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淺論戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用
論文關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略 商業(yè)
論文摘要：當(dāng)商業(yè)銀行為適應(yīng)內(nèi)外部而高度重視戰(zhàn)略管理的同時，戰(zhàn)略也將成為其必然的選擇。文章將圍繞戰(zhàn)略管理會計的原理、特征和技術(shù)方法，分析和探討戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，使之成為推動商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。
隨著高新技術(shù)的發(fā)展和全球一體化的加快，對戰(zhàn)略管理的推崇引起企業(yè)管理理念和經(jīng)營模式的一系列變革。由于局限于本企業(yè)這一單一的會計主體，傳統(tǒng)的管理會計已不能完全適應(yīng)和競爭環(huán)境的變化。為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會計將逐步延伸至競爭對手分析，并從戰(zhàn)略的角度重新審視企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品開發(fā)以至資源配置等各個領(lǐng)域。由此，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運而生。
一、戰(zhàn)略管理會計較之于傳統(tǒng)管理會計的特點
盡管目前對戰(zhàn)略管理會計仍處在理論研討和初期實踐的階段，關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的定義也多種多樣，但較之于傳統(tǒng)管理會計，戰(zhàn)略管理會計有其顯明的特點。
1.戰(zhàn)略管理會計拓展了管理會計對象的范圍。由于傳統(tǒng)管理會計注重本企業(yè)內(nèi)部的決策、計劃及控制執(zhí)行，只對本企業(yè)的管理、決策及責(zé)任會計負(fù)責(zé)，因此忽視了外部環(huán)境所帶來的影響，其所提供的信息與決策缺乏明顯的相關(guān)性。而戰(zhàn)略管理會計則站在戰(zhàn)略的高度，充分關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢作為主要目標(biāo)。其不僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更要走出企業(yè)為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，從而得以知己知彼，保持和增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
2.戰(zhàn)略管理會計注重長遠(yuǎn)目標(biāo)和整體利益。傳統(tǒng)管理會計往往注重于單體企業(yè)在有限期間內(nèi)的發(fā)展，其提供的信息主要是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策及經(jīng)營管理發(fā)揮作用。對方案的評價也僅限于從效益的角度展開，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)在當(dāng)期利潤上，注重追求企業(yè)短期利潤的最大化。而戰(zhàn)略管理會計則主要服務(wù)于企業(yè)的長期戰(zhàn)略，追求企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢，從長遠(yuǎn)利益角度來分析、評價企業(yè)的資本投資。企業(yè)的經(jīng)營成果也從單純地反映經(jīng)營利潤提升到反映企業(yè)總體價值的增加上。
3.戰(zhàn)略管理會計注重非財務(wù)信息的研究。傳統(tǒng)管理的主要對象是企業(yè)的財務(wù)信息，其忽視了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響。當(dāng)外界環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部管理體系的變化帶來對管理會計信息的新需求時，只注重于單一財務(wù)信息的傳統(tǒng)管理會計顯然不再能適應(yīng)這一變化的要求。而戰(zhàn)略管理會計則根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)內(nèi)外廣泛收集、加工和運用各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括更多更為復(fù)雜的非財務(wù)、非經(jīng)濟(jì)、非物質(zhì)層面的信息，得以幫助企業(yè)最終做出正確的戰(zhàn)略決策。
4.戰(zhàn)略管理會計在處理信息上更為多元和綜合。傳統(tǒng)管理會計的具體應(yīng)用更多地體現(xiàn)在預(yù)測分析、決策分析、預(yù)算編制、績效評價等基本職能中。而戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)外界環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的變化，其應(yīng)用方法較傳統(tǒng)管理會計有著很大的變化。如，企業(yè)核算的重心從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；引進(jìn)作業(yè)成本管理辦法以改進(jìn)傳統(tǒng)的成本計算方法；更多地使用行業(yè)環(huán)境分析、企業(yè)價值鏈分析、矩陣定位分析和對手分析等綜合應(yīng)用工具；實行目標(biāo)成本管理、非財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評價及分層激勵機制等；從而更加有助于企業(yè)管理層在更廣泛、更深入的層面上掌握信息和做出決策。
二、戰(zhàn)略將成為商業(yè)必然的選擇
由于我國的起步較晚，而商業(yè)銀行真正意義上的研究和運用戰(zhàn)略管理更是不足二十年的時間。因此，戰(zhàn)略在我國，尤其在商業(yè)銀行中尚屬新生事物。但基于以下幾方面的考慮，戰(zhàn)略管理會計必然成為商業(yè)銀行在推動制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。
1.作為市場主體的需要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，商業(yè)銀行已基本蛻變?yōu)樽灾鹘?jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。市場主體化要求商業(yè)銀行不能再孤立、單一地思考和研究問題，這為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用提供了可能。同時，信息技術(shù)的發(fā)展和的普及應(yīng)用，使得信息的收集、整理和傳遞大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用提供了有力的技術(shù)支持。
