淺析壞賬損失核算面臨的題目

[摘　要]　隨著貿(mào)易信用的不斷發(fā)展，幾首每個(gè)企業(yè)都無(wú)一例外地在銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)之后應(yīng)收債權(quán)而這些債權(quán)能否收回，將直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，現(xiàn)行會(huì)制度對(duì)壞帳損失的認(rèn)定和核算的規(guī)定并不能很好地解決核算實(shí)務(wù)中面臨的題目，本文將從壞帳損失的確認(rèn)和核算方法兩個(gè)方面開(kāi)論迷。　　[關(guān)鍵詞) 壞賬損失；確認(rèn)；核算
　　
　　一、壞賬損失的確認(rèn)
　　
　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱(chēng)為壞賬損失。
　　對(duì)于壞賬損失的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定了如下幾條標(biāo)準(zhǔn)：
　　1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的；
　　2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的：
　　3．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的。
　　根據(jù)規(guī)定，滿(mǎn)足上述條件之一者即可確以為壞賬損失。而在這三個(gè)條件中，第一條和第二條的認(rèn)定由于在判定的過(guò)程中都有相應(yīng)的法律依據(jù)(比如債務(wù)人死亡有死亡證實(shí)，債務(wù)人破產(chǎn)有破產(chǎn)法律文件)，因而可以根據(jù)這些法律文件非常輕易地判定壞賬損失的發(fā)生。但對(duì)于第三條，由于沒(méi)有硬性的規(guī)定，所以在實(shí)務(wù)中存在著較大的操縱余地。目前實(shí)務(wù)中常用的判定標(biāo)準(zhǔn)或者說(shuō)證據(jù)通常是債務(wù)人資不抵債、現(xiàn)金流量不足等，而這些信息只能通過(guò)債務(wù)人的財(cái)務(wù)報(bào)告反映一二，并不能反映全部。所以囿于這些信息的局限性，會(huì)計(jì)職員要么不能很正確地判定是該全額計(jì)提還是部分計(jì)提壞賬預(yù)備，要么即使能正確判定收回的可能性，也會(huì)由于某些不可告人的企圖而故意歪曲，因而造成了在確認(rèn)上的隨意性。這些情況在很多企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到驗(yàn)證：他們?cè)谛枰獦I(yè)績(jī)、需要粉飾報(bào)表的年度，少確認(rèn)或不確認(rèn)壞賬損失：在需要虧損的年度，又會(huì)利用這種隨意性創(chuàng)造出巨額虧損。會(huì)計(jì)制度對(duì)壞賬損失的規(guī)定本意是用以反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但由于在確認(rèn)環(huán)節(jié)上的隨意性，壞賬損失的核算反倒成為企業(yè)隨意操縱的手段，與會(huì)計(jì)制度的初衷背道而馳。
　　
　　二、壞賬核算方法的選擇
　　
　　壞賬核算的方法通常有兩種：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。之所以規(guī)定只能采用備抵法，是由于備抵法有三個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)列進(jìn)用度，避免利潤(rùn)虛增：二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，有利于資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。
　　在實(shí)務(wù)中，備抵法具體分為余額百分比法，賬齡分析法，銷(xiāo)貨百分比法及個(gè)別認(rèn)定法。這些方法從一定程度上可以達(dá)到上述目的，但仔細(xì)分析之后，我們發(fā)現(xiàn)備抵法仍然存在無(wú)法解決的題目。
　　下面以備抵法中的應(yīng)收賬款余額百分比法為例，來(lái)分析其弊端。我們知道，在開(kāi)始采用備抵法確當(dāng)期，一般都會(huì)按當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比計(jì)提壞賬預(yù)備，計(jì)進(jìn)治理用度，接下來(lái)，無(wú)非發(fā)生以下幾種情況：
　　1．假如下期沒(méi)有發(fā)生壞賬損失，并且期末應(yīng)收賬款余額不變，那么按照備抵法不做會(huì)計(jì)處理，與直接抵銷(xiāo)法無(wú)異。
　　2．假如下期發(fā)生了壞賬損失，并且期末應(yīng)收賬款余額不變，那么按發(fā)生的金額沖銷(xiāo)壞賬預(yù)備，并在期末按照沖銷(xiāo)的金額補(bǔ)提壞賬預(yù)備，以達(dá)到原來(lái)的水平。在這一過(guò)程中，對(duì)于“壞賬預(yù)備”賬戶(hù)，沒(méi)有發(fā)生任何變化；而“治理用度”賬戶(hù)，只是在期末補(bǔ)提時(shí)，按壞賬損失的發(fā)生額增加了治理用度。也就是發(fā)生了多少壞賬損失，就增加了多少治理用度。由此看出，除了核算過(guò)程比直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法要復(fù)雜外，對(duì)于結(jié)果，我們沒(méi)有看出兩種方法有何不同。
　　3．假如下期收回了以前年度的壞賬損失，并且期末應(yīng)收賬款余額不變，那么就應(yīng)該首先沖回以前年度沖銷(xiāo)的壞賬預(yù)備，其次再在期末沖銷(xiāo)由此多計(jì)的壞賬預(yù)備和治理用度。也就是收回了多少壞賬損失，就等額地減少了壞賬預(yù)備和治理用度。這又與直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法有什么不同呢?
　　分析到這里，有人可能會(huì)說(shuō)，為什么總假設(shè)每年年末應(yīng)收賬款余額不變，假如變化則這兩種方法的結(jié)果就不一樣了。實(shí)在，假如假設(shè)各年年末應(yīng)收賬款余額都是不等的，壞賬損失的發(fā)生或收回，會(huì)使得壞賬預(yù)備的增減變化變得非常復(fù)雜，造成這種方法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)的實(shí)質(zhì)被繁瑣的會(huì)計(jì)處理掩蓋了。
　　因此，備抵法只是在第一期計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)實(shí)現(xiàn)了前文所述的三個(gè)優(yōu)點(diǎn)，到以后期間，由于上述分析的原因，仍然無(wú)法避免直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法對(duì)當(dāng)期損益的不利影響。
　　對(duì)此，有人提出了不管“壞賬預(yù)備”的余額是多少，都應(yīng)該按照當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”余額的一定比例計(jì)提壞賬預(yù)備，使企業(yè)的損益不會(huì)受到某一個(gè)別應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)的影響。這種方法稱(chēng)做“永續(xù)累積法”。這種方法的成功運(yùn)用有賴(lài)于企業(yè)對(duì)自身銷(xiāo)售狀況、信用政策和客戶(hù)情況的綜合考慮，假如能取得這方面的可靠信息，這種方法也是很值得推廣的。
　　針對(duì)在壞賬損失確認(rèn)和核算方法選擇上面臨的困境，有專(zhuān)業(yè)人士指出，其根本原因在于我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信的缺失，由此直接導(dǎo)致了這一制度上的頑疾。因此無(wú)論是從制度的建設(shè)還是從會(huì)計(jì)職業(yè)道德層面考慮，這些題目都應(yīng)該引起足夠的重視。

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