評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)性指標(biāo)

解決辦法就是將彈性預(yù)算方程式建立在多動(dòng)因的基礎(chǔ)上。為簡(jiǎn)化多動(dòng)因彈性預(yù)算報(bào)告，將同質(zhì)作業(yè)回進(jìn)一組，每個(gè)同質(zhì)作業(yè)組采用一個(gè)動(dòng)因。可以采用本錢估計(jì)程序（如高低點(diǎn)法、最小二乘法等）來(lái)估計(jì)每種作業(yè)的本錢方程式，原則上，每種作業(yè)的變動(dòng)本錢部分應(yīng)與按需取得的資源相適應(yīng)，固定本錢部分應(yīng)與使用前預(yù)先取得的資源相適應(yīng)。這種多元算式法可使經(jīng)理們更為正確地猜測(cè)不同作業(yè)用量水平（用作業(yè)產(chǎn)出計(jì)量來(lái)計(jì)量）下的本錢。將這些本錢與實(shí)際本錢比較，就會(huì)有助于預(yù)算業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。圖表7是一個(gè)作業(yè)彈性預(yù)算的例子。請(qǐng)留意，材料、人工和物料用品的預(yù)算數(shù)與圖表6中的相同，他們采用相同的作業(yè)產(chǎn)出計(jì)量，而其他項(xiàng)目由于作業(yè)產(chǎn)出計(jì)量不同，預(yù)算數(shù)與傳統(tǒng)法下相差甚遠(yuǎn)。

圖表7作業(yè)彈性預(yù)算

（動(dòng)因：直接人工小時(shí)）


假設(shè)圖表7中第一個(gè)動(dòng)因水平與實(shí)際作業(yè)用量水平一致。圖表8將實(shí)際作業(yè)耗用水平下的預(yù)計(jì)本錢與實(shí)際本錢進(jìn)行了比較，其中一項(xiàng)與預(yù)計(jì)一致，其余七項(xiàng)均產(chǎn)生了差異，結(jié)果是＄18 000的有利差異。

圖表8所示的業(yè)績(jī)報(bào)告將每項(xiàng)作業(yè)的實(shí)際作業(yè)水平下的預(yù)計(jì)總本錢與實(shí)際總本錢進(jìn)行了比較，還可以將實(shí)際固定作業(yè)本錢與預(yù)計(jì)固定作業(yè)本錢、實(shí)際變動(dòng)作業(yè)本錢與預(yù)計(jì)變動(dòng)作業(yè)本錢進(jìn)行比較。

然而，這些總差異并不能說(shuō)明全部。將實(shí)際作業(yè)水平下的預(yù)計(jì)作業(yè)本錢與實(shí)際作業(yè)本錢相比較固然重要，但它不能揭示改善的機(jī)會(huì)，也不能揭示已經(jīng)取得哪些改善。經(jīng)理需要知道錢浪費(fèi)在什么地方、什么地方存在改善的機(jī)會(huì)。假如作業(yè)彈性預(yù)算法要成為高級(jí)制造環(huán)境下一個(gè)有用的工具，它就必須與持續(xù)改善的目標(biāo)相聯(lián)系。將預(yù)算內(nèi)作業(yè)劃分為增值和非增值兩類，確認(rèn)與每一作業(yè)相關(guān)的本錢動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)目，即可建立這種聯(lián)系。有了這方面信息，可以作更具體的，從而可為經(jīng)理們提供計(jì)劃和控制的有用信息。

五、生命周期本錢預(yù)算法

產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段對(duì)本錢有重大。實(shí)際上，產(chǎn)品本錢的90％或更多在產(chǎn)品生命周期的開(kāi)發(fā)階段就已決定了。產(chǎn)品生命周期簡(jiǎn)單地說(shuō)就是一個(gè)產(chǎn)品從觀念形態(tài)到被完全淘汰的這樣一段存續(xù)期間。生命周期本錢是與產(chǎn)品整個(gè)生命周期相關(guān)的所有本錢，包括開(kāi)發(fā)（計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試）、生產(chǎn)（加工作業(yè)）及后勤支持（廣告、銷售和保證等）。

由于在新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，令顧客完全滿足已成為至關(guān)重要的題目，因此，全壽命本錢就成為生命周期本錢治理的中心。全壽命本錢（whole－life cost）是一個(gè)產(chǎn)品的生命周期本錢加上顧客承擔(dān)的購(gòu)后本錢，包括運(yùn)轉(zhuǎn)、支持、維修和處置。既然購(gòu)買者購(gòu)買產(chǎn)品后承擔(dān)的本錢可能占全壽命本錢的很大比重，并成為購(gòu)買決策所考慮的重要因素，那么，治理作業(yè)從而降低全壽命本錢就會(huì)形成一個(gè)重要的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)。值得留意的是，重點(diǎn)在本錢節(jié)約，而非本錢控制，而且，本錢節(jié)約是通過(guò)境密的作業(yè)分析和作業(yè)治理取得的。全壽命本錢夸大整個(gè)價(jià)值鏈的治理，價(jià)值鏈就是設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后服務(wù)所要求的一整套作業(yè)。因此，生命周期本錢治理集中干治理價(jià)值鏈作業(yè)，以形成長(zhǎng)遠(yuǎn)的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)。為達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，經(jīng)理們必須權(quán)衡一種產(chǎn)品的全壽命本錢、交貨方式、創(chuàng)新及各種產(chǎn)品屬性（包括性能、優(yōu)點(diǎn)、可靠性、一致性、耐用性、美觀及質(zhì)量水同等等）。

