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基于稅務(wù)籌劃角度談企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
【摘要】固定資產(chǎn)折舊和企業(yè)的納稅有緊密的聯(lián)系，合理的稅務(wù)籌劃能夠有效的降低其的稅負水平，增加企業(yè)的效益。在2014年9月國務(wù)院出臺了新的固定資產(chǎn)折舊政策，新的固定資產(chǎn)折舊政策對于企業(yè)來說較為有利，增加了企業(yè)稅前費用的扣除，降低企業(yè)的稅負水平。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn);方法選擇;折舊;納稅籌劃
一、引言
固定資產(chǎn)納稅籌劃一直是企業(yè)稅務(wù)管理的重點，合理的納稅籌劃能夠有效的降低企業(yè)的稅負水平，因此，企業(yè)需要予以重視。為振興國內(nèi)經(jīng)濟，鼓勵企業(yè)加快設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴大制造業(yè)投資，增強企業(yè)國際競爭力，2014年9月24日，國務(wù)院確定對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊實行新的政策，主要包含三個方面。首先是對于購買的研發(fā)儀器、設(shè)備等，在100萬以下的可以直接在本年進行稅前扣除;其次，對于購買固定資產(chǎn)金額在5000元以下的，可以按照費用進行當(dāng)年的稅前扣除;最后，對于一些制造業(yè)等，使用加速折舊的方法，縮短了折舊年限。這些政策的實施將有利于企業(yè)的納稅籌劃工作。
二、購置階段稅務(wù)籌劃
企業(yè)需要積極的進行固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，在合法合規(guī)的情況下，降低企業(yè)的稅負水平。首先，合理選擇納稅時間，在最近幾年由于全球經(jīng)濟危機的影響，我國的貨幣供應(yīng)量較大，造成通貨膨脹，貨幣貶值，通常每年的實際通貨膨脹率都在3%以上，因此，在合理的時間范圍內(nèi)進行納稅時間籌劃，也能夠降低稅負水平。這主要是通過納稅期限來實現(xiàn)，通過合理延長納稅時間可以增加貨幣的時間價值，降低機會成本。
因為稅法和會計核算有不同規(guī)定，企業(yè)在處理時往往需要從兩方面權(quán)衡。從會計利潤角度，可能會希望延長折舊年限，增大會計利潤，而從稅法角度，折舊額稅前扣除的多少又是影響當(dāng)期應(yīng)納稅額很重要的因素，加速折舊或提前折舊能減少需要交納的所得稅。具體如何操作其實一直是企業(yè)自己的選擇，估計很多上市公司都會有過通過折舊調(diào)整會計利潤的經(jīng)驗，中小企業(yè)也會通過在折舊政策方面做文章進行稅費統(tǒng)籌。企業(yè)可以在收入的確認和支出的確認方面進行合理籌劃，對于發(fā)生在月末末確認的一些業(yè)務(wù)，通過與下游的客戶進行溝通，推遲本月發(fā)生業(yè)務(wù)的確認時間，銷售發(fā)票的開具時間推遲到下月，從而減少當(dāng)月的銷項稅額，降低本月的應(yīng)交稅額。
三、使用階段稅務(wù)籌劃
1、合理選擇折舊方法
固定資產(chǎn)的折舊方法目前常用的由：直線法、工作量法、加速折舊法，其中加速折舊法又分為年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法兩種，對于固定資產(chǎn)的折舊，加速折舊是較為合適的方法，加速折舊可以把折舊金額提前，沖減前面幾年企業(yè)的利潤，降低前幾年的所得稅金額，雖然在后面幾年能夠抵扣的金額減少，從總體上來看，由于貨幣的時間成本和機會成本，加速折舊對于企業(yè)還是十分有利的。我國的稅法對于固定資產(chǎn)的折舊有明確的規(guī)定，一般情況下企業(yè)不能隨意的選擇固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限，但是稅法規(guī)定對于處于高損耗等情況下的固定資產(chǎn)可以使用加速折舊法，這就給折舊方法的懸著提供了空間。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能的使用加速折舊法，把折舊金額提前，如使用雙倍余額遞減法，將能夠把折舊金額大大提前到當(dāng)前，沖減當(dāng)前的營業(yè)利潤，進而減少當(dāng)前的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅也就降低。企業(yè)可以把這部分資金投資到其他的地方，增加資金的價值，在我國通貨膨脹較高的情況下，貨幣的時間成本、機會成本是必須要考慮的。在使用加速折舊方法以后，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金增加，有利于企業(yè)進行再生產(chǎn)活動。
在新的固定資產(chǎn)折舊政策中規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、鐵路、船舶、航空航天、計算機、通信、儀器儀表制造等行業(yè)企業(yè)，在2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許其按照規(guī)定年限的60%來縮短折舊年限，或者采用加速折舊的方法進行折舊，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，對于這類的企業(yè)，實際的稅負水平也能夠有所降低。如固定資產(chǎn)價格為300萬元，使用年限為 5年，使用年限后無余額，在不進行加速折舊的情況下，每年折舊金額為60萬元，在加速折舊情況下，折舊年限變?yōu)?年，每年折舊金額為100萬元，在所得稅稅率為25%的情況下，減少企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅金額10萬元。通過這一簡單的計算，可以看出折舊年限的變化給這些企業(yè)帶來了較大的稅收優(yōu)惠，降低了企業(yè)前期的稅負水平，減輕了企業(yè)的負擔(dān)。
