企業(yè)吸收合并中的會計與稅務處理差異解析
企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并按合并方式劃分，分為控股合并、吸收合并和新設合并；按合并類型分類，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負債應按其在被合并方的原賬面價值確認；合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的`差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并支付的費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入（資本公積），溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。 根據(jù)《國家總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）的規(guī)定，企業(yè)合并的處理分為應稅合并和免稅合并。應稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產(chǎn)計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定計稅基礎；免稅合并是指合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權支付額，高于所支付的股權票面價值20％的，經(jīng)機關審核確認，當事各方可選擇免稅處理，即被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權交換合并企業(yè)的股權，不視為出售舊股，購買新股處理；免稅合并下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定。 �。ǘ⿻嬇c處理實例 由于非股權支付額高于所支付的股權票面價值20％（非股權支付額已達30％），上作為應稅合并處理，按取得的C公司資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值（公允價值）確定計稅基礎。 二、非同一控制下的企業(yè)吸收合并 根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方在合并日應按取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確認為入賬價值。合并方將合并對價的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值確認為合并成本。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也計入企業(yè)合并成本。將合并對價的非貨幣性資產(chǎn)購買日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益；合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽，合并成本小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并當期損益（營業(yè)外收入）。 非同一控制下的企業(yè)合并，取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的計稅基礎與同一控制下的企業(yè)合并的確定方法相同。 �。ǘ⿻嬇c處理實例 實例2：甲公司控制A公司，乙公司控制B公司，甲、乙公司不存在任何關聯(lián)關系，C公司是B公司的全資子公司。其他資料同實例1，進行相關的會計與處理。【企業(yè)吸收合并中的會計與稅務處理差異解析】相關文章：