中西方近代財務(wù)治理的發(fā)展與啟迪

財務(wù)隨著商品生產(chǎn)與交換的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著商品生產(chǎn)與交換的而發(fā)展。在不同形態(tài)下和同一社會形態(tài)的不同發(fā)展時期，由于商品生產(chǎn)與交換活動的發(fā)展呈現(xiàn)階段性，因而財務(wù)活動的發(fā)展與財務(wù)治理的發(fā)展也呈現(xiàn)出階段性。中西方近代財務(wù)治理的發(fā)展過程，熟悉我國財務(wù)治理所處的階段，探索未來的發(fā)展趨勢，對加強財務(wù)治理，促進社會主義發(fā)展有著重要意義。 　　一、西方近代財務(wù)治理的發(fā)展　　西方近代財務(wù)治理的發(fā)展是與資本主義經(jīng)濟的發(fā)展相聯(lián)系的，從大的發(fā)展階段看，一般以為可劃分為三個時期，但劃分具體又有不同看法。一種意見以為可劃分為籌集資金為主、財務(wù)監(jiān)視為主、事前控制為主三個階段；［①］另一種意見以為可劃分為籌資財務(wù)治理階段、內(nèi)部控制財務(wù)治理階段和投資財務(wù)治理階段。［②］這兩種劃分雖有其公道性的一面，但共同存在的是劃分標準不太一致。第一種劃分的內(nèi)容中，籌集資金是從治理內(nèi)容看，而財務(wù)監(jiān)視與事前控制又是從治理方式看，二者不一致。第二種劃分的內(nèi)容中，籌資、投資治理是從治理內(nèi)容看，而內(nèi)部控制又是從治理方式看。筆者以為，對西方近代財務(wù)治理發(fā)　展階段的劃分，可按治理重點內(nèi)容的變化為主，結(jié)合主要治理方式的變化來進行。由于同一治理內(nèi)容雖可運用不同方式治理，同一治理方式也可運用于不同治理內(nèi)容的治理，但當某一階段以某一治理內(nèi)容為主時，運用的治理方式也常顯現(xiàn)出有所側(cè)重。具體劃分意見如下：　　1.籌資治理為主要內(nèi)容、財務(wù)核算為主要方式的治理階段；　　2.本錢治理為主要內(nèi)容、財務(wù)監(jiān)視為主要方式的治理階段；　　3.投資治理為主要內(nèi)容、財務(wù)決策為主要方式的治理階段。　　下面具體加以研究，并從中得到啟發(fā)。　�。ㄒ唬┗I資治理與財務(wù)核算為主的階段　　早在15、16世紀，地中海沿岸貿(mào)易城市出現(xiàn)了邀請公眾進股的城市貿(mào)易組織，進股的股東包括商人、王公、大臣、市民等。貿(mào)易股份經(jīng)濟的發(fā)展，要求在財務(wù)治理上作好集資、股息分配和股本回還工作。但這些工作還未形成獨立的財務(wù)治理部分進行治理，而是包含在貿(mào)易經(jīng)營治理之中，因此可視為西方近代財務(wù)治理的初步形成�！　�19世紀末20世紀初，西方股份公司有了迅速發(fā)展，資本主義經(jīng)濟也得到快速發(fā)展。這時，股份公司不斷擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，在財務(wù)上要求開辟新的籌資渠道，及時足額籌得資金滿足生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大的資金需求，并在財務(wù)關(guān)系上要處理好公司與投資者、債權(quán)人之間的財務(wù)權(quán)、責、利關(guān)系，分配好盈利。于是，各股份公司紛紛成立專職財務(wù)治理部分，以適應(yīng)加強財務(wù)治理的需要。這時的財務(wù)治理部分是以籌集資金為主開展治理工作。為作好籌資治理，必須圍繞籌資加強財務(wù)核算工作，諸如股票、債券的發(fā)行、回購，盈利的，股利的發(fā)放等方面，都必須加強財務(wù)核算，從而維護投資者與債權(quán)人的利益，有利于進一步擴大籌資范圍。財務(wù)治理職能與機構(gòu)的獨立化，標志著近代西方財務(wù)治理的完全形成�！　。ǘ�）本錢治理與財務(wù)監(jiān)視為主的階段　　20世紀30年代，資本主義發(fā)生大經(jīng)濟危機，西方資本主義國家出現(xiàn)大批因資金不能周轉(zhuǎn)，失往支付能力和嚴重虧損而破產(chǎn)倒閉。