加強(qiáng)應(yīng)收賬款治理 進(jìn)步企業(yè)競爭能力

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)出售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。
一、應(yīng)收賬款治理的目標(biāo)
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，企業(yè)與企業(yè)之間相互提供貿(mào)易信用已成為一種越來越普遍的現(xiàn)象，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額越來越多，對應(yīng)收賬款進(jìn)行治理已經(jīng)成為企業(yè)活動資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)提供貿(mào)易信用，采取賒銷方式，會使企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額大量增加，現(xiàn)金的回收時間延長，甚至?xí)�使企業(yè)遭受不能收回應(yīng)收賬款的損失。但賒銷又可以擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的市場占有率和盈利。因此，應(yīng)收賬款治理的基本目標(biāo)就是充分發(fā)揮應(yīng)收賬款功能，權(quán)衡應(yīng)收賬款投資所產(chǎn)生的收益、本錢和風(fēng)險，作出有利于企業(yè)的應(yīng)收賬款決策。
二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的動因
應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)有一部分資金被客戶占用，由此將發(fā)生一定的治理本錢、機(jī)會本錢和壞賬損失本錢。那么，企業(yè)為什么會產(chǎn)生應(yīng)收賬款呢？
一是增加銷售。企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取兩種基本方式，即現(xiàn)銷和賒銷。顯然現(xiàn)銷對企業(yè)有利，賒銷對客戶有利。但在市場競爭較激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。進(jìn)行賒銷的企業(yè)，實(shí)際上是向客戶提供了兩項(xiàng)交易：第一是向客戶銷售產(chǎn)品；第二是在一個有限的時期內(nèi)向客戶提供資金。固然賒銷僅僅是影響客戶銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的。特別是在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時，賒銷具有更重要的意義。
二是減少存貨。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加治理費(fèi)、儲存費(fèi)、保險費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無須上述支出。而應(yīng)收賬款的增加意味著產(chǎn)成品存貨的減少。產(chǎn)成品存貨的減少一方面可以降低這些支出，另一方面可以增大企業(yè)的速動資產(chǎn)，進(jìn)步企業(yè)的即期償債能力，修飾企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。因此，無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品較多時，一般應(yīng)采用較優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約各種支出。
三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款治理的措施
第一，制定適當(dāng)?shù)男庞谜�策。信用政策是企業(yè)財務(wù)政策的重要組成部分。制定公道的信用政策是加強(qiáng)應(yīng)收賬款治理，進(jìn)步應(yīng)收賬款投資效益的重要條件。信用政策是企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃與治理而制定的基本原則和行為規(guī)范，其包括：（1）信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向客戶提供貿(mào)易信用而提出的基本要求，通常是以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。假如企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的客戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會本錢，但不利于擴(kuò)大銷售量，甚至?xí)�使銷售量減少；反之，假如信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，固然會增加銷售，但會相應(yīng)增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會本錢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行權(quán)衡。（2）信用條件。信用條件是指企業(yè)向客戶提供貿(mào)易信用時要求其支付賒銷款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)答應(yīng)客戶從購貨到付清貨款的最長時間，折扣期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是在客戶提前付款時給予的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來額外的負(fù)擔(dān)，如會增加應(yīng)收賬款機(jī)會本錢、壞賬本錢、現(xiàn)金折扣本錢等。（3）收賬政策。收賬政策是信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)假如采用較積極的收賬政策，就會減少應(yīng)收賬款的壞賬損失，但會增加收賬本錢。假如采用較消極的收賬政策，固然可以減少收賬用度，卻會增加應(yīng)收賬款的壞賬損失。因此，制定信用政策時，一方面要考慮到有利于增加銷售；另一方面要考慮到有利于降低應(yīng)收賬款占用的資金，縮短應(yīng)收賬款的回收期，防止發(fā)生壞賬損失。
第二，貫徹實(shí)施企業(yè)的信用政策。信用政策制定之后，一定要全面地、有效地貫徹實(shí)施，否則只是紙上談兵，發(fā)揮不了信用政策的作用。在貫徹實(shí)施信用政策時可按以下步驟進(jìn)行：（1）對客戶的信用狀況進(jìn)行科學(xué)的分析和評估。在明確客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)必須對客戶的信用進(jìn)行評價，并考慮發(fā)生壞賬和延期付款的可能性。企業(yè)可以通過信用評估機(jī)構(gòu)、銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)、其他企業(yè)、客戶的財務(wù)報表等多種渠道取得可利用的資料，對客戶的品質(zhì)、財務(wù)實(shí)力和其他方面等信用狀況進(jìn)行客觀公正的評估和分析，以此為基礎(chǔ)對客戶的信用狀況作出決策。假如是初次銷售，首先需要決策的是是否給予信用。假如可能不斷重復(fù)銷售，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)建立一定的程序，以避免每次收到訂單時都從頭開始評價是否給予信用。使這一程序公道化的方法之一是為每個經(jīng)常客戶建立一個信用限額。信用限額的確定使得發(fā)貨可以有效率地進(jìn)行，但是對這一限額必須經(jīng)常性地進(jìn)行重新評價，以便與該客戶的最新變化情況保持一致。（2）為客戶確定適當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度代表企業(yè)對客戶承擔(dān)的可容忍的賒銷和壞賬風(fēng)險。信用額度過低將影響企業(yè)的銷售規(guī)模，也會相應(yīng)地增加企業(yè)的交易次數(shù)和交易用度；但是，信用額度過高將會加大企業(yè)的收賬用度和壞賬風(fēng)險。企業(yè)在確定客戶信用額度時，可以根據(jù)客戶的信用等級和收益與風(fēng)險對等的原則，采用按客戶營運(yùn)資本凈額的一定比例或按客戶清算價值的一定比例等方法來確定信用額度。同時企業(yè)對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并留意檢驗(yàn)客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。（3）采取有效的收賬策略。企業(yè)應(yīng)收賬款持有數(shù)額的大小除了取決于應(yīng)收賬款的發(fā)生額外，在一定程度上也取于企業(yè)的收賬策略。
