芻議企業(yè)銷售財(cái)務(wù)治理

摘　要：進(jìn)步的財(cái)務(wù)治理是進(jìn)步企業(yè)整體治理水平的一種有效手段。財(cái)務(wù)治理應(yīng)從以下幾方面進(jìn)手：業(yè)務(wù)獨(dú)立運(yùn)行，建立健全有關(guān)銷售財(cái)務(wù)制度；規(guī)定財(cái)務(wù)控制制度；企業(yè)充實(shí)會計(jì)業(yè)務(wù)；先審核，后核算，嚴(yán)格控制銷售用度；加大清欠力度，減少壞賬損失等。　　關(guān)鍵詞：企業(yè)　銷售　財(cái)務(wù)治理　　，很多企業(yè)已開始注重從進(jìn)步企業(yè)內(nèi)部治理來追求企業(yè)的整體目標(biāo)，其中，進(jìn)步企業(yè)的財(cái)務(wù)治理便是進(jìn)步企業(yè)整體治理水平的一種有效手段。企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，銷售活動如何協(xié)助這一整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是銷售財(cái)務(wù)治理的任務(wù)。　　銷售財(cái)務(wù)工作是企業(yè)開展銷售活動中的一項(xiàng)重要方面，所謂銷售是指按計(jì)劃和合同發(fā)出商品，按照等價(jià)交換原則收回貨款，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值的過程。這一過程首先是銷售職員按計(jì)劃和合同發(fā)出商品；二是財(cái)務(wù)職員按照等價(jià)交換的原則收回貨款。簽訂合同發(fā)出商品是決定是否有活干、能否生存的條件；而收回貨款是企業(yè)付出和經(jīng)營能否獲得回報(bào)和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。諸多企業(yè)的財(cái)務(wù)治理職員已深深體會到隨著市場的逐步完善和發(fā)展，銷售財(cái)務(wù)崗位的地位越來越顯得重要，原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一套銷售會計(jì)模式已不能適應(yīng)新形勢的需要，必須不斷進(jìn)行補(bǔ)充、完善和發(fā)展。就企業(yè)內(nèi)部治理而言，應(yīng)從以下幾方面著手：　　一、業(yè)務(wù)獨(dú)立運(yùn)行，建立健全有關(guān)銷售財(cái)務(wù)制度　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銷售財(cái)務(wù)所包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容越來越多，內(nèi)部分工也越來越細(xì)，而且不同于生產(chǎn)、供給等財(cái)務(wù)部分的日常收付、月終核算，是具有相對獨(dú)立內(nèi)容的針對產(chǎn)品銷售的貨款收回，因此，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立銷售財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ氫N售會計(jì)，以同一治理用戶信用等級及時(shí)核對預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等，加強(qiáng)銷售用度、清理欠款等會計(jì)業(yè)務(wù)的核算，并協(xié)調(diào)處理好同銷售業(yè)務(wù)職員的關(guān)系，以共同、開發(fā)市場同用戶建立長期的相互信任、彼此了解的伙伴關(guān)系。同時(shí)，要在遵守《會計(jì)法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的條件下，結(jié)合《合同法》等經(jīng)濟(jì)法規(guī)，建立健全“銷售財(cái)務(wù)職員職責(zé)考核標(biāo)準(zhǔn)”、“賬款專用治理制度”、“應(yīng)收賬款治理辦法”等內(nèi)部治理考核制度，規(guī)范指導(dǎo)銷售財(cái)務(wù)日常工作的開展。　　