在危機中幸存下來的企業(yè)，熟悉到要走出困境，在財務(wù)治理上只把主要精力集中到籌資上是很不夠的，現(xiàn)在的主要矛盾已轉(zhuǎn)化為如何以低價優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品往占領(lǐng)市場，增強競爭能力，求得企業(yè)生存。產(chǎn)品價格降低，必須以產(chǎn)品本錢降低為基礎(chǔ)，于是各股份公司與其他企業(yè)紛紛把財務(wù)治理的重點從籌資為主轉(zhuǎn)向本錢治理為主。各公司與企業(yè)普遍進行本錢開支標準與用度定額的制訂，編制本錢計劃與用度預(yù)算，加強本錢控制，嚴格控制各種財務(wù)收支，力責備面降低本錢。與上述治理要求相適應(yīng)，在財務(wù)治理方式上是建立與健全公司與企業(yè)內(nèi)部的本錢監(jiān)視體系。在采購環(huán)節(jié)，通過制定“經(jīng)濟采購批量”，對資金占用與采購、儲存用度進行監(jiān)視與控制；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過制定“經(jīng)濟投產(chǎn)批量”、標準本錢與內(nèi)部結(jié)算價格，對生產(chǎn)消耗進行監(jiān)視與控制；在銷售環(huán)節(jié)，通過制定“經(jīng)濟發(fā)貨批量”、銷售用度預(yù)算，對銷售用度進行監(jiān)視與控制。由于公司與企業(yè)本錢治理的加強，增強了這些公司與企業(yè)的競爭能力，使它們在經(jīng)濟發(fā)展上逐漸進進復(fù)蘇階段。　　（三）投資治理與財務(wù)決策為主的階段　　二次世界大戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟進進一個新的發(fā)展時期。世界市場興起、國際大資本與跨國公司形成，通貨膨脹加劇，資本主義企業(yè)之間的競爭由國內(nèi)逐漸發(fā)展到國外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的盈利機會與風險并存。企業(yè)生存與發(fā)展不僅取決于內(nèi)部控制與本錢監(jiān)視，而更重要的取決于投資機會的把握和投資地點與項目的選擇，由于投資失誤的損失比之企業(yè)內(nèi)部本錢治理不善的損失更具有毀滅性。于是，企業(yè)財務(wù)治理的重點由本錢治理轉(zhuǎn)向投資治理，而作好投資治理的主要方式是投資決策，即全面作好投資項目的可行性論證，并深進投資效果和投資風險的國內(nèi)與國際條件，作出投資方向、地點和項目的決策。　　隨著衍生工具的發(fā)展，西方資本主義企業(yè)的投資范圍進一步擴大，期貨、期權(quán)、期匯與期息買賣上的高收益、高風險投資，使企業(yè)投資治理的難度遠大于一般性的生產(chǎn)經(jīng)營投資與基本金融工具運用的投資，使財務(wù)治理中的風險投資決策方式與迅速發(fā)展起來。與此相聯(lián)系，在投資方案實施中的投資調(diào)控與投資項目的投資回收與進步投資報酬率的全過程投資治理體系也逐漸建立、完善�！　�二、社會主義財務(wù)治理的發(fā)展　　我國社會主義財務(wù)治理是從新中國成立后逐步建立和發(fā)展起來的。由于我國經(jīng)濟體制經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制的漫長轉(zhuǎn)換時期，商品生產(chǎn)與交換活動經(jīng)歷了一個由形式到實質(zhì)、由低級向發(fā)達的發(fā)展階段，在財務(wù)治理上也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段，具體內(nèi)容如下：　　1.本錢治理為主要內(nèi)容、財務(wù)核算與監(jiān)視為主要方式的治理階段；　　2.分配治理為主要內(nèi)容、財務(wù)控制與考核為主要方式的治理階段；　　3.