第三，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常治理。應(yīng)收賬款是企業(yè)對外提供貿(mào)易信用的結(jié)果，其中往往蘊(yùn)涵著巨大的風(fēng)險，因此，對企業(yè)應(yīng)收賬款必須加強(qiáng)日常治理，采取有力的措施進(jìn)行分析、控制，及時發(fā)現(xiàn)題目并解決題目�？蓮囊韵路矫嬷�手進(jìn)行：其一，實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析。企業(yè)的客戶賒銷了產(chǎn)品，能否定期償還貨款，主要取決于客戶的信用品質(zhì)、財務(wù)狀況及客戶是否可以實(shí)現(xiàn)該產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)換或增值等因素。其中，客戶的信用品質(zhì)和財務(wù)狀況是企業(yè)在賒銷之前就必須留意分析的題目，但是在賒銷之后，仍然應(yīng)進(jìn)行追蹤分析，由于這兩個因素是有可能隨時發(fā)生變化的。當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶的這兩個因素有發(fā)生變化的可能性時，企業(yè)應(yīng)采取果然的措施，盡快地收回應(yīng)收賬款，那怕是暫時收回部分應(yīng)收賬款，并且對該客戶的信用記錄進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。至于第三個因素，對客戶能否及時支付應(yīng)收賬款也具有重大的影響。假如客戶可以實(shí)現(xiàn)該產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)換，尤其是可以實(shí)現(xiàn)該產(chǎn)品的價值增值，那么客戶就會愿意及時付款，主要是客戶�？唇�立良好的信譽(yù)，為其以后的交易打下基礎(chǔ)。當(dāng)然，企業(yè)不可能也沒必要對全部的應(yīng)收賬款都進(jìn)行追蹤分析。企業(yè)應(yīng)該將主要精力集中在那些交易金額大、交易次數(shù)頻繁或信用品質(zhì)有疑問的客戶身上。其二，對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析。一般來說，應(yīng)收賬款被拖欠時間越長，催收的難度就越大，成為壞賬的可能性也就越高。對此，企業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)視，隨時把握回收情況。實(shí)施對應(yīng)收賬款的回收情況的監(jiān)視，可以通過編制賬齡分析表進(jìn)行。其三，進(jìn)行應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率分析。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是指在一定會計期間內(nèi)為了適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金收支匹配關(guān)系的需要，所確定的必須收現(xiàn)的應(yīng)收賬款占全部應(yīng)收賬款的比重。其計算公式為：應(yīng)收賬款的收現(xiàn)保證率= ，其中，當(dāng)期其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流進(jìn)總額是指從應(yīng)收賬款收現(xiàn)以外可以取得的其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流進(jìn)數(shù)額，如短期有價證券變現(xiàn)凈額、可隨時取得的銀行貸款額等。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是企業(yè)應(yīng)收賬款收現(xiàn)水平的最低控制標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)控制應(yīng)收賬款收現(xiàn)水平的基本依據(jù)。企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金支付需要量與當(dāng)期應(yīng)收賬款之間存在密切關(guān)系，企業(yè)應(yīng)收賬款的回收是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源，但是應(yīng)收賬款的收現(xiàn)期卻往往不穩(wěn)定，與現(xiàn)金的需要時間也往往不一致。所以必須確定一個應(yīng)收賬款收現(xiàn)的最低標(biāo)準(zhǔn)，以保證企業(yè)的現(xiàn)金需要，更為關(guān)鍵的是實(shí)際收現(xiàn)的賬款能否滿足同期必須的現(xiàn)金支付要求，特別是滿足具有剛性約束的納稅債務(wù)及償付不得延期或調(diào)換的到期債務(wù)需要。
第四，建立健全的應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備制度。不管企業(yè)采用多么嚴(yán)格的信用政策，只要有應(yīng)收賬款就有發(fā)生壞賬的可能性。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)必須對壞賬發(fā)生的可能性預(yù)先進(jìn)行估計，并計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備金。壞賬預(yù)備金的計提比例與應(yīng)收賬款的賬齡存在著密切的關(guān)系。應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備金的具體計提比例可以由企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況和以往的經(jīng)驗(yàn)加以確定。當(dāng)然，應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備金以后，壞賬不一定發(fā)生。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確以為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分；債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并且有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性較小。但是，對已確以為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)已經(jīng)放棄了對它的追索權(quán)，一旦情況發(fā)生變化，債務(wù)人具有了償債能力，企業(yè)就應(yīng)該積極追償。
應(yīng)收賬款的治理應(yīng)從應(yīng)收賬款的形成、目標(biāo)及日常治理進(jìn)手。加強(qiáng)公司的治理，針對應(yīng)收賬款治理中發(fā)現(xiàn)的題目，采取有效的措施對企業(yè)應(yīng)收賬款加強(qiáng)治理，使企業(yè)應(yīng)收賬款保持一個公道水平。企業(yè)應(yīng)在發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷售和減少存貨的功能同時，盡可能做到持有本錢最低、持有風(fēng)險最小、保持公道的現(xiàn)金流量和較高的銷售利潤，以達(dá)到進(jìn)步企業(yè)應(yīng)收賬款投資的收益率，從而不斷進(jìn)步企業(yè)效益，進(jìn)步企業(yè)競爭力。

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