二、規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度　　規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)控制程序，主要是收進(jìn)控制程序這個(gè)基本控制程序，以防止內(nèi)部舞弊。下面是制造企業(yè)收進(jìn)控制程序的一般情況：　　“三線兩點(diǎn)”。企業(yè)的收進(jìn)業(yè)務(wù)涉及錢、單、貨三個(gè)方面。產(chǎn)品銷售或提供了勞務(wù)后，賬單（發(fā)票）就得開出往，貨幣就會隨著收進(jìn)來，或者隨之形成賬款的追索權(quán)。在錢、單、貨三個(gè)方面，產(chǎn)品是條件，假如產(chǎn)品不銷售，其余就無從談起；貨幣是中心，所有的控制都是牢牢圍繞賬款的收進(jìn)而進(jìn)行的，保證貨幣正確無誤地收進(jìn)，是控制程序的基本任務(wù)；單據(jù)是關(guān)鍵，產(chǎn)品是根據(jù)單據(jù)發(fā)出的，賬款是根據(jù)單據(jù)計(jì)列和收取的，失往了單據(jù)，控制就失往了依據(jù)。因此，收進(jìn)業(yè)務(wù)控制程序的設(shè)計(jì)，既要把握這三個(gè)方面有機(jī)聯(lián)系而綜合考慮，又要將這三個(gè)方面分開單獨(dú)進(jìn)行考察和控制�！叭�線兩點(diǎn)”就是根據(jù)這一原理概括出來的，也是目前比較完善、比較完整的收進(jìn)控制程序�！　∷�謂“三線”是指發(fā)票傳遞線、貨幣傳遞線、產(chǎn)品傳遞線：“兩點(diǎn)”是指發(fā)票與貨幣核對點(diǎn)、產(chǎn)品與發(fā)票核對點(diǎn)�！叭�線兩點(diǎn)”的主要精神就是把單、錢、貨分離成三條相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)進(jìn)行傳遞，在三線傳遞線的終端設(shè)置兩個(gè)核對點(diǎn)把這三條線連接起來進(jìn)行控制，讓經(jīng)手產(chǎn)品的人不經(jīng)手發(fā)票賬單和貨幣；經(jīng)手發(fā)票賬單的人，不經(jīng)手產(chǎn)品和貨幣；經(jīng)手貨幣的人不經(jīng)手發(fā)票和產(chǎn)品。從而形成三線業(yè)務(wù)傳遞線，而每一條業(yè)務(wù)傳遞線又由很多傳遞鏈條或傳遞環(huán)節(jié)組成，這些鏈條和環(huán)節(jié)分別由不同的職員或部分擔(dān)任，一環(huán)接一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，每向前傳遞一步，就對上一步的傳遞工作進(jìn)行核查一次，以保證每條傳遞線、傳遞結(jié)果的正確性。最后再將三個(gè)傳遞結(jié)果集中在一起進(jìn)行核對，這就進(jìn)一步進(jìn)步了整個(gè)控制系統(tǒng)的可靠程序。　　“三線兩點(diǎn)”的運(yùn)作程序如下：　　1.發(fā)票傳遞線。發(fā)票傳遞線的具體步驟（采用現(xiàn)款交易的程序）：（1）除個(gè)別零星銷售外，企業(yè)所有銷售業(yè)務(wù)都有銷售合同。銷售合同一般由銷售部分與購貨單位簽訂，合同應(yīng)載明企業(yè)與購貨單位之間就產(chǎn)品銷售中的有關(guān)產(chǎn)品品種、質(zhì)量、數(shù)目、價(jià)格、交貨方式、交貨期限、付款方式、交貨地點(diǎn)、違約責(zé)任等方面達(dá)成一致意見，并以此作為規(guī)范銷售行為的直接依據(jù)。銷售合同的一份副本要送給財(cái)務(wù)會計(jì)部分。（2）在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，開票員根據(jù)合同開具銷售發(fā)票（一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票）。（3）發(fā)票開好后，開票員留下存根聯(lián)，其余交給各有關(guān)職員或部分辦理有關(guān)手續(xù)。（4）逐日放工前，開票員將收款員退回的發(fā)票記賬聯(lián)與存根進(jìn)行核對后，根據(jù)發(fā)票記賬聯(lián)編制銷售日報(bào)表。（5）將發(fā)票記賬聯(lián)附在記賬聯(lián)的后面，一并交給銷售會計(jì)�！　�2.貨幣傳遞線。