上市公司財務(wù)舞弊過程分析

上市公司財務(wù)舞弊過程分析 摘 要 通過對上市公司財務(wù)舞弊的過程進(jìn)行分析，希望對探尋我國上市公司財務(wù)舞弊的原因能提供有益的參考價值。
　　 關(guān)鍵詞 財務(wù)舞弊 舞弊過程 舞弊模型

　　財務(wù)舞弊行為并非一蹴而就，從舞弊的實施到舞弊結(jié)果的形成其實是經(jīng)歷了一段過程，認(rèn)識這段過程對發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)舞弊的原因至關(guān)重要。本文擬考察舞弊的實施到舞弊目標(biāo)的達(dá)成再到舞弊的回報直至下一輪舞弊的發(fā)生，全面反映財務(wù)舞弊的整個過程，力圖從中發(fā)現(xiàn)我國上市公司財務(wù)舞弊的原因。
1 舞弊模型的引入
　　上市公司的舞弊過程與一個組織的激勵過程有很大的相似之處。我們可以借用波特·勞勒的激勵模型建立一個與之相似的舞弊模型，用以解釋我國上市公司財務(wù)舞弊的整個過程。波特·勞勒的激勵模型將激勵過程分為努力、達(dá)成績效、獎勵及滿意四個階段，認(rèn)為個體在權(quán)衡獎勵的價值以及獲得獎勵的概率之后努力才會發(fā)生；努力是否達(dá)成績效取決于他完成任務(wù)的能力；而達(dá)成績效并不一定獲得相應(yīng)的獎勵，獲得獎勵的多少取決于組織的獎勵制度；個體在獲得獎勵之后若認(rèn)為公平會感到滿意，滿意之后就會有下一次努力的發(fā)生。
　　同樣，上市公司財務(wù)舞弊的也可分為四個階段。首先是舞弊的實施階段。這一階段起于舞弊的最初發(fā)起止于舞弊報表的編制，行為人是包括會計人員在內(nèi)的經(jīng)理人員。其次是舞弊目標(biāo)的達(dá)成階段，即舞弊報表的形成階段。這一階段起于舞弊報表的編制，止于舞弊報表的對外公布。實施舞弊并不等于舞弊一定能達(dá)成，舞弊的報表只有對外公布之后才算舞弊目標(biāo)的達(dá)成。顯然，舞弊的實施與舞弊報表的最終對外公布并不是一回事。舞弊的報表需經(jīng)內(nèi)部審計、外部審計以及董事會的審核之后才能對外公布。舞弊能否得以通過，最終取決于這些審計的結(jié)果。舞弊過程的第三階段是舞弊的回報，如果舞弊的報表對外公布之后，沒有獲得相應(yīng)的回報，舞弊就不會繼續(xù)進(jìn)行，循環(huán)舞弊也就不會發(fā)生。舞弊報酬的多少取決于股票市場的有關(guān)制度。舞弊過程的最后階段是舞弊行為人對舞弊的評價。當(dāng)行為人認(rèn)為舞弊值得或者感覺滿意之后，有利的結(jié)果就會強(qiáng)化這種行為的進(jìn)一步發(fā)生，從而形成一個舞弊的循環(huán)（見圖1）。
　　正如波特通過激勵過程的四個環(huán)節(jié)的分析得出激勵效果的影響因素一樣，我們同樣可以通過對舞弊過程各個環(huán)節(jié)的分析，從中發(fā)現(xiàn)我國上市公司財務(wù)舞弊的原因。
2 模型中各環(huán)節(jié)的詮釋
2.1 舞弊的實施
　　筆者將截至2003年初證監(jiān)會公布的26起處罰公告進(jìn)行了整理。
　　調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上市公司財務(wù)舞弊的手段基本上可分為三大類型：即不當(dāng)?shù)臅�計處理、虛�?gòu)利潤（或資產(chǎn)）以及不實的信息披露。三大手段以第一種最為普遍，其涉及的公司占總違規(guī)公司的比例高達(dá)45.16%。分析發(fā)現(xiàn)，不當(dāng)會計處理的目的主要有兩個方面，一是為了增加收入，二是為了減少費(fèi)用，但最終目的還是為了提高利潤。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，為了達(dá)到這些目的，舞弊公司采用的具體手段形式多樣，共有八種之多，除了提前確認(rèn)收入、費(fèi)用資本化及少計費(fèi)用等常見手段外，像借款收入化、購買股票收入化以及不同收入間任意轉(zhuǎn)換等匪夷所思的做法也出現(xiàn)在舞弊手段之列。
　　上市公司財務(wù)舞弊手段的第二種類型是虛構(gòu)利潤（或資產(chǎn)）。這種手段與上述舞弊不同的顯著特點就是，它是對事實并不存在的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行捏造，而上述舞弊則是經(jīng)濟(jì)活動事實存在，只是會計處理不當(dāng)。因此，這類舞弊在三類舞弊中性質(zhì)最為惡劣，共有5家公司的責(zé)任人被追究了刑事責(zé)任。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上市公司為了虛構(gòu)資產(chǎn)而實施了舞弊，但這種類型的舞弊更多的則是為虛構(gòu)利潤，涉及公司有9家之多。
　 上市公司財務(wù)舞弊手段的第三種類型是不實的信息披露。需要說明的是，這里的信息披露是狹義的信息披露，是指除三大報表之外出現(xiàn)在董事會公告或其它公司公告上的信息披露。不實的信息披露可分為三種形式：一是漏報，主要是瞞報一些對公司不利的信息；二是多報，主要是夸報對公司利好的信息；三是曲報，即稱此為彼的信息披露。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，共有2家公司瞞報了對自己不利的信息，3家公司多報了對公司利好的信息，而另有2家公司則是作了不明目的的歪曲事實的曲報。
2.2 舞弊目標(biāo)的達(dá)成
　　舞弊的實施者采取各種舞弊手段達(dá)到舞弊目的，其最終形式是以虛假的報表表現(xiàn)出來的。然而，從舞弊的實施到舞弊報表的對外公布，上市公司的報表須經(jīng)過內(nèi)部審計、外部審計及董事會審核幾個環(huán)節(jié)。
　　早在1983年，國務(wù)院各部委和國有大中型企業(yè)內(nèi)便陸續(xù)建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，實施內(nèi)部監(jiān)督。2001年我國相繼出臺的《中華人民共和國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》指出：上市公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。與此同時，中國證監(jiān)會也在《上市公司章程指引》中要求，上市公司應(yīng)實行內(nèi)部審計制度，并配備專職審計人員對公司財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。這表明，內(nèi)部審計應(yīng)該為公司的所有者負(fù)責(zé)，就上市公司而言，內(nèi)部審計的職責(zé)是維護(hù)全體股東權(quán)益，發(fā)現(xiàn)并制止財務(wù)舞弊的發(fā)生以保護(hù)所有投資者的利益。

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