會計電算化與計算機(jī)審計的關(guān)系的論文

　　會計電算化對傳統(tǒng)的會計理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，當(dāng)然也會影響到為達(dá)到有效的內(nèi)部控制而采取的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)程序，必然對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應(yīng)的計算機(jī)審計準(zhǔn)則，以利開展計算機(jī)審計工作。與此同時，計算機(jī)審計準(zhǔn)則的制定和計算機(jī)審計的開展將會對會計電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動作用。

　　一、計算機(jī)審計是會計電算化的產(chǎn)物

　　會計電算化對審計的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1．對審計線索的影響。實(shí)施了會計電算化，審計線索會發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進(jìn)行審計時，可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲會計信息的磁盤和磁帶取而代之，因此，肉眼所見的線索減少。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機(jī)按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷甚至消失。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計主體已不完全適用。為了能夠有效地審計電算化的會計主體，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時，必須注意審計的要求，使系統(tǒng)在處理時留下新的審計線索，以便審計人員在電算化條件下也能跟蹤審計線索，順利完成審計任務(wù)。

　　2．對審計內(nèi)容的影響。在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，諸如手工會計系統(tǒng)中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機(jī)會大大減少了。但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。會計電算化系統(tǒng)也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費(fèi)較多的時間和精力來了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當(dāng)一個會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，要對它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計。

　　3．對審計技術(shù)方法的影響。實(shí)現(xiàn)會計電算化以后，會計電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。例如，傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應(yīng)一筆記錄，而電子計算機(jī)卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過一個階段，于一個月或一句打印一次。平時，記錄輸入到計算機(jī)以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機(jī)器閱讀，倘若想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。這樣一來，審查取證的方法，對證據(jù)進(jìn)行檢驗和審核的方法必須相應(yīng)的改變。又如，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認(rèn)出登記人，從而明確責(zé)任，但是計算機(jī)只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料。沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認(rèn)登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點(diǎn)痕跡，就需要審計人員對會計電算化部門的內(nèi)部管理制度、職責(zé)的劃分情況進(jìn)行審查和評價。

　　4．對審計作業(yè)手段的影響。在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員進(jìn)行審計，一般都是手工操作。但是，在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計人員如果仍用手工操作的方式來進(jìn)行審計，是很難達(dá)到其審計目標(biāo)的。因此，審計人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向電子計算機(jī)轉(zhuǎn)變，即審計人員應(yīng)掌握電子計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，把電子計算機(jī)當(dāng)作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用。

　　5．對審計人員的影響。實(shí)現(xiàn)會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多更復(fù)雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此，設(shè)計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其它的審計依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。此外，在審計組織中，還應(yīng)培養(yǎng)一批計算機(jī)審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作，建立自己的計算機(jī)審計系統(tǒng)。

　　6．對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。實(shí)現(xiàn)會計電算化以后，由于審計對象和審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，顯然，應(yīng)在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如計算機(jī)審計人員培訓(xùn)會計電算化信息系統(tǒng)開發(fā)的審計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。否則，無法適應(yīng)新形勢的需要。

　　由此可見，會計電算化的應(yīng)用必然影響審計工作。會計電算化給審計提出了許多新問題和新要求，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電算化的新情況和新要求。因此，開展計算機(jī)審計勢在必行。

　　二、計算機(jī)審計對會計電算化發(fā)展所起到的積極作用

　　由于我國大部分審計人員對計算機(jī)會計系統(tǒng)并不太熟悉，也沒有一套完整的計算機(jī)審計準(zhǔn)則，大部分地區(qū)的審計工作仍停留在繞過計算機(jī)審計階段。因此，很多問題不易發(fā)現(xiàn)，計算機(jī)犯罪案件也有所增加，這種現(xiàn)狀妨礙了我國會計電算化事業(yè)的健康發(fā)展。計算機(jī)審計準(zhǔn)則的制定和計算機(jī)審計的開展將會對會計電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。其作用主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　　1．保護(hù)會計電算化環(huán)境的安全性。計算機(jī)審計要根據(jù)計算機(jī)審計準(zhǔn)則，通過各種有效的方法和程序，對會計電算化環(huán)境中的計算機(jī)硬件和財會軟件進(jìn)行審計，即對其安全、可靠、穩(wěn)定、合法、管理等方面進(jìn)行審計。這樣一來，通過計算機(jī)審計可以揭露問題，為被審計單位提出安全方面的建議，保證會計電算化環(huán)境的安全性。

　　2．保證會計電算化環(huán)境中會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。計算機(jī)審計要根據(jù)計算機(jī)審計準(zhǔn)則，通過各種有效的方法和程序，對會計電算化環(huán)境提供的數(shù)據(jù)是否正確、公正和安全進(jìn)行審計。這樣一來，就可以有效地防止計算機(jī)輸入非法數(shù)據(jù)，篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù)等舞弊犯罪行為，提高會計電算化環(huán)境中會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。

　　3．促使會計電算化中內(nèi)部管理和控制制度的不斷完善。計算機(jī)審計要根據(jù)計算機(jī)審計準(zhǔn)則，通過各種有效的方法和程序，包括對會計電算化環(huán)境中內(nèi)部管理和控制制度進(jìn)行研究和評價，指出內(nèi)部管理和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改善意見，促使被審計單位加強(qiáng)會計電算化環(huán)境中內(nèi)部管理和控制。

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