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實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制 強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)管
【摘要】本文就實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制的宗旨、內(nèi)涵、地位、作用及現(xiàn)狀與條件作了扼要的,旨在強(qiáng)化監(jiān)管。財(cái)務(wù)總監(jiān)制亦稱財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,是指在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下,由所有者向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),并授權(quán)其參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策,組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種所有權(quán)監(jiān)視制度。
一、財(cái)務(wù)總監(jiān)的概念和起源
財(cái)務(wù)總監(jiān),又稱首席財(cái)務(wù)官,簡(jiǎn)稱CFO。是企業(yè)治理中重要的高級(jí)治理職位,是站在股東和經(jīng)營治理者之間的一個(gè)不可或缺的角色,是公司重要的戰(zhàn)略決策制定和執(zhí)行者之一。他們最清楚企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、本錢和價(jià)值,是公司資源的治理者和價(jià)值治理者。
CFO起源于西方國家。二戰(zhàn)后,隨著的,企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離,由此產(chǎn)生的代理關(guān)系,要求設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者對(duì)公司經(jīng)營治理實(shí)行有力的監(jiān)視,在公司戰(zhàn)略規(guī)劃和制定中,CFO更是成為治理高層的有力助手和顧問,成為公司高級(jí)治理層與股東之間溝通的橋梁。CFO是現(xiàn)代美國公司中最重要、最有價(jià)值的頂尖治理職位之一,作為一名執(zhí)行層高級(jí)治理職員,地位僅次于CEO(總經(jīng)理)。
二、我國財(cái)務(wù)總監(jiān)制的演變過程
我國實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制,是近幾年的事情。隨著國企改革的推進(jìn)和大批企業(yè)上市、重組等在資本市場(chǎng)的融資,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步分離,很多企業(yè)與國際接軌,設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān),代表投資方對(duì)經(jīng)營層進(jìn)行監(jiān)控。除了夸大日常財(cái)會(huì)事務(wù)的治理,還參與投融資、制定預(yù)算、績效治理和監(jiān)視、企業(yè)戰(zhàn)略制定和治理等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),屬于大財(cái)務(wù)概念,其地位、作用與傳統(tǒng)的總師有根本的區(qū)別。
通過建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制,監(jiān)視總經(jīng)理及經(jīng)理層,以有效避免內(nèi)部人控制,保護(hù)所有者的利益,滿足所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求,完善的CFO制度是現(xiàn)代企業(yè)的必然選擇。
三、財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)及其在企業(yè)中的地位和作用
財(cái)務(wù)總監(jiān)制是順應(yīng)潮流而產(chǎn)生的一種財(cái)務(wù)監(jiān)視機(jī)制,正確熟悉和理解財(cái)務(wù)總監(jiān)制,是財(cái)務(wù)總監(jiān)制得以良好運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障,也是實(shí)際工作的客觀要求。
(一)財(cái)務(wù)總監(jiān),既是國有企業(yè)的監(jiān)視者,又是企業(yè)財(cái)務(wù)治理的領(lǐng)導(dǎo)者
企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心是董事會(huì),財(cái)務(wù)總監(jiān)通常是董事會(huì)成員,是財(cái)務(wù)治理部分的最高財(cái)務(wù)官,負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作,對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)股東負(fù)責(zé),接受董事會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)視,代表董事會(huì)對(duì)治理層實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控,同時(shí),又是企業(yè)經(jīng)營治理層中的重要的一員,是企業(yè)的“第二把手”,肩負(fù)著對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)控工作。
(二)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé),決定了其在企業(yè)中的地位與作用
財(cái)務(wù)總監(jiān)一般是企業(yè)董事會(huì)中相關(guān)委員會(huì)的主任或主要成員,如財(cái)務(wù)委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等,同時(shí)CFO又是企業(yè)經(jīng)營層中重要的一員,其基本職責(zé)主要是領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)職員實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo),并參與企業(yè)戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo),使股東財(cái)富最大化,概括為財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)監(jiān)視兩個(gè)方面。其職責(zé)側(cè)重于:
監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)性、完整性,監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營治理是否符合董事會(huì)決議;對(duì)向董事會(huì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告的真實(shí)性、可靠性負(fù)責(zé);與企業(yè)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽審批企業(yè)借進(jìn)和借出資金、信用擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、對(duì)外投資、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)事項(xiàng);定期向委派機(jī)構(gòu)和董事會(huì)全面提交企業(yè)資產(chǎn)、效益和財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)報(bào)告,對(duì)可能造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、國有資產(chǎn)損失的事項(xiàng)以及其他拒盡聯(lián)簽的重大事項(xiàng)隨時(shí)報(bào)告。
此外,財(cái)務(wù)總監(jiān)還必須根據(jù)年度和任期工作目標(biāo),在年度和任期結(jié)束后必須向委派機(jī)構(gòu)和董事會(huì)述職,前者對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行年度和任期考核,考核結(jié)果作為續(xù)聘、解聘和賞罰的重要依據(jù)。
四、我國財(cái)務(wù)總監(jiān)制的
(一)我國國企財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀
