個人所得稅塵埃落定后的思考

[提要]隨著個人所得稅的工資、薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元，有關(guān)個人所得稅問題的討論似乎塵埃落定。其實(shí)，個人所得稅的改革與完善還任重道遠(yuǎn)，其應(yīng)發(fā)揮的許多社會功能并未引起足夠的重視，需要從立法思想到稅法實(shí)施諸多方面給予完善。
[關(guān)鍵詞]個人所得稅取有余補(bǔ)不足損不足奉有余公平
個人所得稅是我國自改革開放以來開征比較早的一個稅種。1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過了《個人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會第九次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行了修訂。經(jīng)過二十多年的實(shí)踐證明，個人所得稅的征收，對于調(diào)節(jié)個人收入，增加財(cái)政收入等都起到了積極的作用。自2006年1月1日起，將個稅工資、薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元，在一定程度上減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)。但是，作為個人所得稅，調(diào)節(jié)社會收入不公、緩解社會矛盾的作用遠(yuǎn)大于他的財(cái)政意義。因此，提高個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并未克服現(xiàn)行個人所得稅與我國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的諸多弱點(diǎn)。
1、個人所得稅的立法思想應(yīng)體現(xiàn)公平原則。個人所得稅涉及面廣，社會公眾的關(guān)注程度高，它并不僅是增加國家財(cái)政收入的一個手段，在很大程度上是調(diào)節(jié)收入差距，縮小貧富懸殊，減少社會沖突，維持社會公平的重要制度保證。在社會收入分配問題上，“公平”是古今中外倍受重視的頭等大事，在某種程度上，解決社會公平問題比解決貧窮問題更為重要，關(guān)系到社會的穩(wěn)定和政權(quán)的鞏固。我國古圣賢就有“取有余補(bǔ)不足”的公平思想（老子《道德經(jīng)》），“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則不適用個人所得稅，決不可把“公平”作為一個調(diào)節(jié)社會收入的軟指標(biāo)。從我國近年來個人所得稅的征收實(shí)踐上來看，個人所得稅的納稅人主要是廣大的工薪階層，而擁有社會財(cái)富總量并不少的一小部分“先富起來”富翁，充分利用了“讓一部分人先富起來”的政策，同時(shí)也利用個人所得稅征管方面存在的疏漏，并未照章履行個人所得稅的納稅義務(wù)。據(jù)國家稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，2004年中國個人所得稅收入將近1800億元，65%來源于工薪階層。在我國尚未開征遺產(chǎn)稅的情況下，作為具有調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富懸殊、維護(hù)社會穩(wěn)定功能的個人所得稅，多少有一些“損不足奉有余”的色彩（老子《道德經(jīng)》）。
在稅收的立法思想上，多年來我們較多地強(qiáng)調(diào)了個人利益與國家利益的一致性，忽略了利益上的差別�！按蠛佑兴�小河滿，大河無水小河干”，這種顛倒“源”和“流”關(guān)系的觀點(diǎn)，成了處理國家、集體和個人利益關(guān)系的最高準(zhǔn)則，個人利益必須絕對服從國家利益。
市場經(jīng)濟(jì)要求尊重個體利益，除戰(zhàn)爭、瘟疫等特殊情況外，只有個人利益受到有效的保護(hù)，才是社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的原動力，忽視個人利益，最終將損害國家利益。
2、現(xiàn)行的個人工資薪金所得稅與企業(yè)所得稅存在重復(fù)征稅的問題。隨著工資薪金個人所得稅扣除額的提高，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年７月１日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，這在一定程度上減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是，對于超過工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)的所得就面臨雙重課稅的問題，即超過1600元的部分要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，超過1,600元的部分要繳納個人所得稅。假定一家企業(yè),所有員工的月工資均為2500元，全年人均個人所得稅為780元［（500×5% 400×10%）×12］。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于超過規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅所得額的調(diào)增數(shù)為10800元[（2500-1600）×12]，應(yīng)交企業(yè)所得稅為3564元（10800×33%），兩項(xiàng)合計(jì)為4344元，占年工資收入的14.48%。如果人均工資水平高于2500元，這個比例還要高。盡管稅種不同，課稅對象卻相同。
3、不利于提內(nèi)資企業(yè)高員工的收入水平。個人工資薪金所得稅與企業(yè)所得稅雙重征稅的規(guī)定，有利于實(shí)行低工資，多就業(yè)，但是，阻礙了企業(yè)員工收入的增長。在房價(jià)、醫(yī)療費(fèi)用、教育投資等支出全面提高的情況下，月收入1600元并不算高，社會主義生產(chǎn)的根本目標(biāo)是滿足人民日益增長的物質(zhì)和文化需要，在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展效益增加的同時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)該提高員工的待遇，可是，對于內(nèi)資企業(yè)來說，只要在納稅扣除額以上，員工收入每增加1元，企業(yè)要同時(shí)承擔(dān)33%的企業(yè)所得稅，這是資方所不愿意的，其結(jié)果是難以保障員工的合法權(quán)益，容易引發(fā)勞資沖突，增加社會不穩(wěn)定因素。同時(shí)，加大了企業(yè)與非企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)員工收入分配的不公（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)員工工資薪金在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除），不利于企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率、走內(nèi)涵式擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路。
4、個人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)和教育等因素，不符合國際慣例。世界上大多數(shù)國家，在計(jì)算個人所得稅時(shí)，都考慮了納稅人的特殊情況，允許在稅前扣除家庭成員的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育費(fèi)等等，體現(xiàn)了文明社會的人文精神和公平原則，這已成為一項(xiàng)國際慣例。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然操作簡便，但忽視了納稅人家庭負(fù)擔(dān)等特殊情況，在統(tǒng)一扣除額下造成了納稅人的苦樂不均。一個月收入3000元，負(fù)擔(dān)2個無收入家庭成員的納稅人，其負(fù)擔(dān)要比一對夫婦月收入均為2000元、負(fù)擔(dān)1個無收入家庭成員的納稅人重的多。在現(xiàn)階段我國社會保障程度還比較低的情況下，隨著醫(yī)療、子女教育撫養(yǎng)等費(fèi)用支出不斷上升，一些家庭負(fù)擔(dān)重的普通工薪階層納稅人的實(shí)際生活水平并未隨收入的增長而同步增長，甚至還會下降�！袄衔崂�，以及人之老；幼吾幼，以及人之幼”（《孟子

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