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怎樣構(gòu)建企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)
內(nèi)容摘要：為充分發(fā)揮團(tuán)體的組織上風(fēng)，實(shí)現(xiàn)資源的公道配置，企業(yè)團(tuán)體有必要在團(tuán)體內(nèi)部構(gòu)建財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。本文在分析了構(gòu)建財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)應(yīng)堅(jiān)持一般原則的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的所應(yīng)包含的財(cái)務(wù)目標(biāo)控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)決策控制系統(tǒng)、重大事項(xiàng)決策控制系統(tǒng)、監(jiān)視控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)等各個(gè)方面進(jìn)行了探討�！ ￡P(guān)鍵詞：企業(yè)團(tuán)體 財(cái)務(wù) 控制系統(tǒng)企業(yè)團(tuán)體要在外部競(jìng)爭(zhēng)中形成較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，團(tuán)體母公司必須根據(jù)總體規(guī)劃要求對(duì)團(tuán)體范圍內(nèi)的資源進(jìn)行公道配置。按照交易用度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，當(dāng)市場(chǎng)交易本錢超過(guò)內(nèi)部化本錢時(shí)，企業(yè)團(tuán)體采用內(nèi)部化手段代替市場(chǎng)交易，可以使交易用度降低，從而進(jìn)步資源配置效率。但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)團(tuán)體在節(jié)約交易用度的同時(shí)，也增加了監(jiān)視和治理用度。作為具有多層委托代理關(guān)系的不同法人聯(lián)合體，其內(nèi)部各成員子公司固然有著同一的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和一致的經(jīng)濟(jì)利益，但也存在著各自的經(jīng)濟(jì)利益，加上委托代理雙方存在著信息不對(duì)稱，成員子公司比較輕易出現(xiàn) “逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”等題目，從而有可能損害到團(tuán)體所有者的利益。
由于企業(yè)團(tuán)體內(nèi)***公司關(guān)系是以資本為主要連接紐帶的，團(tuán)體子公司獨(dú)立的法人地位以及團(tuán)體內(nèi)多層委托代理關(guān)系決定了只有從財(cái)務(wù)角度實(shí)施治理與控制，才能使企業(yè)團(tuán)體真正成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益上的整體，進(jìn)而利用企業(yè)團(tuán)體組織上風(fēng)，通過(guò)團(tuán)體資源綜合配置效益的最大化，實(shí)現(xiàn)團(tuán)體資本的保值和增值。
因此，對(duì)于企業(yè)團(tuán)體而言，建立一個(gè)公道的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，以切實(shí)改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)視就顯得尤為必要。
構(gòu)建企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的原則
企業(yè)團(tuán)體是各種資源的獨(dú)特結(jié)合體，外部環(huán)境的不確定性和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性要求在構(gòu)建企業(yè)團(tuán)體財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以下指導(dǎo)原則：
結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，著眼于治理創(chuàng)新，建立與企業(yè)團(tuán)體本身相適應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)
不同類型的企業(yè)團(tuán)體通常具有不同的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，企業(yè)團(tuán)體應(yīng)該構(gòu)建與自身目標(biāo)相一致的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)。對(duì)于投資控股型企業(yè)團(tuán)體，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)應(yīng)著眼于如何降低投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，使投資組合效益的綜合資本報(bào)酬率和凈資產(chǎn)報(bào)酬率最大化；對(duì)于生產(chǎn)作業(yè)型企業(yè)團(tuán)體，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)應(yīng)著眼于進(jìn)步全部資產(chǎn)的綜合報(bào)酬率，通過(guò)團(tuán)體內(nèi)部不同資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)整體資產(chǎn)報(bào)酬最大化。
摒棄單純財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，立足于整個(gè)團(tuán)體，多方位考慮
1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)出版了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制的整體框架》中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為進(jìn)步業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果和效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和有關(guān)法律、法規(guī)的遵從性而提供公道保證的一個(gè)過(guò)程。”它告訴我們，內(nèi)部控制并不是僅指財(cái)務(wù)控制或資產(chǎn)安全性控制或內(nèi)部監(jiān)視，而是為了使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)依循既定的目標(biāo)前進(jìn)的過(guò)程，是一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，貫串于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。因此，為了能夠充分發(fā)揮財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)作用，應(yīng)注重其他各種內(nèi)部控制手段的協(xié)調(diào)和配合。