籌資治理為主要內(nèi)容、財務(wù)猜測與決策為主要方式的治理階段�！　∫韵戮唧w探討各發(fā)展階段的特點與相互聯(lián)系�！　。ㄒ唬┍惧X治理與財務(wù)核算、監(jiān)視為主階段　　從新中國建立到十一屆三中全會前，我國事實行的計劃經(jīng)濟體制。在50年代中期實現(xiàn)了對私有經(jīng)濟的社會主義改造后，城市工貿(mào)易中全民所有制企業(yè)占了盡對地位。國家對全民所有制企業(yè)實行同一計劃、統(tǒng)購包銷的經(jīng)濟治理體制，企業(yè)變成國家行政機構(gòu)的附屬物，人、財、物各生產(chǎn)經(jīng)營要素的配置權(quán)與供、產(chǎn)、銷各經(jīng)營活動的決策權(quán)都集中在國家有關(guān)行政治理部分手中，企業(yè)毫未享有獨立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營者的地位。與此相適應(yīng)，在企業(yè)財務(wù)治理體制上實行的是國家統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負盈虧的體制。這一體制的基本內(nèi)容是：（1）企業(yè)所需生產(chǎn)經(jīng)營資金由國家財政與國家銀行計劃供給；（2）企業(yè)資金運用按國家批準的資金計劃執(zhí)行；（3）企業(yè)本錢用度按國家規(guī)定的本錢開支范圍、開支標準與國家批準的本錢用度計劃支出；（4）企業(yè)產(chǎn)品按國家指定的銷售對象與國家定價銷售；（5）企業(yè)收進在補償本錢與上交稅金后所形成的利潤按國家規(guī)定全部或盡大部分上交財政；（6）企業(yè)按國家規(guī)定從本錢、營業(yè)外支出和利潤中提取形成的各種專用基金按國家規(guī)定用途與批準的計劃�？顚Ｓ��！　�從上述財務(wù)治理體制的基本內(nèi)容看，資金由國家供給，企業(yè)無籌資權(quán)；資金運用由國家安排，企業(yè)無投資權(quán)；本錢用度開支報國家有關(guān)部分審核，企業(yè)無本錢開支權(quán)；收進按國家計劃分配，企業(yè)無定價權(quán)與分配權(quán)。企業(yè)財務(wù)治理的職責是如何按國家財務(wù)制度規(guī)定搞好本錢核算，向國家報帳；如何按國家財經(jīng)制度，監(jiān)視企業(yè)領(lǐng)導與內(nèi)部單位公道使用資金、正當開支用度、及時上交稅金與利潤，保證完成各項財政上交任務(wù)。因此，這一階段財務(wù)治理的重點是本錢核算、本錢計劃控制與實行財務(wù)監(jiān)視。由于企業(yè)財務(wù)活動被納進國家財政計劃，所以企業(yè)財務(wù)被視作國家財政體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)而包括在財政體系之中。直到現(xiàn)在，財政學界還有一部分同道堅持以為企業(yè)與國家之間的關(guān)系是“經(jīng)濟核算關(guān)系”，企業(yè)財務(wù)屬于國家財政體系的組成部分，可見計劃經(jīng)濟觀念與統(tǒng)收統(tǒng)支觀念影響之深。　�。ǘ�）分配治理與財務(wù)控制、考核為主階段　　從1978年12月黨的十一屆三中全會以后，我國進進以建設(shè)為中心的主義建設(shè)新時期，開始了經(jīng)濟體制改革，直到1992年10月黨的十四大確立我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制為止的14年中，對經(jīng)濟體制改革的目標進行了長期的探索。在這一階段中，先后提出過“計劃經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)為輔”和“有計劃的商品經(jīng)濟”兩種改革目標模式。由于當時改革的目標模式還是堅持計劃經(jīng)濟條件下商品經(jīng)濟，逐步將全民所有制轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄬Κ毩⒌纳唐飞�產(chǎn)者與經(jīng)營者，改革未觸動產(chǎn)權(quán)明晰，所以整個改革是按“放權(quán)讓利”的思路進行的。