中外中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度比較

由于各國所處、、和文化背景不同，而且在中期報(bào)告準(zhǔn)則制訂過程中又可能面臨不同的具體環(huán)境，因此，各國中期報(bào)告制度存在著一定的差異�！　�一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的及依據(jù)比較　　編制中報(bào)的主要目的是什么？各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有不同的熟悉。一種是獨(dú)立觀觀點(diǎn)，以為中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，都是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另一種是整體觀觀點(diǎn)，以為中報(bào)的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀觀點(diǎn)，以為中報(bào)信息使用者有可能注重的是企業(yè)過往的利潤水平和經(jīng)營情況，還有可能利用中報(bào)的信息對(duì)未來期間進(jìn)行猜測(cè)，較為公道的做法是對(duì)前兩種觀點(diǎn)進(jìn)行綜合�！　“拇罄麃啎�(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）以及英國、加拿大、新西蘭和我國的香港等國家和地區(qū)采用的是獨(dú)立觀。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以及我國的等采用的是整體觀。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）采用的是上述兩種觀點(diǎn)的綜合，即合并觀，第34號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS34）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報(bào)相同的會(huì)計(jì)政策來編制中報(bào)，但中報(bào)涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得年度經(jīng)營結(jié)果的衡量。我國的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》也是合并觀，準(zhǔn)則中規(guī)定，“中期所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式、以及所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致”、“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)”等�！　」倘蝗�種觀念區(qū)別較大，但在實(shí)踐中界限越來越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅用度的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻與獨(dú)立觀相一致�！　�二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較及差異　　1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成（見表）。　　2.對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間認(rèn)定的比較。中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1973年發(fā)布的第28號(hào)意見書——《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（APB28），首先做出了世界上第一套關(guān)于中期報(bào)告的一般會(huì)計(jì)原則。由于美國證券交易委員會(huì)（SEC）強(qiáng)制要求公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此美國的中期報(bào)告第34號(hào)準(zhǔn)則實(shí)際上是指季報(bào)，且表露期限為45天。加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報(bào)。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。IAS34對(duì)以何種期間編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出，鼓勵(lì)股票公然發(fā)行的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。而在我國新的中報(bào)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告是按半年還是按季度編報(bào)，但是證監(jiān)會(huì)在新出臺(tái)的《公然發(fā)行證券的公司信息表露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并表露季度報(bào)告。顯然，我國上市公司編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告已由原來的半年報(bào)變?yōu)榧径葓?bào)告�！　�表　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成　　項(xiàng)目　　　　　美國　　　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)　　　　批露時(shí)間單位　季度　　　　少于一年　　　　　　　半年和季度　　報(bào)表種類　　　資產(chǎn)負(fù)債表　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　利潤表　　　利潤表　　　　利潤表　　現(xiàn)金流量表　現(xiàn)金流量表　　現(xiàn)金流量表　　報(bào)表注釋　　　簡(jiǎn)略　　　　可詳可略　　　　　　　較具體　　報(bào)表項(xiàng)目　　　可詳可略　　可詳可略　　　　 　 　具體（與年報(bào)一樣）　　是否經(jīng)過審計(jì)　復(fù)核　　　　無強(qiáng)制規(guī)定　　　　　　在一定條件下審計(jì)　　適用范圍　　　上市公司　　無強(qiáng)制規(guī)定　　　　　　上市公司　　3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本構(gòu)成的比較。IAS34對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)化利潤表、反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡(jiǎn)明報(bào)表、簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。