應(yīng)堅(jiān)持運(yùn)用博弈論的方法，兼顧各方面的利益，以實(shí)現(xiàn)各方利益的均衡
比如在控制系統(tǒng)構(gòu)建的過(guò)程中，努力探尋母公司與子公司共處的平衡點(diǎn)，使內(nèi)部各層級(jí)的經(jīng)營(yíng)者都有努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的動(dòng)力，解決團(tuán)體母公司與子公司之間的利益沖突。
將現(xiàn)代技術(shù)運(yùn)用進(jìn)來(lái)
充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段，獲取更多的財(cái)務(wù)信息，輔助實(shí)現(xiàn)企業(yè)團(tuán)體財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的高效率運(yùn)行。
企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的內(nèi)容
根據(jù)企業(yè)團(tuán)體治理要求和國(guó)內(nèi)外成功企業(yè)團(tuán)體的經(jīng)驗(yàn)，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)的有效控制和監(jiān)視，企業(yè)團(tuán)體應(yīng)在堅(jiān)持基本原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合團(tuán)體自身特點(diǎn)，構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，具體內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：
構(gòu)建以財(cái)務(wù)預(yù)算為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)控制系統(tǒng)
財(cái)務(wù)預(yù)算控制，從其功能上看，是以期看利潤(rùn)為目標(biāo)、以資金流量為紐帶、以本錢用度控制為重點(diǎn)、以責(zé)任報(bào)告信息為基礎(chǔ)的一整套財(cái)務(wù)指標(biāo)的組合。加強(qiáng)全面預(yù)算治理，可將企業(yè)團(tuán)體的一切活動(dòng)納進(jìn)嚴(yán)格的預(yù)算控制體系，把各企業(yè)的目標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)與約束等各種控制手段融合到一起，成為滲透到團(tuán)體生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營(yíng)、投資、融資等各個(gè)環(huán)節(jié)的主要控制手段。
財(cái)務(wù)預(yù)算由總預(yù)算、專門預(yù)算和預(yù)算編制說(shuō)明幾部分組成，其中總預(yù)算反映企業(yè)資本營(yíng)運(yùn)和各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的總體狀況，其表現(xiàn)形式為預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，全面反映企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債、權(quán)益、損益和現(xiàn)金流人流出情況。專門預(yù)算反映企業(yè)某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如分產(chǎn)品收進(jìn)本錢預(yù)算，產(chǎn)品本錢預(yù)算、銷售用度預(yù)算、治理用度預(yù)算、財(cái)務(wù)用度預(yù)算、投資收益預(yù)算、重大資本支出預(yù)算等。通過(guò)編制預(yù)算，團(tuán)體公司可以全面把握所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，爭(zhēng)取工作的主動(dòng)權(quán)。
財(cái)務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)采用從下到上的方法，這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于企業(yè)團(tuán)體公司審閱子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算的整體性及全面性使子公司在實(shí)施的過(guò)程中需要相互配合和協(xié)調(diào)，進(jìn)步治理效率，減少摩擦，增強(qiáng)凝聚力。財(cái)務(wù)預(yù)算一旦確定，且層層分解下往，具體落實(shí)為責(zé)任預(yù)算時(shí)，便具有強(qiáng)制的約束效力，給子公司以明確的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)和各方的責(zé)權(quán)關(guān)系，便于子公司進(jìn)行自我控制、評(píng)價(jià)、調(diào)整。
構(gòu)建以重大資本財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)決策控制系統(tǒng)
為了保證整個(gè)團(tuán)體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和資本經(jīng)管的安全，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少失誤，團(tuán)體公司應(yīng)建立企業(yè)重大資本與財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)批制度，即凡屬重大資本與財(cái)務(wù)事項(xiàng)均需經(jīng)團(tuán)體總部作出決策后才能辦理。企業(yè)重大資本與財(cái)務(wù)事項(xiàng)，包括重大投融資、對(duì)外擔(dān)保、資產(chǎn)損失處理等。
重大投融資
包括投資和融資，投資又包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。團(tuán)體總部必須嚴(yán)加控制。其主要措施是實(shí)行額度控制，即限額以上項(xiàng)目必須由團(tuán)體決策。團(tuán)體決策時(shí)，主要把握兩點(diǎn)：一是投資項(xiàng)目是否符合團(tuán)體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和對(duì)該公司的經(jīng)營(yíng)方向定位；二是項(xiàng)目是否具有可行性，對(duì)于批準(zhǔn)的項(xiàng)目，還要明確投資項(xiàng)目決策者和實(shí)施者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