在經(jīng)濟治理上，國家對企業(yè)實行指令性計劃、指導性計劃與市場調(diào)節(jié)計劃相結(jié)合的計劃治理體制，企業(yè)在人、財、物、供、產(chǎn)、銷六個方面逐步擴大一些自主權(quán)力，以調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營積極性。與這種經(jīng)濟治理體制相適應(yīng)，在財務(wù)治理體制上是以分配為突破口，對籌資、投資、本錢、收進等方面的體制進行局部性改革。其主要是：（1）改統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負盈虧制為自收自支、利潤包干上交、留利自管的制度；（2）利潤包干上交在實行稅前承包上交后，又改為稅利分流、稅后承包上交方式；（3）企業(yè)留利按國家規(guī)定建立積累基金、消費基金與后備基金，并按國家規(guī)定用途自行安排使用；（4）企業(yè)資金以國家供給為主，但可經(jīng)國家批準以發(fā)行債券、股票、聯(lián)營和內(nèi)部積累方式籌集一部分資金；（5）企業(yè)資金運用除限額以上的基本建設(shè)投資要經(jīng)國家批準立項以外，其他可自行安排使用，但必須保證國家指令性計劃任務(wù)的完成；（6）企業(yè)本錢用度開支仍按國家規(guī)定的本錢開支范圍與標準支出；（7）產(chǎn)品定價與三種計劃形式相適應(yīng)，也分為國家定價、指導價和市場調(diào)節(jié)價三種形式，企業(yè)在指導價與市場調(diào)節(jié)價的制定方面有了一定自主權(quán)�！　�從這一階段財務(wù)治理體制的內(nèi)容看，已由單純計劃經(jīng)濟體制下的國家統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負盈虧制逐步改為企業(yè)自收自支、利潤包干上交制，財務(wù)治理的重點是分配治理。與這一重點治理內(nèi)容相適應(yīng)，在財務(wù)治理方式上是以財務(wù)控制與考核為主。在財務(wù)控制方面，先后實行過企業(yè)基金提取比例控制、利潤留成比例控制、利潤承包上交比例控制等方式。在財務(wù)考核方面，國家對企業(yè)著重考核實現(xiàn)利稅與上交利潤指標，企業(yè)工資總額與上交利稅掛鉤，企業(yè)經(jīng)營者收進與全面完成各項承包指標掛鉤。　�。ㄈ�）籌資治理與財務(wù)猜測、決策為主階段　　黨的十四大，確定了我國經(jīng)濟體制改革的目標模式是建立社會主義市場經(jīng)濟體制。我國全民所有制企業(yè)已按照國有企業(yè)改革的要求，開始了建立企業(yè)制度的試點，按照“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、治理”的基本要求進行深進地改革。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，企業(yè)對出資者投進的資本金、企業(yè)內(nèi)部積累和債權(quán)人借給的借進資金擁有法人財產(chǎn)權(quán)，并以法人財產(chǎn)承擔民事責任，實行企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧的治理體制。與此相適應(yīng)，在財務(wù)治理體制上則實行企業(yè)財務(wù)自理、自負盈虧的新體制，其主要內(nèi)容是：（1）國家作為企業(yè)的投資者，擁有投進的資本金及其相應(yīng)權(quán)益的終極所有權(quán)，以及由終極所有權(quán)所決定的重大決策權(quán)、受益權(quán)和終極處置權(quán)，并以投進的資本為限承擔有限責任；（2）企業(yè)擁有對法人財產(chǎn)的占有權(quán)與經(jīng)營權(quán)，按照所有者的要求對企業(yè)人、財、物、供、產(chǎn)、銷實行自主安排與營運；（3