貨幣傳遞線的具體步驟是：（1）收款員接到銷售發(fā)票時(shí)，應(yīng)審核發(fā)票上的購貨單位、產(chǎn)品名稱及規(guī)格、產(chǎn)品數(shù)目及單價(jià)，應(yīng)復(fù)核銷售發(fā)票上的是否正確。（2）復(fù)核后，收款員按發(fā)票金額收款。如屬于轉(zhuǎn)賬結(jié)算的銷售業(yè)務(wù)，收款員就核實(shí)其通過銀行轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)是否已確實(shí)到賬；客戶拿來支票和匯票的應(yīng)按有關(guān)支票和匯票收受程序辦理；掛賬結(jié)算的，應(yīng)審核其有無經(jīng)規(guī)定的程序批準(zhǔn)或合同上有無此約定。（3）貨款點(diǎn)收或查實(shí)無誤后，在發(fā)票上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“轉(zhuǎn)賬收訖”的賬務(wù)印章。如合同上規(guī)定或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)屬于“先提款后付款”的，應(yīng)加蓋其他財(cái)務(wù)印章或批準(zhǔn)人簽字，并將發(fā)票的記賬聯(lián)留下，退給發(fā)票員。（4）天天放工前，將本班收到的現(xiàn)金盤點(diǎn)整理好后，編制收款日報(bào)表。（5）將收款日報(bào)表與現(xiàn)金一起交給出納員。（6）出納員將各收款處交來的現(xiàn)金送存銀行，并匯總編制逐日收款報(bào)表，把送存銀行的回單附在其后，送交銷售會計(jì)。　　3.產(chǎn)品傳遞線。一般來說，產(chǎn)品的傳遞是實(shí)物的傳遞。但實(shí)物的傳遞給內(nèi)部控制帶來諸多不便。故從內(nèi)部控制上來看，產(chǎn)品傳遞控制的主要對象是代表產(chǎn)品實(shí)物運(yùn)動的單據(jù)的傳遞。即對提生產(chǎn)品的有關(guān)單據(jù)進(jìn)行控制。產(chǎn)品傳遞線的具體步驟如下：（1）倉庫保管員根據(jù)蓋有“現(xiàn)金收訖”、“轉(zhuǎn)賬收訖”等財(cái)務(wù)確認(rèn)印章的發(fā)票提貨聯(lián)發(fā)貨。（2）發(fā)貨后，倉庫保管員在發(fā)票上加蓋“貨已發(fā)”的倉庫印戳，將提貨聯(lián)留下。（3）產(chǎn)品出廠時(shí)，門衛(wèi)職員應(yīng)索回發(fā)票的出門聯(lián)，檢查出門聯(lián)上有無財(cái)務(wù)和倉庫上述印戳，核對產(chǎn)品的數(shù)目后放行。（4）倉庫保管員在放工前，將留下的發(fā)票按順序整理好，填制“發(fā)貨日報(bào)表”，然后將提貨聯(lián)附在“發(fā)貨日報(bào)表”后面送交財(cái)務(wù)會計(jì)部分。（5）門衛(wèi)職員也必須將收回的出門證交到財(cái)務(wù)會計(jì)部分�！　�4.發(fā)票與貨幣核對點(diǎn)。發(fā)票與貨幣核對實(shí)際上是將銷售部分交來的銷售日報(bào)表與出納崗位匯總編制的逐日收款報(bào)告的核對。核對的執(zhí)行職員是銷售會計(jì)職員或?qū)ＴO(shè)的稽核職員。發(fā)票與貨幣核對的具體步驟是：（1）復(fù)核銷售部分交來的銷售日報(bào)表及其所附的發(fā)票；檢查銷售日報(bào)表上的數(shù)目與發(fā)票加總的數(shù)目金額是否一致。（2）審核出納部分交來的逐日收款報(bào)告及所附銀行回單或現(xiàn)金進(jìn)庫單是否正當(dāng)、真實(shí)、正確；檢查銀行回單或現(xiàn)金進(jìn)庫單與收款報(bào)告中的有關(guān)項(xiàng)目是否相符。（3）最后將審核后的收款報(bào)告、銷售日報(bào)表的有關(guān)數(shù)額核對�！　�5.產(chǎn)品與發(fā)票核對點(diǎn)。核對的執(zhí)行人仍然是銷售會計(jì)職員或?qū)ＴO(shè)的稽核職員。是：（1）先將倉庫交來的提貨聯(lián)與發(fā)貨日報(bào)表進(jìn)行核對，檢查發(fā)貨日報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)編制的正確性。