對(duì)外擔(dān)保
企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保，形成了或有負(fù)債。在現(xiàn)實(shí)中，或有負(fù)債形成現(xiàn)實(shí)負(fù)債之后，往往難以擺脫責(zé)任，從而造成資產(chǎn)損失。即使想法逃避連帶責(zé)任，也會(huì)牽扯很大精力，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。因此，團(tuán)體公司對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的治理制度和責(zé)任追究制度。所屬企業(yè)原則上不準(zhǔn)對(duì)外擔(dān)保，特殊情況需要對(duì)外擔(dān)保的，要由團(tuán)體決定。
資產(chǎn)損失處理
資產(chǎn)損失，包括壞賬損失、存貨損失、股權(quán)投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、擔(dān)保損失以及經(jīng)營(yíng)證券、期貨、外匯交易損失等。處理資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照以下程序進(jìn)行：一是核實(shí)損失，基層單位應(yīng)當(dāng)取得足以說(shuō)明損失事實(shí)的資料證據(jù)，對(duì)損失的資產(chǎn)項(xiàng)目、金額予以確認(rèn)；二是查清責(zé)任，團(tuán)體公司應(yīng)組織職員對(duì)造成資產(chǎn)損失的責(zé)任進(jìn)行檢查，其中屬于違法違游記為造成的損失，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管職員和其他職員予以處分；三是按照企業(yè)內(nèi)部資本與財(cái)務(wù)治理辦法規(guī)定審核核銷。
通過(guò)向子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)構(gòu)建財(cái)務(wù)職員控制系統(tǒng)
在一個(gè)公司內(nèi)部，由于委托代理雙方存在著信息不對(duì)稱，因而經(jīng)常產(chǎn)生有損所有者利益的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)題目。而董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)理職員的監(jiān)控，往往是事后行為，因此監(jiān)控的力度和效果是有限的。而財(cái)務(wù)總監(jiān)制度可以解決經(jīng)理職員“內(nèi)部人控制題目”并實(shí)施事前、事中和事后的全過(guò)程監(jiān)控。子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)由團(tuán)體公司委派并對(duì)團(tuán)體公司負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)代表股東的權(quán)益，直接對(duì)團(tuán)體公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。但財(cái)務(wù)總監(jiān)同時(shí)又是公司日常財(cái)務(wù)治理的負(fù)責(zé)人，平時(shí)要在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)助總經(jīng)理工作。這樣，財(cái)務(wù)總監(jiān)代表股東打破了經(jīng)理職員的權(quán)力的過(guò)度集中，能在日常工作中監(jiān)控財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。
在派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的過(guò)程中，由于涉及到利益與權(quán)力的分配，因此尤其要處理好以下幾個(gè)當(dāng)事人的關(guān)系：
財(cái)務(wù)總監(jiān)與團(tuán)體公司總經(jīng)理的關(guān)系
財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的形式以對(duì)總會(huì)計(jì)師和內(nèi)審部經(jīng)理負(fù)責(zé)的形式表現(xiàn)出來(lái)，由于后二者的職權(quán)直接來(lái)自總經(jīng)理的授予。團(tuán)體公司總經(jīng)理根據(jù)特殊情況需要，可直接過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作，但財(cái)務(wù)總監(jiān)日常工作由總會(huì)計(jì)師和內(nèi)審部經(jīng)理組織、領(lǐng)導(dǎo)。
財(cái)務(wù)總監(jiān)與團(tuán)體總會(huì)計(jì)師的關(guān)系 財(cái)務(wù)總監(jiān)將接受來(lái)自總會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)視職權(quán)，同時(shí)對(duì)總會(huì)計(jì)師負(fù)職能責(zé)任，這實(shí)際上是對(duì)團(tuán)體公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)。
財(cái)務(wù)總監(jiān)與子公司總經(jīng)理的關(guān)系
財(cái)務(wù)總監(jiān)不是子公司總經(jīng)理的助手和顧問(wèn)，工作有更大的超脫性、權(quán)威性和獨(dú)立性。財(cái)務(wù)總監(jiān)有權(quán)了解、審核子公司的重大經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，子公司總經(jīng)理有責(zé)任支持、配合財(cái)務(wù)總監(jiān)職能工作的開展。
構(gòu)建以財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)為主的財(cái)務(wù)監(jiān)視控制系統(tǒng)
財(cái)務(wù)監(jiān)視控制系統(tǒng)主要由財(cái)務(wù)檢查與內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面構(gòu)成，分別由團(tuán)體公司財(cái)務(wù)部分和審計(jì)部分從不同角度對(duì)所屬企事業(yè)單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)所進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)視，目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)題目和解決題目，保證企業(yè)團(tuán)體按照既定目標(biāo)平穩(wěn)運(yùn)行與發(fā)展。
