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論會計職業(yè)判斷能力的提高
職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終,它的作用主要體現(xiàn)在能夠恰當?shù)靥幚聿淮_定性事項。通過會計職業(yè)判斷,可以使得會計人員在面對不確定性經(jīng)濟事項時,能夠選擇一種合理的對復雜的會計對象進行和處理,從而得出最接近客觀事實的結果。同時,會計職業(yè)判斷還可以為經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定提供軟約束。會計職業(yè)判斷受到很多因素的,大致可分為以下三類:
一、主觀因素
①專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。具備扎實的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗是會計人員進行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員具有合理的知識結構和廣泛的知識面,既要精于專業(yè)又要有一定廣度。豐富的實踐經(jīng)驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識,使會計人員在遇到相同或類似時能更快更好的解決。
②利益和職業(yè)道德。它是會計人員進行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅動力。會計人員作為一個普通的群體,也具有人類共有的一些欲望,包括經(jīng)濟利益的獲得、社會地位的追求等。而有些欲望往往是上層領導和管理當局能夠給予滿足的,這使得會計人員在做出職業(yè)判斷時,面臨著經(jīng)濟利益和社會地位的誘惑,有可能屈從于上層領導和管理當局的意愿,難以保持獨立和公正。
二、客觀因素
會計事項自身具有的某些特點對會計職業(yè)判斷的影響,主要表現(xiàn)在問題的復雜性和重復性對會計職業(yè)判斷能力的要求程度。根據(jù)問題的復雜性和重復性可以將問題分為:非結構化問題,即特別的、未被定義的問題,它很少有或完全沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可參照,解決它需要較強的職業(yè)判斷能力;半結構化問題,即重復的、已被合理定義的問題,它一般有現(xiàn)成的經(jīng)驗可參照,解決它需要一定的職業(yè)判斷能力;結構化的問題,即經(jīng)常出現(xiàn)和已被充分定義的問題,解決它只需要一般的職業(yè)判斷能力。
三、環(huán)境因素
①會計、法規(guī)。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范,以及會計準則、會計制度等會計技術規(guī)范。會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律約束,限制了會計人員進行職業(yè)判斷的任意性。同時會計制度和會計準則本身就是最直接最根本的判斷標準,有關規(guī)定越完善、可操作性越強,判斷的任意性就越小。
②的生產(chǎn)經(jīng)營特點。生產(chǎn)經(jīng)營特點不同,企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務必然存在差別,對會計信息的報告范圍和報告程度也會不同。會計職業(yè)判斷要求考慮到企業(yè)現(xiàn)在和將來的財務環(huán)境和經(jīng)營狀況,不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點也必將影響到會計職業(yè)判斷的結果。
受到以上因素的影響,會計職業(yè)判斷在中碰到了不少困難,主要表現(xiàn)在以下兩個方面:
一、會計人員的職業(yè)判斷能力總體偏低
在我國的會計人員隊伍中,大部分人都能夠根據(jù)形勢的不斷更新和補充自己的專業(yè)知識,以滿足工作的需要。但是也有少數(shù)的會計人員仍然扮演著賬房先生的角色,只實現(xiàn)了會計核算的職能,即對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務從頭到尾加以記錄。他們實現(xiàn)的是一種事后報告,很難在事前給出準確的預測,無法對不確定性經(jīng)濟事項做出合理和準確的職業(yè)判斷。由于和自身的原因,他們沒能接受到正規(guī)的專業(yè),僅僅憑多年從事會計工作所積累的經(jīng)驗來處理經(jīng)濟事項。而他們所積累的經(jīng)驗,可能又是一些錯誤的經(jīng)驗,不符合現(xiàn)行會計制度和會計準則的要求。還有一部分會計人員雖然接受了正規(guī)的專業(yè)教育,但是他們沒有隨著形勢的變化不斷更新和補充自己的知識,他們的知識面和知識結構還停留在若干年前的水平,而會計法律規(guī)范和會計技術規(guī)范卻隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷調整,他們從學校里帶出來的知識已經(jīng)遠遠無法滿足新形勢下會計工作的要求。在現(xiàn)階段,高校對學生的培養(yǎng)重而輕實踐,財會類專業(yè)畢業(yè)生剛走上工作崗位時,沒有一定的實踐經(jīng)驗可供,大多眼高手低,動手能力較差。僅僅按照書本知識的指導而做出的職業(yè)判斷,往往也是不夠準確的。
二、信息失真
會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實地反映的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。從宏觀的角度看,企業(yè)提供的會計信息是一種“公共產(chǎn)品”,企業(yè)會計信息的質量不僅到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權人等群體的利益,而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。少數(shù)會計人員職業(yè)道德水平低下,制造虛假的會計信息,嚴重歪曲或掩蓋了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