2、合理利用新政策，抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額
新的固定資產(chǎn)折舊政策需要合理的進行利用，從而降低企業(yè)的稅法水平。對于企業(yè)來說，新的固定資產(chǎn)折舊政策下，有了新的稅收籌劃方法，首先，企業(yè)可以合理選擇所采購的固定資產(chǎn)金額，新的折舊政策第二條規(guī)定單位固定資產(chǎn)金額低于5000元的可以直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，這里需要注意的是單位價值，即只要單位價值不超過5000元，都可以把金額歸入到成本費用中，在當(dāng)年按照費用進行一次性的扣減。如某企業(yè)當(dāng)年購入單價為4000元的器材10件，假設(shè)使用年限為5年，則在舊的折舊政策下，當(dāng)年只能扣減8000元，而在新的固定資產(chǎn)折舊政策下，可以全額進行扣減，能夠抵扣應(yīng)納稅所得額40000元，實際降低企業(yè)當(dāng)年的所得稅金額8000元。這一政策對于企業(yè)的稅負降低也將為明顯，尤其是一些采購固定資產(chǎn)單位金額較低的企業(yè)，能夠大大的降低其當(dāng)年的稅收負擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤。企業(yè)在進行固定資產(chǎn)采購時，購買對象通常包括兩類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
對于采購單位金額較大的固定資產(chǎn)，盡量選擇一般納稅人，由于新的政策規(guī)定對于單位價值沒有超過100萬元的，允許企業(yè)一次性計入當(dāng)期成本費用，可以在稅前予以扣除;對于超過100萬元的固定資產(chǎn)，可按60%比例對折舊年限進行縮短，或者加速折舊的方法，如雙倍余額遞減、年數(shù)總和法等。
3、對固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年限及凈殘值進行稅務(wù)籌劃
在固定資產(chǎn)賬面價值不變的情況下，折舊年限縮短，不管是在直線折舊法下，還是加速折舊法下，都可以增加企業(yè)每年的折舊金額，從而降低企業(yè)稅前利潤，減少應(yīng)納稅所得額。但是固定資產(chǎn)的折舊年限不能人為的進行確定，國家稅法對于折舊年限有著較為明確的規(guī)定，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的最低年限。但是這仍然存在著一定的納稅籌劃的空間，在固定資產(chǎn)的折舊年限上，企業(yè)還是有一定的選擇空間。對于處于享受稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，通常傾向于選擇較長的固定資產(chǎn)折舊年限，這樣能夠使企業(yè)享受較長時間的稅收優(yōu)惠;對于處于虧損狀態(tài)的企業(yè)，需要結(jié)合稅法5年內(nèi)補虧期的規(guī)定進行納稅籌劃，企業(yè)需要結(jié)合自身的經(jīng)營能力，準(zhǔn)確的評估以后年度的獲利情況，從而確定最佳折舊年限，在稅法規(guī)定的年限內(nèi)獲得更多的收益。此外，在新的折舊政策下，一些符合要求的固定資產(chǎn)可以享受按照60%的折舊時間進行計算的優(yōu)惠，折舊大大的增加了企業(yè)每年的折舊金額，沖減了企業(yè)的凈利潤，應(yīng)納稅所得額也隨之降低，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，有利于企業(yè)進行更多的投資。
四、處置階段稅收籌劃
通常資產(chǎn)的處置方式有捐贈和出售兩種，對于對外捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以享受稅收抵免。我國的稅法規(guī)定，企業(yè)把固定資產(chǎn)用于公益救濟性捐贈，并且通過非營利社會團體、國家機關(guān)等，向非營利性老年服務(wù)機構(gòu)、紅十字事業(yè)以及農(nóng)村義務(wù)教育捐贈等，可享受全額扣除，只要是在企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分，都允許在稅前進行扣除。
對于選擇出售固定資產(chǎn)的，我國的稅法規(guī)定，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)需要交納營業(yè)稅，稅率為5%，稅基為購買價款加上價外費用之和，計算繳納營業(yè)稅;對于企業(yè)銷售自身已經(jīng)使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，一律按照出售價格的4%征收率減半征收增值稅，但是增值稅的銷項稅額不能抵扣進項稅額。通過兩者的比較可以看出，固定資產(chǎn)捐贈能夠享受稅收優(yōu)惠，出售則無法享有這方面的優(yōu)惠政策，這就需要企業(yè)合理的考慮，選擇較為有利的一方，有時候還要考慮經(jīng)濟之外的收益，如企業(yè)的社會聲譽等，這也是企業(yè)需要考慮的。
五、結(jié)束語
固定資產(chǎn)是稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)的效益，需要積極的進行籌劃，最新的固定資產(chǎn)折舊政策對于企業(yè)普遍有利，尤其是固定資產(chǎn)較多的制造業(yè)、采礦業(yè)等，企業(yè)需要認真的分析政策中的規(guī)定，確定企業(yè)自身能夠享有的折舊政策，在此基礎(chǔ)之上，合理的進行納稅籌劃，降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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