財(cái)務(wù)檢查
即主要由團(tuán)體財(cái)務(wù)部分組織對(duì)所屬單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)檢查。檢查重點(diǎn)是：國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策的執(zhí)行情況；經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、方案的執(zhí)行情況；大額對(duì)外付款、投資、借款、擔(dān)保情況；固定資產(chǎn)的報(bào)廢、報(bào)損、核銷及出售情況；重要經(jīng)濟(jì)合同簽訂和執(zhí)行情況；所屬全資和控股子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況。財(cái)務(wù)檢查可不定期進(jìn)行，對(duì)于檢查出的財(cái)務(wù)題目，要求糾正并限期反饋糾正情況；涉及個(gè)人責(zé)任追究題目，按規(guī)定程序進(jìn)行處理。
內(nèi)部審計(jì)
審計(jì)在團(tuán)體公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替換的作用。團(tuán)體內(nèi)部審計(jì)則主要應(yīng)由團(tuán)體公司的審計(jì)部分負(fù)責(zé)進(jìn)行。內(nèi)審部分的作用不僅在于監(jiān)視子公司財(cái)務(wù)工作，也包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)視、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要?dú)饬Α?
團(tuán)體公司對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)審的主要方法是：一是以強(qiáng)化團(tuán)體資產(chǎn)控制為主線，建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，堅(jiān)持下審一級(jí)，各審計(jì)部分負(fù)責(zé)對(duì)下屬公司的內(nèi)審；二是設(shè)立團(tuán)體公司審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下由相關(guān)職員和職能部分組成，委員會(huì)的作用在于保證子公司的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的充分可靠性；三是對(duì)子公司的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外合作項(xiàng)目、聯(lián)營(yíng)合同等進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)，實(shí)行離任審計(jì)制度，審查和評(píng)價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況；四是定期或不定期地對(duì)子公司的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的有效性進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)視和完善子公司的內(nèi)部控制制度； 五是團(tuán)體公司實(shí)行總審計(jì)師制度，加強(qiáng)團(tuán)體公司整體的審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)，重點(diǎn)是從治理者角度對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行控制。
團(tuán)體公司通過(guò)對(duì)子公司的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的題目，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部治理強(qiáng)有力的控制機(jī)制作用。
通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)
團(tuán)體***公司間財(cái)務(wù)信息是否暢通，關(guān)系到整個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。無(wú)論什么控制都離不開真實(shí)、及時(shí)的信息，財(cái)務(wù)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過(guò)程，要確保實(shí)現(xiàn)團(tuán)體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須對(duì)各子公司進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，并不斷調(diào)整偏差。財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)應(yīng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：
財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度
母公司應(yīng)制定子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，包括事前報(bào)告制度和事后報(bào)告制度。各子公司在進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策前，必須事前向母公司報(bào)告。
財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)電算化
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，為財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)電算化提供了可能，為進(jìn)步團(tuán)體公司財(cái)務(wù)信息的有效性創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)條件。通過(guò)在團(tuán)體內(nèi)部建立大計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可將下屬各子公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行等都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，母公司可隨時(shí)調(diào)用了解子公司的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)時(shí)監(jiān)控各個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的題目，進(jìn)步控制的效率和效果。
參考資料：
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