防范、化解銀行風險須加強銀行會計監(jiān)督

一、防范、化解銀行風險，加強銀行監(jiān)督是一項有效手段
　　近一個時期以來，亞洲各國、首先是東南亞國家(地區(qū))發(fā)生了一系列重大事件，由于金融風險意識薄弱、管理不力，釀成了重大損失和災難，并波及到其它地方。千里之堤，毀于一旦。我國金融業(yè)雖未發(fā)生如此重大的金融危機事件，但客現(xiàn)存在著不少風險隱患，有些甚至還很嚴重。前車之覆，后車之鑒，防范和化解金融風險應成為共識。
銀行是我國金融業(yè)的主導，金融風險主要集中于銀行。本文試圖從國情現(xiàn)狀出發(fā)，以信息學關于風險源自市場信息不完全、不對稱的原理為指導，從銀行風險的分類和特性入手，論證在建立銀行風險管理體系中加強會計監(jiān)督的重要作用�，F(xiàn)在銀行風險主要有以下幾方面：
　（一）信用風險：由于銀行，特別是國有商業(yè)銀行信貸質量持續(xù)下降，成為當前最為突出的金融風險；
�。ǘ�）市場風險：主要是利率和匯率風險。由于存在存貸利率倒掛，高息攬存、違規(guī)競爭和受國際匯市而形成外匯資產(chǎn)值下跌的風險；
�。ㄈ�）流動性風險：即指銀行對客戶提取現(xiàn)金的支付能力不足；
�。ㄋ模┴攧诊L險：主要是國有商業(yè)銀行資本金嚴重不足和經(jīng)營利潤虛盈實虧等；
　（五）操作風險：其表現(xiàn)頻繁多樣，如業(yè)務處理(包括賬戶處理)錯誤或業(yè)務交易前、中、后臺風險控制不力，或業(yè)務權責分解、執(zhí)行不準確，或因電腦支持系統(tǒng)故障和錯誤等引起的損失；
�。�六）犯罪風險(或道德風險)：即指銀行職員勾結外界犯罪分子共同犯罪，或犯罪分子利用各種手段詐騙銀行資金的風險。
銀行風險具有隱蔽性，且為我國居民高儲蓄率等因素所暫時掩蓋。若銀行風險日益積聚，違法違規(guī)和金融犯罪問題亦日見增多、嚴重，可以斷言，一旦點燃導火線，必會引發(fā)深刻的金融危機，對國民經(jīng)濟及社會安定形成全局性、災難性后果。防范、化解銀行風險，除了要進一步建立健全金融法規(guī)體系、人民銀行加強監(jiān)管力度外，很重要的一條就是銀行自身應大力加強風險管理。
　　鑒于銀行在經(jīng)營運作過程中存在著多方面的風險，防范和化解風險要標本兼治，必須用系統(tǒng)工程的來“齊抓共管”，進行綜合治理。
　　會計工作的基本職能是核算反映和監(jiān)督。由于銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊，每一筆業(yè)務都與貨幣資金發(fā)生聯(lián)系，都須通過會計來實現(xiàn)�？梢哉f銀行會計工作過程就是銀行業(yè)務處理的過程。銀行會計監(jiān)督的職能作用應貫穿于銀行業(yè)務運作的始終。會計監(jiān)督就是要對引起或將引起資產(chǎn)、負債和所有者權益變動的多項經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性、有效性進行監(jiān)督。具體地說：會計監(jiān)督的對象是與銀行資產(chǎn)、負債及所有者權益變動有關的一切經(jīng)濟活動；會計監(jiān)督主要利用價值指標，通過對銀行各項經(jīng)濟活動投入、產(chǎn)出的對比分析，檢查其合理性、有效性，對效益差、不合理的經(jīng)濟活動要加以必要的控制和調節(jié)；會計監(jiān)督要對所有引起銀行資產(chǎn)、負債及所有者權益變動的經(jīng)濟活動全過程進行全面的監(jiān)督�？梢院敛豢鋸埖卣f，會計監(jiān)督工作做得好壞，不僅影響到會計工作本身的質量，而且直接影響到銀行的生存安全和。有鑒于此，加之銀行會計監(jiān)督是我們相對比較熟悉的方法，加強銀行會計監(jiān)督工作應該是、且實際上也是防范和化解風險的一項有效手段。