美國證券交易治理委員會(huì)要求公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等3張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容與美國類似。我國新的中報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但由于我國要求提供完整報(bào)表，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告提供的實(shí)際內(nèi)容比美國的要多�！　�4.中期報(bào)告內(nèi)容詳略程度的比較。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡(jiǎn)化呢？各國規(guī)定不盡相同。美國SEC要求公司按10-Q提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡(jiǎn)略。IAS34第6條，則將中期財(cái)務(wù)的最基本內(nèi)容界定為包括簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，可避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。而我國證監(jiān)會(huì)于1998年對(duì)在1994年發(fā)布并于1996年修改的第三號(hào)準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂，同時(shí)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》中規(guī)定公司應(yīng)編制、表露、報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的中期會(huì)計(jì)報(bào)表，即要求提供具體、完整的中期報(bào)告�！　�5.對(duì)提供比較中期報(bào)表的比較。中報(bào)通常要求提供前期的可比資料，對(duì)此項(xiàng)規(guī)定的要求各國基本上沒有太大差別。美國SEC對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第7條規(guī)定，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供主要比較會(huì)計(jì)報(bào)表的要求也都與美國基本相同�！　�6.對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變更表露的要求。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更表露的要求各國相差較大，因而對(duì)中期會(huì)計(jì)政策的變更各國的規(guī)定也存在較大差異。美國FASB規(guī)定：假如會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期內(nèi)，則該變更的累積應(yīng)包括在第一個(gè)中期報(bào)告的凈收益中；假如會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期以外的期間內(nèi)，應(yīng)將變更會(huì)計(jì)年度中變更之前的中期報(bào)告改用新的會(huì)計(jì)政策加以重報(bào)。我國的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定：中期發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)表露�！�　三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異成因剖析　　縱觀會(huì)計(jì)的史，會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力主要來自于兩個(gè)方面：一是環(huán)境的變化，二是市場(chǎng)對(duì)信息需求的變化。由此決定了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征的具體要求。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境是產(chǎn)生各國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的根本原因。除壞境和文化背景環(huán)境因素外，主要還有以下幾點(diǎn)。　　1.股份公司發(fā)達(dá)程度。西方的股份有限公司發(fā)展較早，資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)。因而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展較早且比較完善。美國鋼鐵公司于1901年首次發(fā)布中報(bào)，距今已有一個(gè)世紀(jì)。歷經(jīng)1934年證券交易條例的發(fā)布以及1945年、1949年、1970年美國SEC要求報(bào)送的多次改進(jìn)，直到1973年，美國APB才發(fā)布了涉及中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量原則APB28，1974年美國FASB又發(fā)布了對(duì)APB28某些段落進(jìn)行修正的第三號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FAS3.　　我國的股份公司出現(xiàn)較晚，證券市場(chǎng)的真正形成至今才十多年，市場(chǎng)機(jī)制還不夠完善，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展相對(duì)緩慢。我國證監(jiān)會(huì)在1993年5月頒布的《股票發(fā)行與交易治理暫行條例》及隨后的《公然發(fā)行股票公司信息表露實(shí)施細(xì)則（試行）》中首次規(guī)定上市公司應(yīng)提交中期報(bào)告，歷經(jīng)證監(jiān)會(huì)多次修改，《公然發(fā)行證券的公司信息表露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺(tái)，標(biāo)志著我國上市公司季度信息表露制度已經(jīng)建立。根據(jù)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)�！　�2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國公司的股權(quán)大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只有依靠公司的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。與國外不同的是，我國公司的股份大多為國有股，資本比較集中，這就導(dǎo)致公司不很重視對(duì)公眾提供十分及時(shí)的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示程度比較有限�！　�3.會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)職員的素質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。