多年來,我國國企已經(jīng)建立起了一套完備的企業(yè)治理制度,但在實(shí)際工作中,這些制衡機(jī)制形同虛設(shè),在權(quán)力和利益眼前,隨時(shí)面臨失效的危險(xiǎn)。內(nèi)部人控制、信息失真、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、信息不對(duì)稱現(xiàn)象更是比比皆是,究其原因,在當(dāng)今發(fā)生的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)家悲劇無一不是因財(cái)務(wù)監(jiān)控失靈而造成的,財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是針對(duì)加強(qiáng)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)視而建立的。
(二)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制,彌補(bǔ)監(jiān)視機(jī)制的缺陷
所有者權(quán)力缺位和經(jīng)營者權(quán)力越位,造成監(jiān)視機(jī)制失靈,所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)嚴(yán)重偏離。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的實(shí)行,可以有效地彌補(bǔ)我國監(jiān)視機(jī)制不夠完善的缺陷,在各地實(shí)行的向大中型國有企業(yè)中派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)的做法是符合國企的要求的。
1.財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的實(shí)施,形成一種兩權(quán)互相制約的機(jī)制,可以改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控。強(qiáng)化了所有權(quán)對(duì)經(jīng)營權(quán)的約束,使經(jīng)營者在重大決策和財(cái)務(wù)收支上最大程度地體現(xiàn)所有者的意志,是市場(chǎng)下企業(yè)應(yīng)遵循的基本規(guī)則。
2.實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制,是規(guī)避、化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和保護(hù)企業(yè)家的重要手段。經(jīng)營者與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間形成的一種制約、制衡的機(jī)制,有利于企業(yè)作出最切合實(shí)際的判定和最正確的決策。企業(yè)一切重大財(cái)務(wù)開支、資金挑唆、信用擔(dān)保等實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理聯(lián)簽制,對(duì)可能造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、國有資產(chǎn)損失的事項(xiàng)以及其他拒盡聯(lián)簽的重大事項(xiàng)隨時(shí)報(bào)告的制度,可以有效避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
3.實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要。國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善,有不少都是董事長兼任總經(jīng)理,監(jiān)事會(huì)等基本不能發(fā)揮監(jiān)視職能,企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)視置于經(jīng)營層治理之下,不對(duì)真正的所有者負(fù)責(zé)等等。這些的存在,使國有企業(yè)監(jiān)視弱化,實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制,直接對(duì)所有者負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作,有利于強(qiáng)化監(jiān)視功能。
4.實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制,是進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。所有者與經(jīng)營者目標(biāo)不可能完全一致,受利益驅(qū)動(dòng),導(dǎo)致對(duì)經(jīng)營者監(jiān)視弱化,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制,由于其定期報(bào)告制度及重大事項(xiàng)隨時(shí)報(bào)告制度,所有者能及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營動(dòng)態(tài),及時(shí)采取相應(yīng)措施對(duì)經(jīng)營者的控制,從而降低或避免經(jīng)營者背離經(jīng)營目標(biāo)的行為,大大降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,極大地進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制是我國企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的創(chuàng)新,這種所有權(quán)監(jiān)管制度,有利于規(guī)范和約束經(jīng)營者行為,防止信譽(yù)危機(jī)的發(fā)生,有利于強(qiáng)化所有權(quán)監(jiān)視及維護(hù)資產(chǎn)所有者權(quán)益。但是,完善的財(cái)務(wù)總監(jiān)制必須在嚴(yán)格的條件下才能有效地運(yùn)行:
(1)必須明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)范圍。所有者向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),并非是干預(yù)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán),因此,委派單位必須明確其工作職責(zé)、權(quán)力范圍和運(yùn)作方式等,做到既能對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行有效監(jiān)視,又不干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營。
(2)必須建立完善的財(cái)務(wù)總監(jiān)約束機(jī)制。為保證財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的有效運(yùn)行,必須建立充分的激勵(lì)和嚴(yán)格的約束機(jī)制,既要設(shè)計(jì)公道的激勵(lì)性報(bào)酬方案,以調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作積極性,又要制定的財(cái)務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績考核評(píng)價(jià)辦法,以及工作失誤的責(zé)任追究制度,從而使約束具有剛性。
(3)必須有合格的人才。財(cái)務(wù)總監(jiān)代表企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行治理與控制,參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、實(shí)施、與監(jiān)控,是一個(gè)高標(biāo)準(zhǔn)、高出發(fā)點(diǎn)的職業(yè)經(jīng)理人,一個(gè)稱職的財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具有與其職位相適應(yīng)的基本素質(zhì),只有這樣,才能更好地?fù)?dān)當(dāng)起財(cái)務(wù)總監(jiān)的重任。
財(cái)務(wù)總監(jiān)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生的委托代理關(guān)系,要求所有者與經(jīng)營者之間有效的監(jiān)視制約機(jī)制,以規(guī)范經(jīng)營者行為,維護(hù)所有者利益。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的建立,一定程度上彌補(bǔ)了國有企業(yè)授權(quán)經(jīng)營、對(duì)經(jīng)營者監(jiān)視乏力制度的缺撼的現(xiàn)狀,建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的客觀要求。
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