　　然而令人遺憾的是，近一時期來銀行會計監(jiān)督工作由于受到各種主客觀因素的影響，在不少銀行、尤其是地方管轄銀行和基層單位，這一工作不但沒有加強，反而有所削弱。不但沒有發(fā)展，反而有所倒退。由于沒有做好銀行會計監(jiān)督工作，本可防范、化解的大量風險頻頻發(fā)生，釀成銀行的重大損失。如何加強銀行會計監(jiān)督，并由此來防范和化解銀行風險，已成為銀行工作的當務之急。二、加強銀行監(jiān)督防范風險工作的幾個基本理念
　（一）加強會計監(jiān)督、防范風險的基礎是強化銀行財會制度的建設和落實
從銀行運作情況，嚴重會計監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要因素除了銀行內部不少同志(包括某些從事會計工作的同志)對會計監(jiān)督的重要性缺乏足夠的認識外，主要就是財會制度的落實和建設上普遍存在，致使風險頻頻發(fā)生。反映在：為應付銀行業(yè)務迅速，一方面，有些基層行在會計人員崗位配置上，讓較熟悉業(yè)務的在一線頂崗，而讓業(yè)務素質稍遜的或新行員充當復核，有悖于財會制度，就形成了會計監(jiān)督和內控的薄弱環(huán)節(jié)；另一方面，大量補充的行員，經(jīng)過短期和培訓，倉促上崗，且在業(yè)務一線新行員被傳幫帶的周期日益縮短，不少傳授人自已會計處理經(jīng)驗、技能尚不全面和準確，甚至將貪圖省力的違章操作也傳授給人；而被傳授人也大多不去認真制度，應知不知，應會不會，有章不循，甚至明知別人違章也不去制止。出了問題長期隱瞞、不處理。某些會計人員也聽命于行政領導，完全喪失了監(jiān)督之責。此為其一。
　　其二，雖然基層行(部門)為貫徹落實財會監(jiān)督制度，大多設立專職或兼職會計輔導員，但在運作中專職的不專、兼職的更不兼的現(xiàn)象較為普遍；對基層輔導員也缺乏必要的實務培訓和指導，直接影響到會計監(jiān)督工作的質量；地方管轄行財會部門近年又忙于應付日見增多的財政(稅務)、審計、人行的各類各級檢查活動，加之人員流動，新增人員需要一段時間的業(yè)務鍛煉、積累等等，總體上對落實檢查輔導等會計監(jiān)督制度心有余而力不足，在頻度、深度、覆蓋面上尚需加強。
　　其三，近年來如巴林銀行事件、大和銀行事件和銀行內部機智能犯罪事件時有所聞，觸目驚心。隨著國內銀行業(yè)務的發(fā)展，品種創(chuàng)新，計算機業(yè)務處理領域的擴大，及向商業(yè)銀行的轉軌，客觀上都需要我們充分估計由此對現(xiàn)有銀行會計制度的影響，并有與之相適應的會計監(jiān)督暨防范風險制度。
�。ǘ�）加強會計監(jiān)督、防范風險應包括健全和完善銀行內部會計控制機制
長期以來，不少人視銀行內部會計控制機制的健全和完善為稽核部門的工作。其實，銀行稽核工作是為銀行服務的、對銀行內部控制系統(tǒng)(當然也包括會計控制機制)和經(jīng)營管理質量進行獨立評估的一項職能工作。它客觀地檢查、評估和報告內部控制是否充分有力，能否確保銀行各項資源得到有效、適當、和高效率的使用。所以，稽核工作離不開較完善的會計內控機制和業(yè)務管理控制機制這一基礎，又不能替代或等價于包括銀行內部會計控制機制在內的內部控制機制的全部；稽核的這種內控職能是體現(xiàn)在在財會部門健全、完善了會計內控機制的前提下進一步確保銀行的會計內控機制。設立稽核部門并不是以減輕、甚至放棄銀行各級財會部門對所轄及業(yè)務部門包括內部會計控制健全完善在內的各項會計工作監(jiān)督之責為目的。鑒此，銀行財會部門仍應切實擔負起健全、完善會計內控機制的責任，這樣加強會計監(jiān)督應是一個大的會計監(jiān)督概念，應把健全、完善有效的會計內部控制機制納入會計監(jiān)督、防范風險的范疇。
