試論商業(yè)銀行企業(yè)所得稅籌劃的途徑與策略

試論商業(yè)銀行企業(yè)所得稅籌劃的途徑與策略 企業(yè)所得稅是以企業(yè)營業(yè)收入扣除成本、費用等準(zhǔn)予扣除項目金額后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征收對象的一種稅，由于許多企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等項目經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)，因此，做好事先的稅務(wù)籌劃工作顯得尤為重要。對于現(xiàn)代國有商業(yè)銀行來說，追求銀行價值最大化是其內(nèi)在的必然要求，如何通過企業(yè)所得稅的籌劃，在合理合法的前提下盡可能降低稅負(fù)，是一個值得深入探究的課題。

　

一、商業(yè)銀行開展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑

　

（一）時間性差異的所得稅籌劃

時間性差異是由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時間提前或延后，從企業(yè)一個長時段的整體來看在金額上沒有影響。

按照所得稅會計核算辦法，對時間性差異在會計核算中采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法進行處理。目前，采用應(yīng)付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動、前后期的不銜接和遺漏，造成時間性差異只有當(dāng)期調(diào)增，沒有后期調(diào)減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負(fù)。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對時間性差異的項目、金額、當(dāng)年調(diào)整增加額及未來攤銷期的年限和調(diào)整減少額，應(yīng)以表格形式進行匯總，作為年度納稅申報材料的附件加以保管，并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回，從而達到申報準(zhǔn)確，查有實據(jù)。

（二）永久性差異的所得稅籌劃

永久性差異是指在某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因，而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務(wù)收入等方面的會計制度與稅法基本接近。因此，本文僅以費用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點加以探討。

1. 轉(zhuǎn)變短期合同制員工聘用方式，降低工資薪金及三費調(diào)整增加額。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，2006年7月1日之前的計稅月工資標(biāo)準(zhǔn)為960元，之后為1600元，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除；職工工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%和1.5%計算扣除；企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。這些政策規(guī)定，簡單地說就是除開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的工會經(jīng)費外，對超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費和教育經(jīng)費均要作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額繳納33%的企業(yè)所得稅。

目前，商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長期和短期合同工，從2005年開始，某商業(yè)銀行省分行大堂保安采用與勞動服務(wù)公司簽訂用工合同，商業(yè)銀行支付用工費用，人員全部由勞動服務(wù)公司負(fù)責(zé)管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看，商業(yè)銀行應(yīng)在對這次用工方式的轉(zhuǎn)變進行認(rèn)真總結(jié)的基礎(chǔ)上，大膽探索，穩(wěn)步推進，加快商業(yè)銀行用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬元計算，如果轉(zhuǎn)變聘用方式為用工方式，該行將減少應(yīng)稅所得額2042萬元，相對增加利潤793萬元。

2. 準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費，降低業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)招待費就是用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為5‰，超過1500萬元的部分為3‰，金融保險業(yè)的業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)應(yīng)扣除金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項加以調(diào)整，繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年，某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)招待費實際列支8927萬元，可在稅前列支金額3596萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)列支5331萬元，超標(biāo)準(zhǔn)部分占比達到59.71%。

而會議費是指核算召開會議的文具、紙張、印刷材料、報刊、會議室租金、交通費及參加會議人員的住宿費、伙食補貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒有規(guī)定扣除比例，也就是說只要是實際發(fā)生的會議費支出，全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務(wù)招待費支出，很大一部分是大小會議的伙食補貼支出，這是造成業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)的原因。因此，我們必須準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費支出，加強業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算管理，積極開展會議費的籌劃，能在會議費列支的不在業(yè)務(wù)招待費中列支，從而達到降低業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增應(yīng)稅所得額之目的。

3. 加強業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的籌劃，降低業(yè)務(wù)宣傳費超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)加的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)宣傳費就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動所發(fā)生的費用支出，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入（不扣除金融機構(gòu)往來收入）5‰ 比例范圍內(nèi)控制使用，據(jù)實扣除。而廣告費是指通過經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

從上述政策可以看出，廣告費稅前扣除比例是業(yè)務(wù)宣傳費的4倍，且可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，我們在開展業(yè)務(wù)宣傳時，要認(rèn)真的加以籌劃，盡可能地從廣告費中列支。同時，在籌劃過程中，要注意嚴(yán)格區(qū)分廣告費支出與贊助支出。

4. 加強贊助和捐贈支出的管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。超過部分在計算繳納企業(yè)所得稅時進行調(diào)整。納稅人通過非營利性的社會團體、國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向老年活動場所的紅十字事業(yè)的捐贈，對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，納稅人向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)公益、救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

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