷加大督導(dǎo)力度，也需要在審計過程中深化盤點審計程序，鉆研出一套可行的盤點審計方案。

　　3.重點審計分析預(yù)算調(diào)整，預(yù)算完成差異事項和不可預(yù)見費的支出。按基金要求，每項目工作年度前都應(yīng)向基金提交下年工作計劃和資金使用預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)不得隨意調(diào)整和變更。遇特殊情況，必須通過相應(yīng)的部門向基金管理組織申報并獲批準(zhǔn)方可。另外，對于未完成或超預(yù)算完成的資金使用情況和原因詳實匯報，以決定下期預(yù)算的批復(fù)情況。由此，在審計過程除審計財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性外，還必須重點關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況并根據(jù)審計收取資料進(jìn)行大量分析和再取證工作，在審計報告中披露預(yù)算完成情況及差異原因分析。對于動用不可預(yù)見費支出的項目，還應(yīng)具體審計，關(guān)注該不可預(yù)見費按實際支出目標(biāo)內(nèi)容應(yīng)分屬中央級還是下?lián)艿胤郊壷С觥?/p>

　　（三）完善審計工作底稿的編制，與審計報告相輔相成

　　根據(jù)基金審計的具體要求和資金管理運作的特殊性，在審計前需要編制大量具有實用性的基金專用審計底稿格式，這樣才能有效地提高審計工作效率，提高審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和表間的勾稽關(guān)系。有些基金分為活動經(jīng)費和采購經(jīng)費，其中活動經(jīng)費采用逐級下?lián)埽��?jīng)費的使用涉及多部門，多環(huán)節(jié)，加之基金項目的不斷增多，這都要求在編制審計底稿同時，除了考慮制定一般的會計科目審計底稿和審計要素外，還要考慮到各個社會基金項目，各部門經(jīng)費使用銜接，各級次之間經(jīng)費銜接的審計要求，制定出大量輔助和分級、匯總底稿。另外，根據(jù)我國會計準(zhǔn)貝g和會計制度對外幣核算的要求，還需要編制匯兌損益底稿，來具體而充分地說明外幣支出，人民幣支出和外幣資金來源之間折算后的平衡關(guān)系。

　　三、需要進(jìn)一步研究和探討的幾個問題

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)決算報表中折算匯率的選取

　　從技術(shù)操作層面上看，外幣報表折算需要解決兩個問題，一是用什么匯率，二是外幣報表折算所致的差異如何處理。我國會計制度要求企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，期末應(yīng)將所有外幣賬戶的期末余額按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算后的記賬本位幣金額與按此期末匯率折算前賬面記賬本位幣金額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。有些國外的社會基金項目的美元撥入資金和美元各項支出，外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時也是采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算，但期末對各外幣帳戶余額是按照基金組織的約定匯率折算成記賬本位幣金額的。

　　另外，近年來人民幣不斷升值，與基金約定匯率相差較大，由此產(chǎn)生的折算差異較大，對期末報表中涉及外幣項目的余額列示產(chǎn)生較大影響，需要予以考慮。同時，還應(yīng)考慮因匯率變動對資金捐贈金額合同時點和實際收到時點的差異由此形成的資金到位缺口的補償問題的解決辦法，積極爭取合法應(yīng)得的權(quán)益。

　�。ǘ�）采購資金取得的設(shè)備物資等有形資產(chǎn)的管理

　　隨著基金贈款的不斷增多，基金中采購經(jīng)費的數(shù)額也日益龐大，采購的設(shè)備物資也源源不斷地被分發(fā)到全國各項目省（自治區(qū)）、地級市、縣（區(qū)）、鄉(xiāng)等等，在這么復(fù)雜的層次中如何規(guī)避分發(fā)過程中有可能存在的疏漏和脫節(jié)管理，加強設(shè)備物資采購的規(guī)格型號的準(zhǔn)確性、適用性，落實分發(fā)，使用到位，強化資產(chǎn)管理與監(jiān)控，也成為各種社會基金下一步急需積極研究，采取強化措施的重點工作。審計人員也應(yīng)積極研究與項目官員督導(dǎo)工作配合，開展實地盤點的可行方案，通過強化審計手段，促進(jìn)社會基金項目的順利發(fā)展。

　�。ㄈ�）如何加強多部門合作經(jīng)費的審計

　　各種社會基金組織都在不斷加大對多部門合作經(jīng)費的投入，要求逐漸增加多部門和非政府組織參與活動。

　　在我國，對民間非營利組織的法定登記工作還是比較嚴(yán)格的。大多數(shù)非政府組織和其它草根組織屬于未登記的純民間組織，財務(wù)基礎(chǔ)非常薄弱，一般缺少專職的財務(wù)人員，更不必說財務(wù)管理制度和其它內(nèi)控制度等。如何加強對這部分外撥給非政府組織和其它草根組織的經(jīng)費的使用、管理和監(jiān)督，這種以撥代支的經(jīng)費是否需要延伸審計，審計的程度和方式方法應(yīng)該如何調(diào)整，都已成為社會基金和會計師事務(wù)所下一步需要馬上研究解決的問題，以規(guī)避資金風(fēng)險。

　　隨著事務(wù)所的發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)品種必然由單一品種向多元化發(fā)展。審計分工也必然趨于細(xì)化精制，打造執(zhí)業(yè)特色，提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，這也對社會基金等國際經(jīng)費審計提出了更高的專業(yè)要求。另外，隨著受贈資金的不斷增多，資金龐大后，各種社會基金組織也更加重視資金財務(wù)管理工作，對審計工作提出了更高的審計要求，這些都無疑成為下一步繼續(xù)完善審計程序，出具更高質(zhì)量審計報告的強大動力。

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