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個(gè)人所得稅塵埃落定后的思考
[提要]隨著個(gè)人所得稅的工資、薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的討論似乎塵埃落定。其實(shí)，個(gè)人所得稅的改革與完善還任重道遠(yuǎn)，其應(yīng)發(fā)揮的許多社會(huì)功能并未引起足夠的重視，需要從立法思想到稅法實(shí)施諸多方面給予完善。[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅取有余補(bǔ)不足損不足奉有余公平
個(gè)人所得稅是我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)開(kāi)征比較早的一個(gè)稅種。1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)了《個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第九次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修訂。經(jīng)過(guò)二十多年的實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅的征收，對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入，增加財(cái)政收入等都起到了積極的作用。自2006年1月1日起，將個(gè)稅工資、薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元，在一定程度上減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)。但是，作為個(gè)人所得稅，調(diào)節(jié)社會(huì)收入不公、緩解社會(huì)矛盾的作用遠(yuǎn)大于他的財(cái)政意義。因此，提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并未克服現(xiàn)行個(gè)人所得稅與我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的諸多弱點(diǎn)。
1、個(gè)人所得稅的立法思想應(yīng)體現(xiàn)公平原則。個(gè)人所得稅涉及面廣，社會(huì)公眾的關(guān)注程度高，它并不僅是增加國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)手段，在很大程度上是調(diào)節(jié)收入差距，縮小貧富懸殊，減少社會(huì)沖突，維持社會(huì)公平的重要制度保證。在社會(huì)收入分配問(wèn)題上，“公平”是古今中外倍受重視的頭等大事，在某種程度上，解決社會(huì)公平問(wèn)題比解決貧窮問(wèn)題更為重要，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和政權(quán)的鞏固。我國(guó)古圣賢就有“取有余補(bǔ)不足”的公平思想（老子《道德經(jīng)》），“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則不適用個(gè)人所得稅，決不可把“公平”作為一個(gè)調(diào)節(jié)社會(huì)收入的軟指標(biāo)。從我國(guó)近年來(lái)個(gè)人所得稅的征收實(shí)踐上來(lái)看，個(gè)人所得稅的納稅人主要是廣大的工薪階層，而擁有社會(huì)財(cái)富總量并不少的一小部分“先富起來(lái)”富翁，充分利用了“讓一部分人先富起來(lái)”的政策，同時(shí)也利用個(gè)人所得稅征管方面存在的疏漏，并未照章履行個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入將近1800億元，65%來(lái)源于工薪階層。在我國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅的情況下，作為具有調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富懸殊、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定功能的個(gè)人所得稅，多少有一些“損不足奉有余”的色彩（老子《道德經(jīng)》）。
在稅收的立法思想上，多年來(lái)我們較多地強(qiáng)調(diào)了個(gè)人利益與國(guó)家利益的一致性，忽略了利益上的差別�！按蠛佑兴『訚M，大河無(wú)水小河干”，這種顛倒“源”和“流”關(guān)系的觀點(diǎn)，成了處理國(guó)家、集體和個(gè)人利益關(guān)系的最高準(zhǔn)則，個(gè)人利益必須絕對(duì)服從國(guó)家利益。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求尊重個(gè)體利益，除戰(zhàn)爭(zhēng)、瘟疫等特殊情況外，只有個(gè)人利益受到有效的保護(hù)，才是社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力，忽視個(gè)人利益，最終將損害國(guó)家利益。
2、現(xiàn)行的個(gè)人工資薪金所得稅與企業(yè)所得稅存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。隨著工資薪金個(gè)人所得稅扣除額的提高，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年７月１日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，這在一定程度上減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是，對(duì)于超過(guò)工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)的所得就面臨雙重課稅的問(wèn)題，即超過(guò)1600元的部分要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，超過(guò)1,600元的部分要繳納個(gè)人所得稅。假定一家企業(yè),所有員工的月工資均為2500元，全年人均個(gè)人所得稅為780元［（500×5% 400×10%）×12］。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于超過(guò)規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅所得額的調(diào)增數(shù)為10800元[（2500-1600）×12]，應(yīng)交企業(yè)所得稅為3564元（10800×33%），兩項(xiàng)合計(jì)為4344元，占年工資收入的14.48%。如果人均工資水平高于2500元，這個(gè)比例還要高。盡管稅種不同，課稅對(duì)象卻相同。
3、不利于提內(nèi)資企業(yè)高員工的收入水平。個(gè)人工資薪金所得稅與企業(yè)所得稅雙重征稅的規(guī)定，有利于實(shí)行低工資，多就業(yè)，但是，阻礙了企業(yè)員工收入的增長(zhǎng)。在房?jī)r(jià)、醫(yī)療費(fèi)用、教育投資等支出全面提高的情況下，月收入1600元并不算高，社會(huì)主義生產(chǎn)的根本目標(biāo)是滿足人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)和文化需要，在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展效益增加的同時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)該提高員工的待遇，可是，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要在納稅扣除額以上，員工收入每增加1元，企業(yè)要同時(shí)承擔(dān)33%的企業(yè)所得稅，這是資方所不愿意的，其結(jié)果是難以保障員工的合法權(quán)益，容易引發(fā)勞資沖突，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素。同時(shí)，加大了企業(yè)與非企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)員工收入分配的不公（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)員工工資薪金在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除），不利于企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、走內(nèi)涵式擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路。
4、個(gè)人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)和教育等因素，不符合國(guó)際慣例。世界上大多數(shù)國(guó)家，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，都考慮了納稅人的特殊情況，允許在稅前扣除家庭成員的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育費(fèi)等等，體現(xiàn)了文明社會(huì)的人文精神和公平原則，這已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然操作簡(jiǎn)便，但忽視了納稅人家庭負(fù)擔(dān)等特殊情況，在統(tǒng)一扣除額下造成了納稅人的苦樂(lè)不均。一個(gè)月收入3000元，負(fù)擔(dān)2個(gè)無(wú)收入家庭成員的納稅人，其負(fù)擔(dān)要比一對(duì)夫婦月收入均為2000元、負(fù)擔(dān)1個(gè)無(wú)收入家庭成員的納稅人重的多。在現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)保障程度還比較低的情況下，隨著醫(yī)療、子女教育撫養(yǎng)等費(fèi)用支出不斷上升，一些家庭負(fù)擔(dān)重的普通工薪階層納稅人的實(shí)際生活水平并未隨收入的增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)，甚至還會(huì)下降。“老吾老，以及人之老；幼吾幼，以及人之幼”（《孟子
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