　　在此還需強調的是，由于內部會計控制不是一種獨立存在的管理制度，是體現(xiàn)在銀行業(yè)務活動的各環(huán)節(jié)管理制度之中。這樣健全和完善內部會計控制機制就必然會涉及到健全和完善銀行經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的業(yè)務管理控制機制，所以銀行會計內控系統(tǒng)就是由內部會計控制和相關的業(yè)務管理控制的方法、措施和程序所組成的一個整體。由此觀之，防止銀行風險，健全和完善內部會計控制機制又不僅僅是銀行稽核部門、財會部門的工作，而是各相關業(yè)務管理部門共同的工作。
�。ㄈ�）加強會計監(jiān)督、防范風險的前提是會計工作必須客觀地反映銀行業(yè)務活動的面貌
眾所周知，對會計工作的基本要求首先是會計作為一個信息系統(tǒng)，能客觀、真實、不加掩飾地反映(銀行)的經(jīng)營狀況和成果。會計監(jiān)督主要運用價值指標，通過對銀行經(jīng)營活動進行對比分析監(jiān)督，從而對業(yè)務活動加以必要的控制和調節(jié)。如果會計監(jiān)督賴以運作的價值指標、會計信息不夠客觀、公正，甚至文過飾非，會計監(jiān)督、防范風險必然徒有虛名。毋庸諱言，在目前銀行會計工作中，由于業(yè)務工作量、體制、制度，以及引進先進的會計方法與不規(guī)范、不成熟的市場經(jīng)濟活動的矛盾等因素都影響到會計核算產(chǎn)生客觀真實信息，影響到會計監(jiān)督、防范、化解風險作用的發(fā)揮。
　　尤其是實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權責發(fā)生制”，因目前大量不良資產(chǎn)存在，引發(fā)銀行虛增利潤，進而迫使其動用大量營運資金(股本資金)墊繳利稅，從而嚴重影響銀行生存與發(fā)展，應呼吁政府財政部門賦予銀行相對自主地選擇其會計政策的權利，以充分體現(xiàn)銀行業(yè)務的特殊牲和謹慎原則的思想，實現(xiàn)與國際慣例接軌。同時亦利于銀行逐漸化解風險。
　（四）加強會計監(jiān)督、防范風險應充分吸收、運用現(xiàn)代會計和實踐的成果
　　銀行要適應環(huán)境、形勢的變化并在經(jīng)營中不斷取得成功，就必需在現(xiàn)有的財會分析、財務管理的基礎上，充分吸收、運用現(xiàn)代會計理論和實踐的成果，進一步按照企業(yè)化經(jīng)營的要求，深入核算成本和效益，在較高層次上，多角度地反映、監(jiān)督銀行資金、財產(chǎn)、各項業(yè)務的安全性、流動性和盈利性，從而積極采取措施防范各種風險。同時作為現(xiàn)代會計重大發(fā)展的管理會計的實質就是會計與管理的直接結合，直接為內部管理服務�，F(xiàn)代管理會計循環(huán)各環(huán)節(jié)與現(xiàn)代管理循環(huán)各環(huán)節(jié)一一對應。若會計監(jiān)督運用了現(xiàn)代管理會計理論和方法，不僅可以起到籌劃未來銀行業(yè)務及總體發(fā)展；且有監(jiān)督控制銀行各環(huán)節(jié)各部門日常經(jīng)營管理活動的作用，防止因決策的非性及業(yè)務運作失誤所帶來的風險，前景非常廣闊。

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