長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的比較與分析

我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)范未對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法（以下稱(chēng)核算方法）作出系同一致的規(guī)定，可供選擇的核算方法有本錢(qián)法和權(quán)益法，其中權(quán)益法又包括了非完全權(quán)益法和完全權(quán)益法。不同的核算方法不僅應(yīng)用基礎(chǔ)、范圍、過(guò)程不同，而且應(yīng)用結(jié)果也不同。本文試圖從理論的角度，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)踐就此進(jìn)行初步的比較與分析。一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析不同的核算方法不僅對(duì)投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的熟悉，而且對(duì)相關(guān)投資的持有收益的熟悉也不相同。本錢(qián)法以為投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體和會(huì)計(jì)主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動(dòng)為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，才進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤(rùn)或股利。權(quán)益法以為被投資單位是投資企業(yè)的一個(gè)有機(jī)組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，投資企業(yè)對(duì)此均應(yīng)在活動(dòng)發(fā)生時(shí)或年終進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財(cái)務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場(chǎng)利率的乘積，與被投資單位個(gè)別利率無(wú)實(shí)質(zhì)聯(lián)系；完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權(quán)益）與被投資單位個(gè)別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。二、應(yīng)用范圍的比較與分析在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依靠于會(huì)計(jì)職員的職業(yè)判定或會(huì)計(jì)核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算可用本錢(qián)法，反之則應(yīng)用權(quán)益法�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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