2.獲取競爭優(yōu)勢的需要。在日趨激烈的競爭下，商業(yè)銀行要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度上進(jìn)行科學(xué)決策和管理，以謀取卓越的競爭優(yōu)勢。這需要商業(yè)銀行能夠把握正確的發(fā)展方向、選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，以及進(jìn)行有效的監(jiān)督控制。在這樣的要求下，商業(yè)銀行需要借助戰(zhàn)略管理會計為其提供有力的決策支持。
3.適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢的需要。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟，目前商業(yè)銀行正處于產(chǎn)權(quán)重組、調(diào)整和上市的關(guān)鍵時期。在這種新形勢下，如何順應(yīng)的潮流，選擇正確的發(fā)展方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，成為商業(yè)銀行管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的管理會計在這方面往往是無能為力的。因此，戰(zhàn)略管理會計的實行就成為一種迫切的需要。
三、戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用的主要領(lǐng)域
1.在成本管理中的應(yīng)用。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，除了要按傳統(tǒng)管理會計的方法進(jìn)行成本管理外，更應(yīng)站在戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程的角度探究成本管理。尤其要運用作業(yè)成本管理的辦法重新審視銀行運營的各個環(huán)節(jié)，并通過業(yè)務(wù)流程和管理流程重塑達(dá)到有效降低成本的作用；要通過運用企業(yè)價值鏈的分析，把成本管理看作是一個對立項、研究開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)實行全方位監(jiān)控的過程，從而有助于拓寬成本管理的范圍和尋找降低成本的途徑，最終達(dá)到降低成本的目的。
2.在新產(chǎn)品策略中的應(yīng)用。在開發(fā)新的產(chǎn)品過程中，商業(yè)銀行往往選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略或產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略。從前者看，商業(yè)銀行需要特別注重競爭對手的成本分析、的成本分析和成本在定價決策中的作用，需要運用行業(yè)價值分析和作業(yè)成本控制等戰(zhàn)略管理會計方法，以實現(xiàn)低成本領(lǐng)先優(yōu)勢。從后者看，商業(yè)銀行則更為注重產(chǎn)品的高質(zhì)量、服務(wù)的高水平等因素。為了追求產(chǎn)品的差異性并通過此途徑贏得客戶的青睞，商業(yè)銀行往往需要借助于增加必要的成本投入和。在這種情況下，競爭對手的成本分析就由重要轉(zhuǎn)變?yōu)楸匾�，營銷的成本分析和定價決策也不如成本領(lǐng)先戰(zhàn)略那么重要。
3.在客戶價值分析中的應(yīng)用。在客戶需求多元化和高標(biāo)準(zhǔn)趨勢不斷增強、銀行對客戶和人才競爭日趨激烈的大背景下，客戶價值分析無疑是商業(yè)銀行學(xué)習(xí)和運用的重要手段。因此，商業(yè)銀行需要運用戰(zhàn)略管理會計的方法，對特定客戶與銀行之間的業(yè)務(wù)往來、甚至利益關(guān)系進(jìn)行全面的分析，核算出該客戶給銀行帶來的現(xiàn)實損益和預(yù)期損益，進(jìn)而依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)來評價該客戶對銀行的價值貢獻(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，對客戶進(jìn)行策略定位和提供富有個性化的金融服務(wù)。
4.在資源管理中的應(yīng)用。“得人者得天下”，以人為本才能使人、財、物達(dá)到最優(yōu)配置。傳統(tǒng)管理會計忽略了對人力資源的單獨確認(rèn)、計量和揭示。而這些正是現(xiàn)代銀行管理的核心。因此，運用戰(zhàn)略管理會計中靈活多樣的與非財務(wù)指標(biāo)分析方法，正好可以幫助銀行加強人力資源管理。它既可以應(yīng)用于為提高銀行整體和員工個人績效而進(jìn)行的人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃，也可以應(yīng)用于日常的人力資源管理和事后的員工績效評價。通過對人力資源的知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)等方面的分析和評價，并實施恰當(dāng)?shù)墓芾�，可以最大限度地發(fā)揮人力資源的價值，保證銀行各項戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
5.在風(fēng)險中的應(yīng)用。戰(zhàn)略管理較之于傳統(tǒng)更為關(guān)注銀行長期的戰(zhàn)略性問題。它既重視銀行的資金運營過程，也重視其他的價值鏈活動；既重視現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計更能把握銀行各種潛在的機會，以及回避可能的風(fēng)險，如經(jīng)營多樣化而導(dǎo)致的風(fēng)險、變化導(dǎo)致的風(fēng)險、資產(chǎn)和客戶過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地平衡銀行的現(xiàn)實收益和潛在風(fēng)險。
6.在績效考核評價中的應(yīng)用�？冃гu價是銀行管理中的一項主要內(nèi)容，而評價依據(jù)大多來自管理會計提供的信息。我國傳統(tǒng)管理會計重結(jié)果不重過程，因而難以提高人員的積極性和創(chuàng)造性。戰(zhàn)略管理會計則將績效評價指標(biāo)與銀行實施的戰(zhàn)略有機地結(jié)合，充分提高績效評價的效果。在具體方法上，銀行可運用業(yè)績層次法對績效目標(biāo)進(jìn)行分解，并通過中心和利潤中心的設(shè)計進(jìn)行責(zé)任目標(biāo)考核；可運用平衡記分卡的方法把指標(biāo)、客戶關(guān)系、運營流程和學(xué)習(xí)發(fā)展有機地結(jié)合起來；可通過尋找行業(yè)標(biāo)桿或同業(yè)比較，對自身的業(yè)績表現(xiàn)進(jìn)行評估和尋找差距，由此建立自己的績效目標(biāo)和實現(xiàn)該目標(biāo)的戰(zhàn)略。
隨著體制改革的不斷深入和對戰(zhàn)略管理會計的不斷學(xué)習(xí)與實踐，相信戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用領(lǐng)域也將越來越廣，并在推動商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理發(fā)展中發(fā)揮越來越大的作用。
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