圖表8 作業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告


（－）本錢節(jié)約

既然產(chǎn)品90％以上的本錢在開(kāi)發(fā)階段就已決定，那么，完全應(yīng)該在該階段中就夸大作業(yè)治理。表明，在制造前作業(yè)上所花的每元錢都可以為制造作業(yè)和制造后作業(yè)節(jié)約證＄8一＄10。真正的本錢節(jié)約機(jī)會(huì)是在制造開(kāi)始之前。經(jīng)理們需要多投資于制造前資產(chǎn)，把更多的資源用在產(chǎn)品生命周期的早期階段作業(yè)上，這樣才能節(jié)約總的全壽命本錢。

然而，傳統(tǒng)本錢控制夸大的是生產(chǎn)階段的控制（這時(shí)本錢可節(jié)約空間已經(jīng)很�。�，更有甚者，產(chǎn)品本錢被狹義地定義為生產(chǎn)本錢；開(kāi)發(fā)和后勤本錢作為期間用度，在產(chǎn)品盈利能力時(shí)實(shí)際上忽略不計(jì)；此外，很少關(guān)注顧客的購(gòu)后本錢。這種做法可以滿足外部報(bào)告的需要，但無(wú)法滿足治理上的產(chǎn)品本錢計(jì)算的需要。在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，世界級(jí)的競(jìng)爭(zhēng)者需要全面的產(chǎn)品本錢信息。

（二）產(chǎn)品全壽命本錢

從全壽命的觀點(diǎn)來(lái)看，產(chǎn)品本錢主要包括四個(gè)部分：（l）不重復(fù)發(fā)生本錢（構(gòu)想、設(shè)計(jì)和測(cè)試）；（2）制造本錢；（3）后勤本錢；（4）顧客購(gòu)后本錢。計(jì)量、回集和報(bào)告某種產(chǎn)品的全壽命本錢，可使經(jīng)理們更好地評(píng)價(jià)生命周期計(jì)劃的有效性，制訂出更有效、更周密的營(yíng)銷策略。生命周期本錢計(jì)算還可使經(jīng)理們更好地進(jìn)行定價(jià)決策，更好地評(píng)價(jià)產(chǎn)品的盈利能力。

（三）目標(biāo)本錢計(jì)算法

生命周期本錢治理夸大本錢節(jié)約，并非本錢控制。而目行本錢計(jì)算法則是確立本錢節(jié)約目標(biāo)的一個(gè)特別有用的工具，目標(biāo)本錢就是為獲取預(yù)計(jì)市場(chǎng)份額所要求的售價(jià)與要求達(dá)到的單位利潤(rùn)之差，假如目標(biāo)本錢低于現(xiàn)時(shí)可達(dá)到本錢，就得預(yù)計(jì)由實(shí)際本錢到目標(biāo)本錢所需的本錢節(jié)約額，比較實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢就可知道所取得的進(jìn)展情況。

目標(biāo)本錢是一種現(xiàn)時(shí)可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但在概念上與前述修定的標(biāo)準(zhǔn)不同，不同之處在于驅(qū)動(dòng)力。修定的現(xiàn)時(shí)可達(dá)標(biāo)準(zhǔn)是受達(dá)到增值標(biāo)準(zhǔn)這一目標(biāo)驅(qū)動(dòng)的，而增值標(biāo)準(zhǔn)則是由內(nèi)部的工程師和生產(chǎn)經(jīng)理制定的。目標(biāo)本錢卻是由外部驅(qū)動(dòng)的，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的而制定的。例如，豐田汽車公司用目標(biāo)利潤(rùn)率乘以目標(biāo)銷售收進(jìn)得出某一新型轎車的終身目標(biāo)利潤(rùn)，而后用目標(biāo)銷售收進(jìn)減往預(yù)計(jì)本錢得出預(yù)計(jì)利潤(rùn)。通常，目標(biāo)利潤(rùn)會(huì)大干預(yù)計(jì)利潤(rùn)，本錢節(jié)約目標(biāo)就是目標(biāo)利潤(rùn)與預(yù)計(jì)利潤(rùn)之差。然后，豐田公司即可通過(guò)更好地設(shè)計(jì)新車型來(lái)尋求本錢節(jié)約的機(jī)會(huì)。豐田公司治理當(dāng)局以為，產(chǎn)品的籌劃階段比實(shí)際的開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)階段存在更多的本錢節(jié)約機(jī)會(huì)。

（四）生命周期短的產(chǎn)品

生命周期本錢治理對(duì)所有的制造都很重要，而對(duì)產(chǎn)品生命周期短的企業(yè)尤為重要。產(chǎn)品必須能收回所有的生命周期本錢并獲得一定利潤(rùn)。假如企業(yè)的產(chǎn)品有較長(zhǎng)的生命周期，即可通過(guò)重新設(shè)計(jì)、改變價(jià)格、本錢節(jié)約及改變產(chǎn)品組合等措施增加利潤(rùn)。相比之下，產(chǎn)品生命周期短的企業(yè)通常沒(méi)有時(shí)間采取上述措施，因此，對(duì)生命周期短的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，好的生命周期計(jì)劃至關(guān)重要。定價(jià)要妥當(dāng)，以保證收回所有的生命周期本錢，并獲得良好的回報(bào)。作業(yè)本錢計(jì)算可用來(lái)鼓勵(lì)進(jìn)行良好的生命周期計(jì)劃，通過(guò)認(rèn)真選擇本錢動(dòng)因，可激勵(lì)設(shè)計(jì)工程師們選擇本錢最小的設(shè)計(jì)方案。

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