會計人員做出職業(yè)判斷,除了要依賴自身的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗,還要充分考慮到企業(yè)現(xiàn)在和將來的財務環(huán)境和經(jīng)營狀況。而評價企業(yè)現(xiàn)在和將來的財務環(huán)境和經(jīng)驗狀況,又要依賴于一定的會計信息,包括企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。因此,會計信息的真實程度將在一定程度上決定會計職業(yè)判斷的結果是否符合客觀實際。在虛假會計信息越來越多的情況下,一旦會計人員以失真的會計信息作為依據(jù)來做出職業(yè)判斷,它的準確性與可靠性將很難得到保障,它的重要作用當然也得不到很好的發(fā)揮。虛假會計信息的存在從外在環(huán)境方面限制了會計職業(yè)判斷在的。
受到以上兩大障礙的影響,會計職業(yè)判斷在應用中受到了很大的限制,如何消除它們的消極影響已經(jīng)成為擺在會計人員面前的一大課題。要想使得會計職業(yè)判斷的作用得到充分的發(fā)揮,除了想辦法提高會計人員的職業(yè)判斷能力,還需要創(chuàng)造一個健康的會計環(huán)境。
一、轉變傳統(tǒng)觀念,增強職業(yè)判斷意識
長期以來,我國會計制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會計科目,并對各科目的內(nèi)涵及其包括的作了具體而詳細的解釋,會計人員習慣于按照會計制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟事項。此外,財務制度中對會計政策、會計估計的選擇和運用也作了詳盡的限制性規(guī)定,從而限制了會計人員進行職業(yè)判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復雜和不確定性的會計實務。而在新形勢下,復雜和不確定性的會計實務無處不在。這就要求會計人員轉變傳統(tǒng)觀念,認識到會計職業(yè)判斷的必要性和重要性,更新思維方式,改變過去墨守陳規(guī)的舊習,積極主動新準則、新制度及相關法規(guī),不斷更新和充實自己的專業(yè)知識,提高自身的綜合素質,增強職業(yè)判斷意識。
二、樹立觀念,實行終身教育制
要使會計人員具備較強的職業(yè)判斷能力,我們必須樹立現(xiàn)代教育觀念,首先,要注重培養(yǎng)在校財會專業(yè)學生的職業(yè)判斷能力。在高等教育的課程設置中,應做到與實踐兼顧,形成完整的學科體系。培養(yǎng)學生的動手能力,爭取使得他們在校期間就積累一定的實踐經(jīng)驗,能在實際工作中具有良好的判斷能力。其次,會計主管部門要組織并且動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導,以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員提高自身的綜合素質。通過加強對會計從業(yè)人員進行后續(xù)教育,形成會計人員終身教育的觀念。
三、加強會計職業(yè)道德建設
真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準則。會計準則賦予會計人員的可選擇性越大,會計職業(yè)判斷的任意性也就越大,就越需要有良好的職業(yè)道德加以限制。會計人員在做出職業(yè)判斷時,應當實事求是、客觀公正。在處理法律法規(guī)無明確規(guī)定的經(jīng)濟事項時,會計人員要嚴守職業(yè)道德,自覺抵制各種利益的誘惑,并且不受權勢和偏見的影響,確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能真實、公允地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。從長遠來看,應建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性,并最終促使會計人員從他律走向自律——真實、公允地進行會計選擇。
四、就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言,一是要完善公司治理結構,充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營活動和財務活動的監(jiān)督權,以確保上市公司如實編制和披露會計信息。二是要建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應從各自具體情況出發(fā),依據(jù)內(nèi)部控制制度建設的一般,針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
五、就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言,要充分利用行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范的作用,建立以“行業(yè)自律為基礎、政府行政監(jiān)管為主導、法律法規(guī)的完善為準繩”的監(jiān)管體系:一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用,以保證會計信息的真實可靠。二是要加強政府的外部監(jiān)督作用,即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)的財務檢查和審計,尤其是要加強監(jiān)督和檢查企業(yè)對會計準則、制度的執(zhí)行情況,以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷的任意性,增強會計信息的真實性和公允性。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)借職業(yè)判斷之名開虛作假和違反財經(jīng)紀律的,必須及時予以糾正或處理,情節(jié)嚴重的要給予相應的經(jīng)濟制裁、行政處罰(包括實施上市公司退出機制)及移交司法機關處理。三是加強法律規(guī)范的作用,完善的法律規(guī)范可以防止會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便,蓄意做出錯誤的會計判斷,制造虛假的會計信息。在法制建設方面,不僅要完善立法,制定有關會計信息質量的管理法規(guī),還應明確規(guī)定對違法行為的處罰措施,督促會計人員在會計準則、制度及相關法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行職業(yè)判斷。
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