）企業(yè)擁有籌資權(quán)與投資權(quán)；（4）在遵守國家本錢治理法規(guī)的條件下，企業(yè)擁有本錢用度開支權(quán)；（5）除極少數(shù)產(chǎn)品由國家定價外，企業(yè)擁有廣泛的定價權(quán)；（6）在工資總額增長低于經(jīng)濟效益增長、人均勻工資增長低于勞動生產(chǎn)率增長的條件下，企業(yè)可自行確定工資總額與工資形式；（7）企業(yè)收進在補償本錢用度、交納銷售稅和所得稅后的稅后利潤，可按照《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定順序和比例提取公積金、公益金，并按所有者的要求進行分配；（8）企業(yè)可按國家規(guī)定以一定年限的稅前利潤和稅后利潤彌補企業(yè)虧損，保證企業(yè)再生產(chǎn)的進行。　　從這一階段財務(wù)治理體制的內(nèi)容看，企業(yè)財務(wù)治理體制已由上一階段的企業(yè)自收自支、利潤包干上交體制轉(zhuǎn)換為企業(yè)財務(wù)自理、自負盈虧體制。這一階段，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金已不能由國家同一供給，而必須面向市場自主地往進行籌集，加之上形成的國家財政撥款不足，企業(yè)自有資本比重偏低，資金長期緊缺等題目存在，籌資治理就成為企業(yè)財務(wù)治理中最突出的題目。特別是由于我國大部分企業(yè)仍處于速度效益型向效益速度型的轉(zhuǎn)換之中，能否及時、足額籌得資金，已成為企業(yè)發(fā)展的頭等大事。因此，這一階段已由分配為主進進籌資為主。為了從不同渠道張羅資金，企業(yè)財務(wù)治理的首要任務(wù)是向各類社會出資者和債權(quán)人提供企業(yè)財務(wù)狀況，以及今后一定時間的企業(yè)盈利能力、償債能力的財務(wù)猜測報告，提供所張羅資金用以進行投資的可行性分析與決策報告，為社會出資者與債權(quán)人向本企業(yè)投資提供真實可信的決策資料。因此，在這一階段，財務(wù)治理的方式是以財務(wù)猜測與決策為主�！　�三、中西方近代財務(wù)治理的發(fā)展的意義　　通過上述中西方近代財務(wù)治理發(fā)展的比較研究，我們可以得到以下幾方面的理性熟悉�！　�1.財務(wù)治理發(fā)展階段與經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟治理體制變革相聯(lián)系。西方資本主義國家從總的看是實行資本主義市場經(jīng)濟體制，財務(wù)治理從本世紀初的籌資為主發(fā)展到30年代后的本錢治理為主和二次世界大戰(zhàn)后的投資為主，這是與資本主義經(jīng)濟本世紀初迅猛發(fā)展、30年代的大經(jīng)濟危機和二次世界大戰(zhàn)后跨國公司與市場國際化的經(jīng)濟發(fā)展階段性相適應(yīng)，體現(xiàn)各階段經(jīng)濟發(fā)展的要求。我國財務(wù)治理發(fā)展階段與西方資本主義國家有所不同，從建國至十一屆三中全會前的本錢治理為主階段，發(fā)展到十四大前的分配治理為主階段，十四大后進進籌資治理為主階段，這一發(fā)展過程與我國經(jīng)濟治理體制由計劃經(jīng)濟體制向有計劃商品經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，再向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的演變過程是相適應(yīng)的。同時，這一發(fā)展過程也反映了我國經(jīng)濟發(fā)展水平由低向高的發(fā)展進程。從這一歷史經(jīng)驗，我們可以看到不同國家、同一國家的不同地區(qū)與不同企業(yè)，財務(wù)治理盡管在大的發(fā)展階段上有相似點，呈現(xiàn)某種大趨勢，但由于各自的經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，也可能呈現(xiàn)各自財務(wù)治理重點變化的時間先后不同，顯現(xiàn)出發(fā)展階段上的一定時間差與地區(qū)差。