（2）再將發(fā)貨日報(bào)表的有關(guān)數(shù)目與銷售日報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)核對，以驗(yàn)證產(chǎn)品發(fā)出的數(shù)目與銷售記賬的數(shù)目是否相符。（3）必要時(shí)將門衛(wèi)交回的出門證與銷售發(fā)票相核對。　　三、充實(shí)會計(jì)業(yè)務(wù)　　1.加強(qiáng)對用戶信用等級的考察評定。建立用戶檔案，針對用戶的定貨量、存款量、存欠料等具體情況，對用戶進(jìn)行信用等級測定，可將其分為A、B、C、D、E五類等級。對預(yù)收賬款依據(jù)五個(gè)信用等級對用戶采取不同的預(yù)收款比例�！　�2.規(guī)范對用戶來料受托加工產(chǎn)品。貨款和來料必須按所簽合同的執(zhí)行情況隨時(shí)把握，以避免出現(xiàn)欠款、欠料情況�！　�3.加大對用戶有老欠款訂新合同貨款的控制。對形成的老欠款用戶只要仍和有合同往來的，采取新訂合同貨款不能拖欠，老欠款逐步回還的辦法，一方面使企業(yè)有了合同有了市場，另一方面，也避免了老欠款成為呆壞賬，并可慢慢收回。　　4.規(guī)范對企業(yè)有意墊資的新產(chǎn)品的貨款治理。企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品為了搶占市場、開發(fā)市場，而墊資傾銷試用的產(chǎn)品，銷售財(cái)務(wù)必須有一套供雙方簽訂的正式合同文本，以確保墊資的產(chǎn)品終極收回貨款或收回產(chǎn)品樣本�！　�5.按“專款專用”原則進(jìn)行貨款結(jié)算。�？顚Ｓ�，是指銷售財(cái)務(wù)在合同編號收到預(yù)收款后，分合同號登記賬簿，一款一用，直到合同執(zhí)行完畢后結(jié)算時(shí)，按合同號結(jié)清預(yù)算款。這是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算中必須遵循的一項(xiàng)基本原則，也是保障企業(yè)利益，防止“死合同”給企業(yè)造成損失的重要措施之一。因此，企業(yè)應(yīng)對此進(jìn)行具體，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定出“專款專用”治理辦法，并檢查督促，認(rèn)真執(zhí)行。　　四、先審核，后核算，嚴(yán)格控制銷售用度　　審核崗位是銷售財(cái)務(wù)工作的“守門員”，它關(guān)系到貨款是否正確無誤收到，記賬科目是否合乎規(guī)定。此崗位的設(shè)立，很大程度為銷售收進(jìn)的實(shí)現(xiàn)、降低應(yīng)收賬款金額提供了保障，企業(yè)要選擇責(zé)任心強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的職員負(fù)責(zé)此崗位。另外，對銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售用度的支出，也要經(jīng)過審核后方可支出，從整體上保證銷售財(cái)務(wù)在貨款收進(jìn)和銷售用度支出上按制度執(zhí)行，杜盡或避免呆賬和不公道支出給企業(yè)造成損失的現(xiàn)象發(fā)生。　　五、加大清欠力度，減少呆賬、壞賬損失　　計(jì)劃形成的大量應(yīng)收賬款中有相當(dāng)一部分已經(jīng)或?qū)⒁�成為呆賬、壞賬，若不加大力度清理，會給企業(yè)造成很大損失。同時(shí)，在新的銷售業(yè)務(wù)中也不可避免地形成呆賬，這些都需要加大清欠力度，抽調(diào)專門職員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。銷售財(cái)務(wù)作為企業(yè)財(cái)務(wù)治理中的一個(gè)主要方面，其完善和同企業(yè)的治理水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相關(guān)，應(yīng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)的一個(gè)方面加以重視和研究，最大限度地發(fā)揮其作用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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