西方中期財(cái)務(wù)報(bào)告的完善與會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無關(guān)系。相形之下，我國會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展相對(duì)滯后，在一定程度上制約了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展與完善。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師及公司職員對(duì)準(zhǔn)則的內(nèi)容缺乏正確理解，習(xí)慣于執(zhí)行老會(huì)計(jì)制度那種陳舊的作法，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)判定能力，妨礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度順利實(shí)施。為此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加了可供選擇的會(huì)計(jì)，同時(shí)也要求進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用良好的職業(yè)判定來公司會(huì)計(jì)政策選擇的公道性，并發(fā)表意見，這是信息使用者正確理解和分析會(huì)計(jì)信息的重要�！�　四、中外中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較的啟示　　近年來，我國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)一再夸大，證券市場(chǎng)監(jiān)管要從控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為揭示風(fēng)險(xiǎn)。按照揭示風(fēng)險(xiǎn)的思路，證監(jiān)會(huì)鑒戒美國的經(jīng)驗(yàn)，要求從2002年起全部上市公司同一實(shí)行季報(bào)制度，以便所有信息使用者都能及時(shí)、公平地獲取信息。通過上述對(duì)比，有以下幾點(diǎn)啟示�！　�1.采用獨(dú)立觀是根據(jù)我國國情而定的。從世界各主要國家和地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則情況來看，側(cè)重于采用獨(dú)立觀的國家或地區(qū)較多。不過，縱觀各國準(zhǔn)則的實(shí)際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。采用獨(dú)立觀或整體觀，實(shí)質(zhì)上是可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。我以為，在我國上市公司虛假信息表露現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國采用獨(dú)立觀是明智的。　　2.從報(bào)告及時(shí)性角度出發(fā)，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制季報(bào)形式。不少學(xué)者通過實(shí)證，證實(shí)了中期財(cái)務(wù)報(bào)告猜測(cè)盈余的功能；同時(shí)發(fā)現(xiàn)不論凈銷售額、凈利額，還是每股收益，中期猜測(cè)模式大體上都比年度猜測(cè)模式正確，而且第一季度猜測(cè)模式優(yōu)于年度猜測(cè)模式，前半年猜測(cè)模式又明顯優(yōu)于第一季度猜測(cè)模式，即提供愈多季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，猜測(cè)正確度愈高。因此，應(yīng)要求企業(yè)適時(shí)地按季度對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告�！　�3.充分表露和公允反映會(huì)計(jì)報(bào)表信息是本準(zhǔn)則規(guī)定的最大特色。實(shí)際上大多數(shù)國家采用的都是簡(jiǎn)化中期報(bào)告，我國要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告像年報(bào)一樣面面俱到似乎本錢太大。我以為，中期報(bào)告應(yīng)突出信息表露的重心，如重點(diǎn)表露中期銷售收進(jìn)、中期收益、中期現(xiàn)金流量等，其他重大事件可以臨時(shí)公告的形式公布，這樣可減少上市公司編制中期報(bào)告的本錢，減輕其壓力。從比較中可以看出，美國非常重視對(duì)分部信息的表露，這恰正是我國信息表露中的薄弱環(huán)節(jié)。另外，信息特征上還應(yīng)夸大中期報(bào)告的猜測(cè)性�！　�4.重視對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，減少虛假財(cái)務(wù)信息。“三號(hào)準(zhǔn)則”可能出于審計(jì)本錢以及審計(jì)時(shí)間的考慮，并未要求所有上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)過審計(jì)，而是規(guī)定上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告除特定情形外，可以不經(jīng)過審計(jì)。從已公布的近年來的中期財(cái)務(wù)報(bào)告來看，某些未經(jīng)審計(jì)的上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性和充分性都令人懷疑。我以為，有必要擴(kuò)大上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的范圍，補(bǔ)充要求上年度審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)無保存意見和上年度嚴(yán)重虧損的上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告也需經(jīng)過審計(jì)，并鼓勵(lì)對(duì)其他上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告也進(jìn)行審計(jì)。

【中外中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度比較】相關(guān)文章：

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國際比較12-10

中外文學(xué)比較的論文12-04

中外飯店業(yè)服務(wù)治理比較01-10

財(cái)務(wù)報(bào)告的國際比較03-21

淺談中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究12-21

中外學(xué)前教育比較論文12-10

有關(guān)中外工作倦怠研究現(xiàn)狀的比較分析03-19

中外金融控股團(tuán)體公司經(jīng)營模式比較研究02-26

中外股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理比較03-23