因此，各地區(qū)、各企業(yè)財務(wù)治理的重點應(yīng)因地、因時制宜，不要盲目照搬別人的經(jīng)驗�！　�2.中西方近代財務(wù)治理的各種發(fā)展階段中，都要留意處理好社會經(jīng)濟治理者（國家行政部分）、所有者、經(jīng)營者與勞動者的財務(wù)關(guān)系。國家稅收不能少，所有者權(quán)益應(yīng)維護，經(jīng)營者與勞動者收進應(yīng)與所提供的經(jīng)濟效益相聯(lián)系，當然也要承認財務(wù)關(guān)系的處理是有階級性的。我國國有經(jīng)濟與集體經(jīng)濟內(nèi)部的財務(wù)關(guān)系的處理是勞動者階級內(nèi)部財務(wù)權(quán)責利關(guān)系的處理題目，所產(chǎn)生的矛盾是人民內(nèi)部矛盾。資本主義國家財務(wù)關(guān)系的處理是資產(chǎn)階級與無產(chǎn)者階級在商品價值中的剩余勞動價值與必要勞動價值的分割關(guān)系，是資產(chǎn)階級無償占有無產(chǎn)階級剩余勞動價值的剝削過程，以及資本家與他們的國家之間在財務(wù)上集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。因此，我們對西方財務(wù)治理中某些屬于人類共同文明成果的先進治理方式與是可以鑒戒的，但對那些如何剝削勞動者而為個人發(fā)財、如何損害他人而達到自己暴發(fā)的腐朽東西應(yīng)無情地拋棄，不要忘記我們發(fā)展的是社會主義市場經(jīng)濟，而不是資本主義市場經(jīng)濟。　　3.經(jīng)濟高速發(fā)展時期往往輕易忽視投資治理與本錢治理，為危機的出現(xiàn)創(chuàng)造了條件。我國70年代末與80年代初有一個經(jīng)濟迅猛發(fā)展的時期，這一時期與西方國家本世紀初的經(jīng)濟高漲相類似，都忽略了本錢治理與投資治理，因此在追求產(chǎn)品產(chǎn)量高速增長時，卻忽視了降低能源與原材料消耗，忽視投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，重復(fù)建設(shè)、盲目建設(shè)處處皆是，當我國進進80年代后期與90年代初期時，不得不進行經(jīng)濟調(diào)整，抑制經(jīng)濟過熱，大力控制通貨膨脹，為經(jīng)濟發(fā)展付出了代價�！　�4.隨著市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展，市場競爭國際化，企業(yè)發(fā)展團體化與跨國經(jīng)營已成為必然趨勢，大型公司投資主體多元化、經(jīng)營層次多級化，財務(wù)活動規(guī)模日益擴大，財務(wù)關(guān)系處理日益復(fù)雜，這都要求財務(wù)治理進進一個新的發(fā)展時期。這一時期的特點將是以進步經(jīng)濟效益為中心，實行全方位財務(wù)治理。在財務(wù)治理內(nèi)容上，已不是偏重于某一項治理，而是對籌資、投資、本錢、收進、分配等方面全面性治理，在財務(wù)治理方式上對各項內(nèi)容的治理都采用猜測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析、監(jiān)視等多種方式治理，財務(wù)治理中定性與定量的方法都會不斷創(chuàng)新。這一全方位發(fā)展趨勢已在西方和我國某些先進的大型企業(yè)財務(wù)治理中嶄露頭角。我們的研究應(yīng)對這一新的發(fā)展趨勢給予極大關(guān)注，不斷以新的研究成果指導財務(wù)治理實踐的進步，并為財務(wù)學科建設(shè)作出貢獻�！　∽ⅲ骸　、贄顦渥叹幹�《企業(yè)財務(wù)治理》，機械產(chǎn)業(yè)出版社，1981年11月版第18—23頁。　�、谕趸�成：《西方財務(wù)治理》，人民大學出版社，1993年4月版第2—5頁。

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